黨的十九大以來我國稅收改革主要成就與展望

●曾康華 張 婷 吳 佳

一、黨的十九大以來所面臨的宏觀社會經濟環境

（一）中國全面建成小康社會

黨的十九大報告深刻指出，中國特色社會主義進入了新時代的關鍵時期，標志著我國正式進入了全新的歷史發展方位，即將實現第一個百年奮斗目標，這一政治判斷的認知對于黨和國家事業發展具有重大而深遠的意義。自從黨的十八大召開以來，以習近平同志為核心的黨中央，深入貫徹實施習近平新時代中國特色社會主義思想，從經濟、政治、文化、社會以及生態文明建設等多個領域堅持和發展中國特色社會主義，推動黨和國家實現了歷史性變革，中國特色社會主義由此進入了全面建成小康社會的決勝期。

進入全面建成小康社會的決勝期，實行稅收改革必須以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，探索新時代稅收思想體系和稅收治理規律，順應新時代國家治理現代化的新要求，以稅收現代化建設為核心，深化稅收制度改革，扎實構建高效安全的稅收征管格局，走好新時代稅收改革之路。

（二）國際稅收改革新動向

隨著經濟全球化發展的不斷深入，世界各國間的經濟合作日益緊密，越來越多國家的經濟活動通過互聯網緊密連接，逐漸形成龐大的世界經濟命運共同體。一直以來，跨國公司為實現國際避稅，利用轉移定價等行為將利潤轉移到低稅率國家，給所在國和利潤來源國都造成了巨大的稅收損失。近年由于數字經濟的興起，許多企業不再依賴于實體生產經營，避稅問題變得更加嚴重。

此次國際稅收改革歷經5年，終得其果。改革其一旨在確保最大的跨國公司在國家間能夠更公平地分配利潤和征稅權，為沒有設立實體經營場所和營業機構的跨國公司其稅收來源國行使稅收管轄權提供了可能；改革其二是引入了全球最低稅率，即跨國公司應當承擔的最低稅負。這一項改革將徹底終結不同國家吸引外國投資的低稅率競爭，從根本上解決跨國公司的國際避稅問題。對我國而言，要正視此輪國際稅收改革可能帶來的變化，結合本國國情進一步深化稅制改革。

（三）新冠肺炎疫情引發巨大沖擊

2019年底，突如其來的新冠肺炎疫情爆發，病毒迅速蔓延至全球幾乎所有國家和地區，對各國企業及居民的生產、生活造成了巨大的影響，世界經濟損失難以估量。2020年中國是世界主要經濟體中唯一實現經濟正增長的國家。疫情當下，我國政府堅決落實疫情防控政策，堅持人民至上，生命至上的理念，切實地保障了國家和人民安全。但與此同時，眾多中小企業受到疫情的強烈沖擊，蒙受了巨大的資金壓力，尤其是餐飲、旅游、娛樂等與人口出行量密切相關的行業，在疫情期間出現了大規模的倒閉。面對如此嚴峻形勢，政府通過發行抗疫特別國債用以支持疫情期間的經濟發展，還制定了一系列針對小微企業的稅收優惠政策，幫助企業渡過難關。

二、黨的十九大以來稅收改革的主要成就

2017年10月黨的十九大召開，這次全會貫徹新發展理念，在深化供給側結構性改革的前提下，著力構建現代化經濟體系，并對現代財稅制度的建立作了全面部署，要求深化稅收制度改革，健全地方稅體系。

（一）稅收改革助力新時代經濟建設

1、減稅降費力度不斷加大。黨的十九大召開以來，國家為了適應國內國際經濟發展的客觀需要，激發市場活力，特別強調調動企業的積極性，進一步促進企業的創新研發、技術進步和居民就業，針對企業尤其是中小企業實行的減稅降費改革力度不斷加大。例如，2018年起，允許企業將不超過500萬元的設備、器具等一次性計入當期成本、費用，在應納稅所得額中予以扣除，企業的研究開發費用稅前加計扣除比例由50%提高到了75%，2021年進一步除煙草制造業外的制造業企業加計扣除比例提高到了100%。調整固定資產加速折舊稅收優惠待遇的適用范圍，從原先部分重點領域拓展到全部制造業。企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規定繳納的保險費準予在企業所得稅稅前扣除。對企業社會保障基金有關投資業務的各環節收入實行免稅政策。

在增值稅方面，統一小規模納稅人的標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下，逐步提高征稅起點，將原先月銷售額3萬元以下的起征點分步調整為15萬元以下。分兩次下調了增值稅的基本稅率，其中2018年規定納稅人發生增值稅應稅銷售行為或進口貨物，原適用17%和11%稅率的，分別調整為16%和10%；2019年深化增值稅改革，稅率在原基礎上調整為13%和9%。2020年起降低征收率，對增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅收入，減按1%的稅率征收。增值稅改革是近年中國稅收改革中范圍最廣、影響最深的項目，2018年至2020年三年為企業和個人減稅降費規模約6.26億元，切實減輕了中小微企業的稅收負擔，大大減少了企業在資金方面的后顧之憂。

