國際稅收籌劃研究

趙亞琪

(內蒙古自治區人民醫院，內蒙古 呼和浩特 010020)

1 國際稅收籌劃的理論綜述

國際稅收籌劃對國際化企業的健康發展有重大的影響，國際化企業只有對國際稅收籌劃有充分的了解，才能立于國際商業舞臺上。

1.1 國際稅收籌劃概論

隨著我國國民經濟前進步伐的加快，國際化企業在經濟發展中的不可替代的地位也愈加凸顯。據統計目前我國國際化企業數量約有3萬多家，解決了我國很大一部分的就業難的問題，因此其所面臨的稅收籌劃也就顯得尤為重要。從具體內容上來講，國際稅收籌劃主要包含三方面的內容:國際避稅籌劃、國際節稅籌劃與內部轉嫁籌劃, 其中國際避稅籌劃為中樞內容。國際避稅籌劃是一種減少稅負的經濟行為，采取的手段是合法的，實施的參照指標以不同國家的稅收為主。每個國家法律的差異決定某一行為的合法性，例如在一國認為是不合法的業務和不合理的處理方式等在另一國則認為是合法或者合理的, 反之亦然。所以，某一行為是否適當并沒有絕對的標準。國際避稅籌劃就是利用各個國家稅收法律的差異性,將某項交易從納稅相對較多的國家移動到納稅較少的國家。

1.2 國際稅收籌劃的原則

國際稅收籌劃有以下4個原則：當今進行國際稅收籌劃的主體主要是跨國公司和國際人才。它們的基本特點是經營活動的全球性和就職的國際化，他們通常會同時成為跨國的納稅人，而國際稅收籌劃是不違法的，只是利用各國稅收法律的差異性，所以稅收籌劃面臨許多風險，因此國際稅收籌劃的原則：①遵守每個國家的稅收法律及條文。假如企業不遵守其所在國家稅收規定而減少了納稅，那么此行為就會被歸屬于偷稅、逃稅，這是違法行為，只能為企業帶來短期的利益，一旦事發不僅會使企業形象受損，更嚴重的會使得企業破產。②遵循成本效益原則。在我國市場經濟深入發展的過程中，企業經營者將目光都盯在利潤上，而在稅法有效實施的情況下，利潤與繳納的稅額成反方向變化，即納稅越少則盈利越多，但是同時需要考慮的是進行稅收籌劃發生的費用如果大于因稅收籌劃帶來的收益，這樣的稅收籌劃則是不利于企業發展的。所以，國際化企業在制定國際稅收籌劃方案前，務必要進行成本效益分析，納稅人應盡量降低納稅成本，使企業取得最大收益。③將稅務籌劃活動貫穿于企業經營管理的全過程。因為國際稅務籌劃活動往往會涉及企業生產、經營、投資、籌資和銷售等所有活動，早些謀劃，利于企業取得最大的利潤。④綜合考慮并制定稅務籌劃方案。首先企業所制定的國際稅收籌劃方案應該與企業本身所具備的條件相符合，要與企業的發展相適應。其次，從整體的稅收負擔來制定企業的國際稅收籌劃對企業來說是十分必要的，因為降低企業的稅收負擔，不等于總收入的增加，因此當企業面對各種稅收的選擇時，應選取稅負與總體收入最合適的組合方案。最后要適時調整籌劃的方法，考慮企業所處外部環境條件的變化，例如各國稅收征管法律發生變化，經濟環境發生變化或稅法政策的變動等。

以上所提到的4項原則對國際化企業制定正確的國際稅收籌劃有重要的指導作用，國際化企業只有牢牢地把握這幾項原則，才能合法的減少稅收，促使企業健康發展。

1.3 國際稅收籌劃的意義

在我國企業登上國際化商業舞臺之際，迎接世紀之交的機遇與挑戰之時，國際稅收籌劃是非常重要的，我國國際化企業的健康運行和發展與其有著密切的聯系：國際稅收籌劃活動貫穿于企業管理的整個過程，可以說具有“多米諾”效應，所以國際稅收籌劃對于企業健康運作有著重大意義，企業稅收籌劃者發現并利用各個國家的稅收差異，從而制定出正確的籌劃方案，使企業在有效的法律保障下減輕納稅負擔。國際化企業應該積極主動的制定可以有效降低稅收成本的國際稅收籌劃方案，以此來提升企業的市場價值。

