新形勢下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問題研究

曾美萍

一、引言

隨著高校擴(kuò)招以及一系列的教育改革舉措，我國高等教育事業(yè)迅猛發(fā)展。高校在發(fā)展過程中，面對(duì)著各種挑戰(zhàn)，學(xué)校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)會(huì)直接影響高校現(xiàn)代化治理水平。高校建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能營造出優(yōu)異的內(nèi)部控制環(huán)境，有效提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，增強(qiáng)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)防控能力。為響應(yīng)財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《財(cái)政部關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》等政策，現(xiàn)階段很多高校已初步建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)，但由于高校業(yè)務(wù)量大，涉及的范圍比較廣，具有公益性特色，又缺少專門的指導(dǎo)意見，高校在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中仍然存在一些問題，無法充分發(fā)揮內(nèi)控機(jī)制的真正作用。因此，高校應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，并保證其高效運(yùn)行，提升現(xiàn)代化治理水平。

二、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的意義

1.優(yōu)化高校內(nèi)部控制環(huán)境

財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境，是對(duì)于建立或?qū)嵤└黜?xiàng)財(cái)務(wù)政策可能受到的各項(xiàng)影響因素的總稱。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式下，由于管理方式復(fù)雜性強(qiáng)且效率較為低下，高校面臨的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境不容樂觀，各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理政策與措施在實(shí)施上會(huì)遇到較強(qiáng)的阻力。而在財(cái)務(wù)信息化管理模式下，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)得到系統(tǒng)全面的優(yōu)化，各項(xiàng)影響因素能夠快速完成協(xié)同配合，提高了財(cái)務(wù)決策者與財(cái)務(wù)執(zhí)行者之間的溝通效率，營造了良好的財(cái)務(wù)工作環(huán)境，也促進(jìn)了工作人員的積極性，進(jìn)而使得財(cái)務(wù)管理工作效率與質(zhì)量得到改善。

與此同時(shí)，財(cái)務(wù)信息化管理下，高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的整體力度相較于以往也得到了顯著增強(qiáng)，上級(jí)財(cái)務(wù)管理者能夠快速了解各級(jí)財(cái)務(wù)管理崗位的實(shí)際工作情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并采取針對(duì)性有效措施加以解決，財(cái)務(wù)內(nèi)控效果日益提高。

2.有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的背景下，高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，在高校內(nèi)部管理過程中也時(shí)不時(shí)地暴露出各種問題或內(nèi)控漏洞，存在較大的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)別高校甚至還出現(xiàn)貪污腐敗、挪用公款等行為，成為各行政事業(yè)單位開展警示學(xué)習(xí)的反面案例。為了從根本上杜絕此類問題的發(fā)生，需要全方位加強(qiáng)學(xué)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，從財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制較為薄弱的環(huán)節(jié)開始入手，重新梳理制度和流程，建立健全完善的內(nèi)部控制體系，營造良好的管理環(huán)境。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能有效地避免錯(cuò)賬、漏賬、賬實(shí)不符、賬賬不符等現(xiàn)象的產(chǎn)生，通過各崗位、各流程的相互制約和監(jiān)督控制，能大大降低貪污腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生的概率。

3.加強(qiáng)高校規(guī)范化管理

高校近年來規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理模式不斷更改，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及面比較廣，這對(duì)高校的綜合治理能力提出了較大的挑戰(zhàn)，在這種形勢下，容易出現(xiàn)管理不規(guī)范的問題，比如：資源配置不合理、資產(chǎn)管理不規(guī)范、資金挪用占用、資金使用效率低下等。通過有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以借助資金使用管理規(guī)范化倒逼業(yè)務(wù)綜合管理流程規(guī)范化，促進(jìn)業(yè)務(wù)合同管理規(guī)范化、資產(chǎn)管理精細(xì)化、崗位職責(zé)明確化、資金管理流程清晰化。通過對(duì)資金使用情況的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，達(dá)到對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的監(jiān)督控制，全面提升高校綜合管理規(guī)范化水平。

