財務會計在大數據時代面臨的機遇與挑戰

●李 昕

一、引言

大數據時代的來臨，為統計學和計算機科學解決更多難題提供了更多可能，也為充實其他學科領域技術體系提供了更多支撐。當然，基于大數據對財務數據的精細化分析，尤其是隨著以信息化引領、開放化融合、泛在化普惠為特征的數字經濟蓬勃發展，同時也對傳統財務會計產生了前所未有的沖擊和考驗。在大數據時代的驅策之下，在數字經濟日趨活躍的背景之下，以現代財務管理為核心的企業競爭日趨激烈，更加透明的數據共享以及由此產生的企業個性化定制開發需求顛覆了傳統財務會計的思維定勢和實操模式，可謂挑戰前所未有、機遇亦前所未有，總體看機遇大于挑戰。因此，財務會計本身及其相關從業者應當積極察勢馭勢，在應對不確定性更強的競爭環境中促進思維轉變、贏得戰略主動，協助企業在高質量發展過程中更好發揮現代財務管理、防范化解風險、尋求致勝之道等重要作用，從而達到提高企業核心競爭力的最終目的。

二、變革發生的理論依據

維克托·爾耶·舍恩伯格在《大數據時代：生活、工作與思維的大變革》[1]中指出：數據作為新型生產要素，與其他生產要素相比具有四項鮮明特征，即非排他性、滲透性、規模效應和可再生性，這就使數據具有了時間上的同步性和空間上的融通性、數量上的增長性和利用時的持續可再生性。數字經濟已成為當今最具活力、創新性和輻射性的經濟形態，挖掘、處理并更好地利用數據，越來越成為各領域工作者必須具備的基本能力。當然，“系統無法解釋原因，只能推測會發生什么”的論斷，則同樣道出了大數據所存在的缺點，即不具有分析作用，這一方面說明數據利用過程是一個難度高且復雜性強的過程，而另一方面也更要求我們必須不斷提高數據利用和綜合分析能力，方能趨利避害、為我所用、服務發展。正是由于大數據時代的這些特點，其對傳統財務會計產生的影響更需要引起企業的關注。

三、大數據時代對財務會計的積極影響

（一）有利于增強財務信息整體性

大數據的信息環境將各項管理活動及業務運營的過程和結果數據化，而數據的廣泛應用在一定程度上消除了企業各部門、各層級之間的信息溝通和業務對接壁壘，使企業內部信息共享程度獲得大幅提升。同樣，財務會計也不再拘泥于“確認、計量、記錄、報告”的簡單操作流程，而更趨向于將財務管理、成本控制、預算體系、業務運營等融為一體的集成效應。

在財務分析與決策過程中所利用的信息，除企業業務計量得到的基礎財務會計信息外，更多的是依賴于企業所處環境的發展信息、資本市場的運作信息、上游供應商的運營信息、下游客戶的需求結構等信息以及其他業務相關企業信息所共同作用的“強勢信息結構”。在大數據時代，企業內部的各個業務單元以及部分大型企業集團下設的各級子公司和分公司，因長期獨立運作而形成的“信息孤島”格局被打破，[2]實現了業財融合的高效財務管理模式，正是基于在這一特殊時代背景下，信息獲得的成本更低、速度更快且針對性更強。因此，實現企業信息一體化，增強財務信息的整體性，從而達到打破傳統財務信息邊界，已成為大數據時代下財務會計變革的必然趨勢。

（二）有利于增強公允價值計量精準性

以往的數據記錄和儲存技術相對落后，同時受制于內存有限的信息儲存設備，難以實現對大量數據的儲存和后續分析。因此，在現階段的公允價值計量中，一般采用抽樣數據來推測總體特征，而這種計量思維會導致誤差和一定的計量風險。誤差層面主要包括系統性誤差和代表性誤差，前者是主觀因素破壞隨機原則引起的誤差，后者是抽樣隨機性引起的偶然誤差。隨著數據信息相關技術的持續更新迭代，在數據容量方面，大量平臺和云端技術的應用導致數據信息量極速膨脹，由以往GB 級變為TB 級、PB 級甚至EB 級，[3]大量數據的出現改變了以往數據量貧瘠的窘境，類群分析代替了抽樣分析，這標志著數據的儲存和處理功能得到了很大提升。這種轉變消除了公允價值計量中人為因素導致的系統性誤差，也在樣本數據擴充的同時最大限度地減少了由于隨機性引起的代表性誤差，提高了公允價值計量的可靠性。與此同時，大數據時代數據上傳和共享的高效使大量數據在短時間內得到處理、分析和應用成為可能，這驅動了公允價值計量的時效性取得一定保障。