2、多措并舉激發市場活力。近年經濟下行壓力不斷增大，為扶持中小微企業的發展，財政部出臺了一系列稅收優惠措施。在所得稅方面，從2018年開始，對年應納稅所得額在300萬元以下的小型微利企業和個體工商戶采取了不同程度的所得稅優惠政策，2021年又在現行普惠性稅收優惠政策基礎上，再減半征收企業及個人所得稅。為應對疫情沖擊，2020年以及2021年第四季度，發布公告中小企業可以申請延緩繳納所得稅費。

在關稅方面，2018年我國進口關稅的平均稅率從9.8%降到7.5%，降低國外產品進口關稅，顯著增加了消費者的選擇便利和產品效用，一定程度上激發了我國本土產業的競爭意識，有利于提高企業產品質量，增強國際市場競爭力。

（二）稅收改革助力新時代稅收法制建設

稅收法定是我國憲法確立的一項重要原則，也是稅收立法的基本原則。“落實稅收法定原則”最早在黨的十八屆三中全會上正式提出，2016年底全國人大常委會已經通過了《環境保護稅法》；黨的十九大進一步提出要深化稅收制度改革，落實稅收法定原則由此進入沖刺階段。

1、稅收法律體系得到進一步完善。黨的十九大召開以來，中國稅收立法的步伐不斷加快，全國人大常委會先后制定并通過了8部稅收法律。至此，我國已有12個稅種實現了單獨立法，體現了國家對稅收立法工作的高度重視，同時也是稅收工作堅持新時代全面依法治國的基本遵循。

上述提到近年來人大制定通過的8部稅法，均是在原暫行條例的基礎上上升為法律：

2017年12月27日，第十二屆全國人大常委會第三十一次會議通過了《中華人民共和國船舶噸稅法》《中華人民共和國煙葉稅法》，自2018年7月1日起施行。《船舶噸稅法》規定，自中國境外港口進入境內港口的船舶為應稅船舶，應當依法繳納船舶噸稅。《煙葉稅法》規定，在中國境內依據煙草專賣法收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人，計稅依據為納稅人收購煙葉所付的價款，稅率為20%。

2018年12月29日，第十三屆全國人大常委會第七次會議通過了《中華人民共和國車輛購置稅法》《中華人民共和國耕地占用稅法》，分別自2019年7月1日、2019年9月1日起施行。《車輛購置稅法》規定，在中國境內購置汽車、有軌電車、汽車掛車以及排氣量超過150毫升的摩托車的單位和個人為法定納稅人，都應依法繳納車輛購置稅。《耕地占用稅法》規定，納稅人包括在中國境內占用耕地建設建筑物、構筑物以及從事非農業建設的單位和個人，根據實際占用的用于種植農作物的土地面積作為征稅依據。

2019年8月26日，第十三屆全國人大常委會第十二次會議通過了《中華人民共和國資源稅法》，自2020年9月1日起施行。《資源稅法》規定，凡是在中國領域或歸屬中國管轄的海域開發應稅資源的單位和個人，均須依據本法繳納相應資源稅。

2020年8月11日，第十三屆全國人大常委會第二十一次會議通過了《中華人民共和國契稅法》《中華人民共和國城市維護建設稅法》，自2021年9月1日起施行。《契稅法》規定，在中國境內轉移土地或房屋權屬的承受方應依法按照轉移合同的成交價格繳納契稅。《城市維護建設稅法》規定，城市維護建設稅的納稅人包括所有中國境內繳納增值稅和消費稅的單位和個人。

2021年6月10日起，第十三屆全國人大常委會第二十九次會議通過了《中華人民共和國印花稅法》，自2022年7月1日起施行。《印花稅法》規定，印花稅的納稅人包括所有在中國境內書立應稅憑證、進行證券交易以及在境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人。

2021年10月23日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議通過《全國人民代表大會常務委員會關于授權國務院在部分地區開展房地產稅改革試點工作的決定》（以下簡稱《決定》）。房地產稅再次成為人們關注的焦點。

2、稅收征管變革穩步推進。2021年3月，中辦、國辦印發了《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，這是繼國稅地稅的“合作”“合并”變革階段后的第三次稅收征管變革。其中，2018年中辦、國辦印發《國稅地稅征管體制改革方案》，強調要為納稅人和繳費人提供更加便利的征納服務，推動我國構建起優化高效統一的征管體系。這一方案的實施，大大提高了我國稅收征管效率，降低了各級稅務機關征納成本，對國家治理產生了多方面的積極影響。2021年稅收征管的第三次變革，針對執法、服務、監管多個環節提出了具體的變革措施，旨在推進全方位的系統優化，變革力爭2022年能在稅收執法規范性、稅費服務便捷性、稅務監管精準性等方面取得重要進展。