2 國際稅收籌劃的方法

我國的國際化企業要想立于國際商業舞臺，必須要合理地進行國際稅收籌劃，所以掌握其籌劃的正確方法顯得極其重要，國際稅收籌劃有以下3種。

2.1 利用避稅港進行國際稅收籌劃

避稅港，又稱國際避稅地、稅收天堂、離岸中心等，其概念是“許多國家或地區為了平衡國際收支水平，吸引外國私人投資，引進國外的先進技術從而在本國或本地區劃分出部分甚至全部的區域，允許并鼓勵外國政府或機構在此從事各種經濟貿易活動，投資者在此區域內進行經濟貿易活動可以享受不納稅或者少納稅的優惠待遇”。避稅地設立的最大獲利者就是國際化企業，借此國際化企業可以減少納稅得到更多的收益。納稅人利用避稅港從事避稅活動主要是通過在避稅地建立招牌公司，起到減輕稅負的作用。即一些企業在避稅港境內建立，但是其在避稅港內進行的交易卻是少之又少，只是以此來規避原來在稅負較高國家應該承擔的稅負。跨國納稅人在避稅港進行避稅的策略還包括轉讓定價，這種方法與國際避稅籌劃基本方法中轉讓定價的手法有異曲同工之妙。除此之外，還有在避稅地虛設避稅港信托財產，把基地公司作為投資公司，把基地公司作為航運公司等方法。

國際避稅地的建立，不僅為國際化企業合法減輕稅負提供了場所，同時也為當地的經濟發展提供了便利，如當地的服務、運輸、旅游等相關行業得到了大力發展，增加了當地外匯收入，為政府和當地民眾帶來了很大的福利。

2.2 利用稅收協定進行國際稅收籌劃

在國際上，簽訂稅收協定是國際化企業規避稅收風險的根本手段。稅收協定是指國與國之間，為了確保自己的利益不遭受損害，將簽署一些稅收協定或條約。稅收協定給予了兩國居民納稅人眾多的享受稅收優惠政策的機會。而在所有的國際稅收協定中，都無一例外的限定了享受協定中的優惠待遇的主體資格，即只限于締約國居民。因此，便引發了非稅收協定締約國雙方的居民納稅人通過各種手段，想方設法享有締約國居民身份，變相的使其成為居民納稅人，從而有權利享受有關條款的稅收優惠待遇，這種避稅行為的最大特征是減輕納稅人在非居民國的有限納稅義務，以達到減輕國際稅負的目的。利用稅收協定進行避稅的方式大致有兩種：①設立直接管道公司：分別位于兩個國家的企業A和B，A要向B收取貨款，但是這兩個國家并未簽訂稅收協定，然而兩個國家又分別與第三個國家簽有優惠較多的稅收協定，此時A即在第三國設立一個子公司，由B將款項交給子公司，子公司再轉交給A，則可享受貨款征稅的稅收優惠，而由A設在第三個國家的子公司就是管道公司。②設立踏腳石式的管道公司，這種情況較為復雜所涉及的國家企業較多，但其中心主旨相同，都是通過在締結了稅收優惠較多的稅收協定國設立子公司，將它作為“踏腳石”，以享受優惠待遇，減輕稅負。

2.3 利用電子商務進行國際稅收籌劃

雖然電子商務與傳統商務的貿易方式略有不同，是一種新興的貿易方式，但是它所傳達的主要內容卻沒有發生改變，仍然是當代社會中人們會頻繁使用到的商品和服務。就近來看，人類社會中的各個方面都隨著電子商務的發展而展現出了新的一面，其中有好的方面也有壞的方面，由此也在國際社會中引發了有關電子商務稅收方面的問題，這一度成為世界關注的焦點，而不得不說的是電子商務的發展也為國際化企業在通往合法避稅的道路上提供了一條捷徑。在國際上普遍對電子商務進行免稅的情況下，我國的國際化企業可以進行合理避稅，減輕企業發展成本，使其在技術突破上有了相對較大的空間，對企業發展十分有利。事實上，國際上的一些國家對通過因特網交易的無形產品，例如電子出版物、計算機軟件和講解教材等產品實行免征關稅制度，這都是通過法律條文明確規定的。因此，從事相關產業的國際化企業就可以通過稅收籌劃，享受到節稅的益處。由此可見，在電子商務蓬勃發展的過程中，國際化企業可以通過稅收籌劃，享受到節稅的益處，促進自身的長遠發展。