此外，大數據的應用還完善了公允價值的信息反饋機制。《大數據時代：生活、工作與思維的大變革》中重點強調，大數據時代的數據必須摒棄對因果關系的渴求，只關注相關性。由此產生的具有相關性的數據分析代替了傳統的因果分析，在完備的信息收集和儲存機制下，這一轉變無疑會帶來更高效的分析。

在實操中，金融工具及衍生產品的公允價值計量往往需要對相關數據進行盡可能全面完整的分析。相比于其他方法，大數據相關性分析可以減少誤差，使所獲得的公允價值計量信息與所生產工具的實際價值密切相關，盡可能減少誤差。對投資企業而言，這種轉變可以幫助其更準確地評估被投資企業的價值，對進行更穩健的價值投資具有重要影響，也提高了公允價值的投資利用價值。同時，初始公允價值評估的企業也是市場信息的提供者。顯而易見，隨著大數據技術的運用，打破的不僅僅是企業內部各職能部門的信息壁壘，同時是企業間的信息交流障礙。共享的發生降低了不同企業間的公允價值計量中的偏差，即降低了同一價值評估對象在不同信息水平的企業評估下所得結果不對稱的風險，從而提高了公允價值信息的反饋作用。

（三）有利于增強績效評估體系科學性

從前的績效評估是通過員工在崗期間呈現出的工作業務基礎指標來進行量化的，這導致人力資源部門在衡量基礎績效信息和職工薪資水平過程中可能存在顧此失彼現象，由此可能引發企業財務會計對員工的薪資水平進行記錄時存在偏差，影響財務報表基礎信息公允性和綜合績效評估考核科學性。大數據技術的應用，將會大幅提高資源配置的有效性、管理決策精準性和激勵約束實效性。具體表現為：對于公司職工績效情況的日常監督和動態管理，人力資源部門相關決策人員前期可以通過大量數據的收集、整理，對職工績效數據及企業其他相關盈利數據內在聯系的分析、研究，準確了解職工個人績效對企業整體績效的影響，從而更加科學地完善企業績效評估手段，及時采取針對性更強的監督管理措施，最大限度激發生產經營內生動力。

（四）有利于增強資金管理系統集約性

伴隨著數據獲取的日益便利以及企業財務管理的邊界拓展，企業資金管理系統創新步伐持續加快，其中“大司庫”項目的創設推進尤其受到了關注。比如，中國石油天然氣集團有限公司作為我國資金管理的先行典范，已完成了從傳統資金集中管理向現代大司庫管理的發展。所謂“大司庫”，是在企業資金管理集約化和一體化的要求下，通過現金池統一和集中結算兩項重要手段，對企業資金進行統籌管理，以防范化解企業風險，使傳統的低效率企業資金管理模式得到創新發展。

數據獲取成本逐漸降低和數據資源日趨豐富的有利條件同時作用于企業財資信息系統集約化發展中，將極大實現高效的資源融通聯動，推動形成各部門和各子公司之間全方位、寬領域的財務信息共享格局。相較于以往的“一站式”資金集中管理，一旦積極借鑒融入財務“大司庫”管理模式，依托財務部門或外聘財務公司為集團企業搭建金融資源管理運營平臺，就能達到提升資金管理系統服務效能，加速優化企業內部管理控制，優化企業產業鏈金融生態環境，從而提升被服務集團企業的經濟實力。從另一層面看，這一新型業務模式也為財務公司帶來了商機。若具備相關業務能力的財務公司認識到該發展趨勢，積極主動地為有資金集約管理需求，但創新能力不強、創新實力不夠的企業提供專業的信息處理服務，那么，新型業務將很有可能會為這些財務公司帶來預期可觀的經濟效益，從而使其獲得在行業中的優勢發展地位。