稅收征管變革的穩步推進，一方面有力地提升了稅收治理效能，順應了廣大納稅人繳費人的期盼，有助于提高人民的稅法遵從度和社會滿意度；另一方面，稅收現代化程度的提高，顯著提升了稅收征管效率，為推動經濟高質量發展和實現國家治理現代化提供了更好的服務與支持。

（三）稅收改革助力新時代和諧社會建設

中國特色社會主義制度要求堅持以人民為中心，這在黨的十九大提出的“十四個堅持”中亦有所體現。人民群眾是稅收來源的最終創造者，國家的稅收歸根結底是取之于民，用之于民，新時代我國的稅收改革中要堅持人民至上，著力提高人民的可支配收入，保障和改善民生。

1、個人所得稅制度改革取得突破性進展。2018年，基于減輕稅負和改善民生的目的，全國人大常委會對《個人所得稅法》進行了第七次修正，并于2019年1月1日起開始施行。改革內容主要聚焦在以下方面：一是完善了個稅納稅人的規定，將區分是否為居民個人的境內居住時間標準由1年調整為183天；二是將部分個人所得調整為綜合所得，繳納方式由按月、按次計征調整為按年計征；三是優化了稅率結構，加大了中低級稅率所使用的應納稅所得額的級距；四是對稅前扣除的規定予以完善，規定了綜合所得的基本減除費用為每年6萬元，并在此基礎上增設了6項專項扣除。

通過此次改革，個人所得稅的征納環節得以簡化，為納稅人提供了極大便利。同時，個人所得稅稅制結構的調整一定程度上發揮了稅收對收入分配的調節作用，對于促進全體人民的共同富裕具有深遠意義。

2、教育、養老、醫療等基本公共服務。黨的十九大以來，針對社會民生的稅收變革除了個人所得稅改革外，稅收部門還對教育、醫療、衣食住行等方面實行了許多便民性的舉措。其中，為了支持住房租賃市場發展，2019年開始實施公共租賃住房優惠政策，2021年又進一步完善了相關稅收政策，規定住房租賃企業出租住房給個人的增值稅率減按1.5%計征。為落實做好城鄉居民基本醫療保障工作，近年多次提高基本醫保籌資標準，擴大醫保的支付范圍。針對普遍存在的養老問題，國家稅務總局于2019年發布對養老機構免征增值稅的通知，優惠范圍包括依照老年人權益保障法依法辦理登記，并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養老機構。2021年是“十四五”的開局之年，為支持科教事業良性發展，2021年10月，財政部、海關總署、稅務總局聯合發布了第一批科技創新進口稅的免稅清單，即對高校、科研機構等進口國內無法生產或無法滿足所需性能的各種科學研究、科技開發教學用品，予以免征進口關稅和進口環節的增值稅、消費稅。

（四）稅收改革助力新時代生態文明建設

“綠水青山就是金山銀山”，意為在發展經濟的同時要兼顧生態環境保護，進入新時代以來，世界范圍內主張綠色健康發展的經濟理念層出不窮。黨的十九大報告中提出“堅持人與自然和諧共生”，明確了新時代生態稅收和綠色稅收的要求，幾年里我國陸續開展了多項生態文明建設的漸進式稅收改革工作，促進了綠色生產與消費。

截至目前，我國綠色稅收體系建設還處于初級階段，稅種單一，只設立有環境保護稅和資源稅兩個稅種。其中，環境保護稅于2018年開始正式施行，這是我國建立綠色稅制的起點，對降低環境污染物的排放和推動社會生態文明建設發揮了一定的積極作用。從稅收收入來看，截至2020年，我國環境保護稅征收累計達631.5億元，其中2020年收入207億元，相比2019年環保稅收入有所下降。

此外，在2016年改革的基礎上進一步擴大了征稅范圍，《資源稅法》自2020年9月開始施行。資源稅的開征，通過對開發自然資源的企業單位和個人施加一定的稅收代價約束，有效提高了我國自然資源的利用率，推動開源節流，有效促進了我國經濟綠色健康發展。