3 國際稅收籌劃的限制因素

企業進行國際稅收籌劃具有很多的限制因素，這些因素可能會對企業發展有利，也可能不利，這就需要企業仔細分辨，充分利用其有利的方面，規避不利的方面。

3.1 同國家稅制結構的差異

企業進行國際稅收籌劃其根本動因是在于追求稅后利潤最大化，由于各國政治、經濟制度文化背景的不同，造就了其稅制結構也存在較大的差異，這就為企業進行稅收籌劃提供了大量的機會，并且在科技進步、交通便利的今天，國際化企業的資金、技術、人才和信息等生產資料的流動更便捷，這為國際稅收籌劃提供了條件。

國家稅制結構是指在國家稅制體系中，各稅種的關系與地位，總的來說，當今世界各國存在著3種不同的稅制模式：以直接稅為主體、以間接稅為主體和低稅模式。由于稅制結構主要受各國社會經濟條件的制約，所以發達國家大多以直接稅為主，發展中國家大多以間接稅為主，而低稅模式即為避稅港，由于避稅港通常對股息收入和資本利得有較大的稅收優惠政策，因此便成為國際化企業納稅人紛紛想要涌入的“避稅天堂”。各個國家除了在稅制結構方面不同，在稅收法規及其稅收政策方面的不同也不少。例如由于國情而出于某種經濟目的，許多國家實行了一些稅收優惠的稅收政策，尤其是發展中國家，由于他們急需大量的資金和先進技術來促進經濟的發展，為了吸引外資進入國內市場，不得不經常采用大量的稅收優惠措施。而發達國家的稅收優惠政策卻是針對一些高新技術開發、能源節約、環境保護方面的企業。

3.2 同國家稅負輕重的差異

不同國家的稅收負擔是世界上各國稅收系統比較重要的區別，是國際化企業在制定國際稅收籌劃方案時需著重考慮的一個因素。從宏觀稅負水平的角度來看，稅收總收入(T)與國內生產總值(GDP)的比值是一個國際公認的稅負水平高低的衡量指標。以此比值為衡量指標，國際上各國稅負總水平大致可以分為如下3種類別：①重稅負國是指該國的T/GDP比值在35%以上，眾多發達國家被列于這一類別。②中等稅負國，多半國家皆處于這一稅負水平。T/GDP比值一般大于20%小于30%，譬如印度、巴西、哥倫比亞等發展中國家。③具有不超過20%的T/GDP比值的輕稅負國。輕稅負的國家可分為離岸中心、經濟欠發達的國家和依靠非稅收收入為主要經濟來源的資源大國，例如石油輸出國巴林、阿曼等。作為跨入國際化行列的投資者，不能僅注重T/GDP的比值大小，企業所得稅負坦率和商業課稅負坦率也要被列入考慮范圍中，因為它們也與稅負多少息息相關。

除此之外，稅率作為稅制的重要組成因素之一，各個國家的稅率差異性也是影響稅負輕重的重要因素。在國際上，稅率制度一般分為兩種，即比例稅率和累進稅率，而各國所采用的稅率形式的差異會影響到國際化企業納稅人稅負的輕重，即使同為一種稅率，各國國情不同，具體規定也是大不相同。所以，國際化企業經營者應當明辨稅負輕重，認真比對不同國家的稅率表，發掘出稅收籌劃的潛力所在，到一些稅率低或有稅收優惠的國家進行企業經營，以實現減輕稅負，增加利潤的目的。