四、大數據時代下財務會計面臨的挑戰

（一）會計基本假設適應性受到嚴峻挑戰

會計基本假設是會計基礎操作的前提，同時也是對會計核算所處環境進行的理論性合理假定。大數據時代的來臨對社會經濟環境產生了一定影響，也對會計基本假設的正常應用提出了挑戰。一是對會計主體假設產生影響。在大數據和數字經濟的雙重作用下，會計主體向多方位、多層次的“會計組織”演進，而信息產業化高速發展使傳統產業交易借助網絡平臺即時進行，由此引發了新型網絡經濟主體的涌現浪潮，傳統會計主體邊界難以界定。二是對持續經營假設產生影響。經濟主體的嬗變日益加劇，運營環境也因此增加了更多不確定性。一方面，“與發展趨勢同頻共振可以在一定程度上帶來效益”的共識敦促企業完成技術創新，以適應瞬息萬變的外部環境，但另一方面也增大了企業運營風險，使原有的“持續經營”變為“風險經營”，經濟主體較以往增加了進入破產清算程序的可能。三是對會計分期假設產生影響。信息上傳和獲取的及時性是大數據時代的重要特征之一，而企業財務會計在對財務信息進行加工處理時也會順應這一發展趨勢，將全面、及時和高效作為處理信息的關鍵。顯然，現行傳統會計分期假設是未能滿足這一關鍵發展需求的。四是對貨幣計量假設產生影響。數據資產價值計量規則的不規范和非貨幣計量需求的出現是貨幣計量假設突然受到挑戰的兩項主要原因。其中非貨幣計量需求主要是源于近年來國家對知識產權和人力資本價值的重視，[4]著名會計學家葛家澍先生也提出：“知識資本和人力資源非常重要，對這些資源的披露，要按專家、工程師的職稱、專業水平以及他們創造發明等特殊標志為量度”。傳統的單一貨幣計量顯然難以滿足對專利技術及人力資本等價值準確換算和計量需求，將非貨幣計量列作傳統計量的補充，引入相關等價物概念實屬必要。

（二）數據源和數據粒度契合性受到嚴峻挑戰

對經營現狀的評估和預測是貫穿于企業管理發展中的重要程序，而業財融合的思想為這一程序提供了更高效的行動指南。業財融合的本質是以業務數據和財務數據融合為基礎，為以創造價值為目標的企業的經營決策提供協同性、全局性的分析依據。運營業務和財務會計相關數據的融會貫通、交流互鑒是業財融合的關鍵所在，而受制于二者各自的專業特征，數據溝通往往不夠高效。業務部門更關注與本部門績效直接相關的精細化業務指標，而財務會計的立足點是企業整體的寬泛化運營指標，雙方對數據關注的出發點不同，由此可能引發的數據源的差異無疑會增加溝通成本；也正是出于不同的數據分析目的，業務與財務部門在對數據進行收集處理時也常會因所需的信息要素精度差異引發數據粒度不統一，不利于由數據指導內部控制。因此，同一企業內部統一數據源和數據粒度，成為企業在大數據時代增長本企業業財融合能力的第二大挑戰。

（三）數字信息價值計量規范性受到嚴峻挑戰

《企業會計準則——基本準則》中關于資產的定義中明確了資產的三個屬性，即由企業過去的交易或事項形成，企業擁有或控制，預期會給企業帶來經濟利益。對于數據價值能否納入資產范疇的評估，顯然不能單純通過傳統定義中的三項屬性來明確。主要原因有以下三個方面：一是現階段國家對數據信息交易市場運作形式并未形成統一標準，且企業對數據信息的獲取一般通過企業內部獲取、網絡免費搜集及第三方獲取三種途徑，因而呈現出數據資源獲取成本極差較大且交易呈現碎片化的現狀，進行相關交易或事項不易追蹤；二是部分數據信息開放共享，不易劃歸“擁有或控制”；三是數據財產價值對企業的經濟利益主要體現在變現能力上，對于信息交易相關企業，這一估值可以通過交易達成最終合同價格作為歷史成本進行入賬，而對于數據信息的購買者而言，其價值本身存在很大不確定性，容易受到數據利用者對其價值的主觀因素干擾，同時數據分析對企業機遇把握等戰略層面的指導意義，往往是需要企業內外部眾多條件促使相關項目業務達成，不容易將數據的意義區別于其他客觀條件進行估值。與此同時，還需要考慮到數據本身是非損耗資源，部分數據隨著利用次數的增加非但不會失去其價值，反而會因為其公認權威性而得到升值；現行的資產計量方法，例如歷史成本法、可變現凈值法及公允價值法等，對于數據信息價值評估都是難以適配運用的，因此將數據貿然劃歸傳統資產進行簡單計量顯然有失公允。