三、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題分析

1.對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重視程度不夠

內(nèi)部控制建設(shè)本該是“一把手工程”，需要從治理層、管理層從上至下逐級(jí)推進(jìn)落實(shí)，但在實(shí)際實(shí)施過程中，高校內(nèi)部對(duì)開展該項(xiàng)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足、重視程度不夠，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)工作推行不暢。長期以來，高校治理層、管理層偏重于招生規(guī)模的擴(kuò)大、教學(xué)科研項(xiàng)目的開發(fā)、師資隊(duì)伍的建立等，而忽視了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性。

部分高校受傳統(tǒng)認(rèn)知的限制，對(duì)財(cái)務(wù)工作的認(rèn)知停留在完成資金記賬對(duì)賬，并未認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)工作在風(fēng)險(xiǎn)防控、資源配置等方面所起的重要作用。在規(guī)劃內(nèi)控工作時(shí)未認(rèn)識(shí)到該項(xiàng)工作的復(fù)雜性、全局性，在內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)未成立專職工作人員，而僅是由財(cái)務(wù)部門牽頭，出現(xiàn)了“既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員”的現(xiàn)象。除了管理層，校內(nèi)其他工作人員對(duì)內(nèi)控工作的認(rèn)知也存在局限性，缺乏對(duì)自身行為的控制約束，無法真正有效地發(fā)揮出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范措施未健全

高校的業(yè)務(wù)越來越多元化，各項(xiàng)業(yè)務(wù)交叉運(yùn)行，復(fù)雜程度較高，過程中涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)越多。與此同時(shí)，國家大力推行“放管服”，各大高校如何能將該項(xiàng)政策接得好、接得穩(wěn)，成為一項(xiàng)重大考驗(yàn)。

目前處于教育政策改革初期，多數(shù)高校都在摸著石頭過河，存在經(jīng)驗(yàn)不足的現(xiàn)象，比如高校在差旅費(fèi)、橫縱向課題、教科研項(xiàng)目、政府采購等都有了較大的自主權(quán)，經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限下放，但各高校未對(duì)應(yīng)的完善財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范措施，在經(jīng)費(fèi)運(yùn)用和管理上容易出現(xiàn)疏漏。另外，部分高校在逐年加大對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、教科研或其他大型建設(shè)項(xiàng)目的投資，會(huì)通過多渠道進(jìn)行融資籌資，較常見的是銀行貸款，如果在投資前高校未進(jìn)行項(xiàng)目可行性論證分析或者針對(duì)性地制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，未建立內(nèi)部控制機(jī)制，也容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，負(fù)債率居高不下，對(duì)高校日常教學(xué)活動(dòng)產(chǎn)生不良的影響。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平不高

預(yù)算管理主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算分析，這三個(gè)環(huán)節(jié)都直接貫穿在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中。在預(yù)算編制方面，很多高校存在編制不科學(xué)，缺乏前瞻性、系統(tǒng)性、全局性，在安排資金時(shí)考慮不充分，導(dǎo)致資源配置不合理或者資源浪費(fèi)等問題。在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，未結(jié)合學(xué)校的長期發(fā)展方向、重要規(guī)劃進(jìn)行充分論證，在前期未對(duì)項(xiàng)目實(shí)施場地、預(yù)期成效等開展全面調(diào)研，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算編制較為隨意，影響后期項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施或者在實(shí)施過程中隨意調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算，內(nèi)部管理缺乏相應(yīng)的管控和制約。在編制單位整體績效和項(xiàng)目績效時(shí)，編報(bào)人未真正意識(shí)到預(yù)算績效的重要性，或者是在編編制過程中照搬照抄、脫離業(yè)務(wù)實(shí)際，缺乏可靠依據(jù)，績效目標(biāo)不明確、不具體，績效指標(biāo)不夠細(xì)化、不科學(xué)，使得后期項(xiàng)目績效管理工作難以操作執(zhí)行，無法客觀開展預(yù)算績效評(píng)價(jià)，績效評(píng)價(jià)結(jié)果無法真正運(yùn)用到下一期的項(xiàng)目工作開展中，大大地降低了高校預(yù)算績效管理水平。