3.3 納稅義務認定的差異

有限納稅義務和無限納稅義務的區分是國際稅收籌劃中必須注意的一個重要問題，國際化企業納稅人必須加以重視，因為眾多國家的稅法中明確規定居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務是不同的，由于居民居住在所在國，所以對國家的納稅義務是無限的，而非居民的納稅義務卻是有限的，這就是所謂的納稅義務認定差異。因為居民納稅人要將在國際上經營的所有收入都進行納稅，且這種納稅義務是無限的，于是，是否是“居民”身份，就成為國際化企業納稅人在國際稅收籌劃活動中要考慮的關鍵問題。然而世界各國具有不一樣的“居民”認定標準。例如：我國法律規定“在我國境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，都要按規定納稅；居住不滿一年的個人，只就其從中國境內取得的所得納稅”。除此之外，各國稅法對于非居民的收入來源地的確定標準也各不相同，例如，在我國的勞動收入來源地的解釋是以從事雇傭活動或提供服務的位置為準的。因此，作為一個國際化企業納稅人，不僅要在居民地所在國納稅，還要在收入來源地所在國進行納稅，其面對的稅收法規復雜度可想而知，但是同時也使得稅收負擔差別變得十分明顯，這樣國際化企業合理避稅的余地也就相對變大了，途徑也更加寬廣了。

3.4 稅收協定的限定

稅收協定是各個國家之間簽訂的，用來調節各國稅收分配關系的，為防止各國因稅費征收權的重復而對同一納稅人的國際化貿易活動反復征稅的協定。因為稅收協定對締約國雙方居民納稅人的國際稅收籌劃提供了有利的外部條件，所以，稅收協定已成為跨國納稅人所要面臨的一個重要問題，必須加以注意。例如，如果某跨國企業在收入來源國未設有常設機構，則其面臨的征稅對象只是其為居民身份的締約國不需要對收入來源國進行納稅，則企業所獲得的凈利潤相對增加。除此之外，企業所有的息金和特殊投資所得，在收入來源締約國可享受相關的稅收優惠政策，這樣，跨國納稅人的納稅負擔大大減小，有利于其今后的發展。但是，一些國際化企業為了降低稅負，硬鏈接到一個國家，企圖利用該國家的稅收協定，但是卻沒有考慮到該國家要征收很重的其他稅，這樣便得不償失了。所以，企業在利用稅收協定時要站在宏觀的角度看問題。當然稅收協定為企業帶來的稅收收入是不容忽視的，所以國際化企業在選擇某個國時要充分利用稅收協定，爭取賦稅最小化。

4 進行國際稅收籌劃時應注意的問題

4.1 國際稅收籌劃要增強納稅意識

由于全球經濟的不斷發展，使得國際化企業之間的競爭更加激烈。國際化企業要想在如此激烈的國際競爭環境中生存并發展，不僅要致力于生產規模的擴大，勞動生產率的提高，還要對企業的經營、投資、管理等方面進行籌劃，以減少稅負，實現企業的最終目標：經濟效益最大化。眾所周知，在收入、費用一定的條件下，稅后利潤與應納稅額成反比，即稅后利潤隨著應納稅額的增加而減少。這就需要國際化納稅人在進行國際稅收籌劃的過程當中提高納稅意識。納稅意識的增強主要包含以下兩層含義：①納稅人要建立合法的稅收籌劃觀念，在企業運轉過程中必須遵守納稅的相關法律和政策，堅決擯棄偷稅、避稅等短期獲利的不良作為，這樣稅收主管部門才會對企業所設計的納稅方案表示認可，否則企業不但無利可得，還會受到相關部門的懲罰而使企業的國際形象受損，這是得不償失的。②納稅人應該不斷研究國際稅收籌劃的相關政策及法律條例，根據企業自身的經營特點制定出高效的國際稅收籌劃方案，在遵守法律的前提下，能夠據此來減輕企業的稅收負擔。

國際稅務籌劃是國際化企業在市場經濟條件下，實現企業經濟效益最大化的必經之路。納稅人納稅意識的強弱，關系到企業良好形象的維持、長久利益的實現，若是納稅人納稅意識低下，納稅人就會違反稅法做出犯罪行為，相反，納稅人的納稅意識達到一定水平，就能制定出符合稅法和企業自身的稅收籌劃。所以，國際化企業應注意增強納稅意識，進行合法的稅收籌劃，合理安排經營活動。

4.2 國際稅收籌劃要建立全局、長遠觀念

國際化企業進行國際稅收籌劃的根本出發點是追求世界范圍內納稅最小。這樣企業不僅要考慮單個部分和短期的稅收負擔最小，關鍵是要周全考慮到企業整體和長期的稅收負擔最小，所以國際化企業在進行國際稅收籌劃時要建立全局、長遠觀念，這是實現國際化企業可持續發展的重要舉措。