五、財務會計在大數據時代的轉型發展對策

（一）促進企業財務管理觀念轉變

一個領域從業人員及其領導者的普遍思維通常會對該領域的發展產生重要影響。而舍恩伯格在《大數據時代》一書中指出：“數據已經成為一種商業資本，一項重要的經濟投入，可以創造新的經濟利益。事實上，一旦思維轉變過來，數據就能夠被巧妙地用來激發新產品和新型服務”。因此促進領導者及財會人員觀念的“數字化”轉變是財務會計實現轉型的先決條件。基于此，企業可以通過以下途徑著手：首先，企業管理者應從自身觀念入手，加深大數據對企業發展重要作用的認識，對其他員工的思維轉變起到率先垂范作用。其次，企業應再加大復合型技術人才的引進力度，并邀請大數據研究者對現有財會人員進行針對性培訓，培養其大數據思維和實踐應用能力，消除陳舊的傳統業務理念并更進傳統的工作方法，實現財務會計復合型人才隊伍建設。

（二）完善企業內部信息數據交互模式

“大數據”以海量數據的挖掘，收集和處理見長。企業財務會計轉型要契合這一特點，實現企業內部信息數據的融匯共享，就應搭建并完善企業新型信息共享平臺。首先，企業應消除部門之間，尤其是業務部門和財務部門之間數據獨占的現象，打破信息交流壁壘，將“數據共享”作為部門工作的一項基本要求，使業務信息與財務信息實現有機融合。其次，企業應將內部信息平臺管理做規范化要求，明確各項信息的上傳流程，實現全流程管控，在信息安全防護的基礎上達成信息溝通效率提高的目標，逐步完成企業管理集財務的專業性、業務的實踐性于一體的信息管理模式的轉變，提升企業運營效益。

（三）充分利用企業數字資產的價值

基于大數據信息對企業發展的影響力逐步擴大，該信息成為企業利益相關者關注的一個新亮點。有學者預測：大數據挖掘的規模和運用的靈活性會為企業帶來經濟效益，合理利用數據資產將有利于企業在大數據時代提升其競爭力。[5]因此將大數據作為一項資產計入企業財務報告中，供信息需求方了解企業狀態將成為必然趨勢。而現行會計準則中并未對相關會計處理做出明確規定，這向財會研究人員提出了對會計準則進行進一步完善的要求，要求通過改良會計準則以切實解決大數據資產信息在處理過程中的攤銷方式及后續計量等問題。同時，傳統數據處理公司向數據交易所轉變的發展趨勢會進一步推動數字資產的價值發掘，因此，相關技術公司應積極順應形勢，培養復合型技術人才，做好自身優化轉型。

六、結語

綜上所述，大數據時代對企業管理者的管理理念、財務會計從業者的工作方式以及相關部門的業務職能都提出了更高的要求，敦促其突破原有的工作形式和框架，完成自身工作思路和工作內容的轉變。與此同時，大數據也為企業管理決策提供了新的思路，促使企業向精細化管理和價值管理方向邁進，使其借助在大數據基礎上衍發的數字經濟發展浪潮完成“數字化轉型”。大數據背景下財務會計的轉型召喚著革故鼎新的魄力，同時也孕育著撥云見日的新篇章。這需要財務會計的研究者與實踐者凝心聚力，把握契機，直面沖擊，使大數據技術在財務會計領域中得到更廣泛而深入的應用。