三、未來稅收改革展望

（一）調整稅負推動經濟高質量發展

當今世界正經歷百年未有之大變局，公共危機事件頻發，造成經濟下行壓力不斷增大。為了減輕市場主體稅負，促進企業積極創新，近年來減稅降費的廣泛推行取得了顯著成效。站在新的歷史起點上，未來對企業減稅讓利還有沒有空間？答案是肯定的。從近年來減稅降費的規模可見一斑，企業作為市場經濟的主體，減稅降費政策的實施大大減輕了稅收負擔，更多的資金投入創新研發，開辟新的產品渠道，為經濟高質量發展提供了可能。另外，考慮到公共財政收入可能受困的問題，為企業讓利的未來會提供更多的增長空間。例如，減稅降費、企業發展、公共收入可以形成一個良性循環。推進減稅降費的深入實施，有利于促進創新，使企業得以健康持續發展，使財政收入來源更加穩定，形成長久的可持續收入空間。隨著稅收制度的不斷發展和稅收征管體系改革的逐步推進，政府稅收范圍不斷擴大而征稅成本有所降低，也在一定程度上保障了公共收入的穩定增長。

（二）深化落實綠色稅收體系實現碳中和

當前，全球氣候變暖的趨勢已經嚴重威脅到世界各國的生存和發展，作為負責任的大國，中國在世界面前作出承諾，在2060年實現碳中和的目標。圍繞這一目標，2021年中共中央、國務院發布了《關于完整準確全面貫徹新發展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》，明確了新時期實現“雙碳”目標的總要求和總路線。實現“雙碳”目標，財稅政策支持尤為重要，未來我國要在合理調整產業能源結構的前提下，適時推出碳稅。

當前，我國正處在實現工業化的后期，總能源消耗遠高于世界平均水平，且更加偏重于煤炭資源，能源結構不盡合理，使得我國實現“雙碳”目標的任務十分艱巨。碳稅是專門針對碳排放且以二氧化碳排放量為征收對象的稅種。碳稅的開征會顯著提高主體的碳排放成本，推進減碳減排的順利實施。目前，我國現行稅制中已經包括資源稅、成品油消費稅等綠色稅收相關的稅制基礎，在整合現有稅制的基礎上開征碳稅，不僅能在一定程度上加快我國實現碳達峰碳中和目標的進程，還可以進一步厘清現有稅收政策體系，從而對未來綠色稅收體系發揮持續性的積極作用。

（三）繼續推進稅制改革

1、房地產稅。2021年是實施“十四五”規劃的第一年，從2021年10月下旬全國人大常務委員會發布的《決定》來看，“十四五”期間我國擴大房地產稅的試點即將實施。深層原因來講，這次房地產稅的擴大試點有以下幾個方面的考慮：（1）完善稅制體系。即稅制建設要按照規范化、制度化、法制化的要求，構建具有中國特色的現代化稅制體系。（2）穩定地方財源。通過房地產稅改革和對民居房產開征稅收，可以為地方政府提供一項穩定的收入來源。（3）調節財富，為實現共同富裕提供制度保障。

從長遠來看，開征房地產稅的影響是巨大的；但從短期看，這種影響是漸進性的，因為人們從認識、熟悉到接受有一個過程，政府開征房地產稅必然是循序漸進，國家改革是按照漸進性的思路進行，房地產稅的改革也不例外。若房地產稅試點在“十四五”期間實施并逐漸推廣，則與此相對的贈與稅或繼承稅也將提上議事日程。

2、社會保障稅。2020年中國全面建成小康社會，意味著中國擺脫了絕對貧困，進入了中國特色社會主義發展新時代。毫無疑問，在新時代的條件下，中國業已建成了全球規模最大的社會保障體系，但是要維系如此龐大的社會保障體系的運行，沒有堅實的財力保證難以為繼，我國現階段社會保障基金的籌資方式主要通過征收社會保障費來維持，這與中國現代化的社會保障體系不相匹配。因此，對社會保障費的改革勢在必行，改革的目標就是在適當的時候實施社會保障稅。

3、消費稅。消費稅屬于調節性的稅種，在引導人們消費方面發揮著積極作用，新時代中國消費稅改革主要是結構性調整，未來可以進一步調整消費稅的征稅范圍，例如將未列入征稅范圍的奢侈品、高檔消費品列入征稅范圍內，增設合理的消費稅征稅項目。此外，為了加大稅收調節力度，未來消費稅改革可以適當提高征稅奢侈品、高檔消費品的現行稅率，進一步提高消費商品成本以遏制不利的高消費。

4、個人所得稅。個人所得稅已經成為中國稅制中的一個主要稅種，為了進一步發揮個人所得稅的收入分配調節功能，個人所得稅應進一步擴大征稅范圍，將原先經營所得、財產租賃所得以及財產轉讓所得納入綜合所得進行征稅，盡管這種征收模式會增加征管難度，但在體現稅收公平原則方面能發揮較好的作用，更符合全體人民共同富裕的理念。同時，未來要繼續完善稅前扣除改革，對專項扣除、專項附加扣除以及法定扣除各項間的規定實行進一步的梳理和規范。最后，我國個人所得稅邊際稅率偏高，個人所得稅的免征額也要適時調整，未來在綜合考慮宏觀稅負和經濟運行的前提下可以適當降低稅率標準和提高免征額。