首先，國際化企業樹立全局觀念應從以下幾點入手。①要關注企業在全球各個相關利益體的整體稅負，而不能只追求某個子公司的稅負最小。②完善的國際稅收籌劃不僅要涉及單個稅種稅負的研究，還要從全球整體稅種的稅負水平出發。③一個成功的國際稅收籌劃不能僅僅使稅收負擔減輕，更應有助于國際化企業經營的綜合指標的提高。因此，國際化企業應站在全局的角度來看問題，從全局的觀念來制定國家稅收籌劃方案，以此來進行國際范圍的稅收策劃，為企業增加效益。

其次，國際化企業在制定國際稅收籌劃方案時，要有遠見。即在制定國際稅收籌劃方案時，不僅要看在一定時間內的最低稅負的方案，更要考慮企業的長遠發展方向及長遠利益，不能為了眼前短期的利益而忽略長遠利益，例如某國際化企業為了享受某地區的稅收優惠，就將企業設在此處，但是該地卻存在地理位置不便、基礎設施不健全、市場機制不完善等不利于企業發展的因素，這便可能會使企業的生產經營面臨巨大風險。因此，國際化企業應制定長遠的總體國際稅收籌劃方案。

4.3 國際稅收籌劃要有專業人士參與

在經濟全球化的形式下，國際稅收籌劃正在漸漸成為國際化企業經濟活動中不可或缺的一部分，所以國際化企業必須對國際稅收籌劃策略進行深入研究。然而國際化企業進行的國際稅收籌劃實質上是一種預見性的規劃和安排，因為一旦該企業的經濟活動發生了，就無法進行補救，具有高技能、高水平性，所以國際稅收籌劃需要專職人員參與。這些專職人員應當是具備稅法、財務、審計等專業知識，并全方位了解企業全部運營過程的高智能復合型人才。因為當他們在精通稅法和非常熟悉企業業務情況的條件下，可以根據稅收優惠政策的變革，制定出幾種不同的稅收籌劃方案，使企業在進行優化選擇后作出最有利于企業發展的決策。例如著名的、以生產日用品為主業的聯合利華企業，該企業不惜花重金聘用了45 名高級稅務籌劃專家進行稅收籌劃，每年可節省數百萬美元。當然國際化企業除了雇用專業人員參與國家稅收籌劃外，還可以在稅務咨詢市場向專職人員進行咨詢，其實在稅收籌劃開展較為成熟的國家里，這種做法十分普遍，這樣可以使企業在不違法的情況下得到正當的稅收利益。所以國際化企業應該高度重視復合型專業人才，使其參與國際稅收籌劃，以減少稅收籌劃風險。

5 結束語

在經濟全球化的趨勢下，貿易自由化和金融市場自由化，為國際化企業進行國際稅務籌劃提供了便利的條件。國際化企業納稅人根據復雜的國際稅務情況制定國際稅收籌劃方案對企業的穩健發展至關重要，其關系到企業納稅負擔最小化，所以，跨國納稅人必須從全球的觀點進行全球范圍的稅務策劃。首先要做到的就是熟悉各國的稅收體系，當前世界各國稅收體系各不相同，稅種、稅率各種各樣，課稅關系相當復雜。納稅人應根據各國不同的稅收優惠政策選取有利的投資場所和運作模式，以達到最大限度地減少稅負。國際化納稅人應花費較長時間制定整體稅務規劃。國際化企業往往要進行連續長期的投資經營活動，這就使得企業必須要對投資國的投資環境做充分的調查，再以調查結果為依據來制定出有前瞻性的長遠籌劃方案，該方案應充分考慮到企業的長期發展，而不是僅限于短時間內的節稅收益。納稅人應該從不同的角度綜合分析，盡量設計出多個選項，并選擇最有利的一個。國際化企業納稅人應高度重視稅收籌劃風險。由于經濟日益復雜，各國稅制也各不相同，稅收籌劃的風險性愈加凸顯，單獨依靠納稅人個人進行稅務籌劃已經不可靠了，稅務籌劃日益呈現出專業化特點。企業應該吸收復合型專業性人才，充分實現國際稅收籌劃，以節約稅金支出。

國際化企業只有正確認識國際稅收籌劃，高度重視稅收籌劃風險，不斷加強稅收籌劃技巧，盡量減輕稅負負擔，以最好的狀態迎接世紀之交的機遇和挑戰。