4.缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

目前大部分高校都已完成了內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)建設(shè)，但因經(jīng)驗(yàn)不足，在執(zhí)行過程中普遍都缺乏建立一套行之有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部監(jiān)控、外部監(jiān)督力量共同保障，內(nèi)部監(jiān)控需要高校建立內(nèi)部審計(jì)部門，外部監(jiān)督則是借助教育主管部門或者其他財(cái)政主管部門，以審計(jì)機(jī)關(guān)、紀(jì)檢部門開展巡視檢查為支撐。而往往內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，或者未配備專業(yè)的審計(jì)人員，審計(jì)監(jiān)督職能大打折扣；或因制度不全面，造成管理空白區(qū)域，外部監(jiān)督常規(guī)性檢查多，創(chuàng)新性審計(jì)欠缺，無法達(dá)到監(jiān)控高校資金真正的運(yùn)行情況的效果。

四、完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，學(xué)校的治理層、管理層應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，要增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，明白加強(qiáng)內(nèi)控是高校改革的必然趨勢，從根本上重視學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)工作，將內(nèi)部控制建設(shè)與廉政建設(shè)結(jié)合起來，營造良好的內(nèi)控大環(huán)境，全方位提升高校風(fēng)險(xiǎn)防范能力。內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)內(nèi)容包含：具有清晰明確的崗位分工、健全的財(cái)務(wù)管理制度、操作性強(qiáng)的業(yè)務(wù)流程、專業(yè)水平較高的內(nèi)控工作人員等，這就要求建立從上至下的內(nèi)控監(jiān)督體系。一是要加大宣傳力度，由領(lǐng)導(dǎo)帶動(dòng)大家共同提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，組織各類培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓全員參與到內(nèi)控建設(shè)中，在工作中互相監(jiān)督，共同保障學(xué)校資金安全，推進(jìn)學(xué)校規(guī)范化管理。二是認(rèn)真動(dòng)員部署，積極落實(shí)強(qiáng)化崗位職責(zé)，重新梳理內(nèi)控工作流程，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，制定對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，各崗位工作人員各司其職，相互制約，一步一步推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制穩(wěn)步實(shí)施。三是要成立專門的內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，配齊專業(yè)人員，不斷完善內(nèi)控機(jī)制，優(yōu)化組織協(xié)調(diào)，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，創(chuàng)建內(nèi)控環(huán)境，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)防范措施，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

隨著高等教育事業(yè)不斷改革，高校的管理機(jī)制也不斷推陳出新，在這種新形勢下，高校內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合學(xué)校業(yè)務(wù)實(shí)際，借著政府會(huì)計(jì)改革的契機(jī)，重新建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，全面梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提前制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施。在進(jìn)行基建設(shè)施或其他重大建設(shè)項(xiàng)目投資時(shí)，投資前要對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行充分論證和調(diào)研；在籌資工作中，要合理控制籌資渠道和籌資規(guī)模，準(zhǔn)確地評(píng)估償債能力；籌資的使用應(yīng)該進(jìn)行全過程各個(gè)環(huán)節(jié)的全方位監(jiān)控，項(xiàng)目建設(shè)成果應(yīng)該納入學(xué)校績效考核中。高校還可以借助大數(shù)據(jù)信息技術(shù)手段，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)業(yè)務(wù)過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的及時(shí)進(jìn)行干預(yù)制止，完善高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。

3.規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平

高校財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)工作人員需要明確崗位職責(zé)，在日常工作中嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，熟練掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作流程。在貨幣資金管理方面，注意規(guī)范授權(quán)審批權(quán)限和崗位分離，特別要關(guān)注庫存現(xiàn)金定期或不定期盤點(diǎn)，銀企對(duì)賬保證賬實(shí)相符。在收支管理方面，要強(qiáng)化內(nèi)部控制水平，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線，杜絕私設(shè)小金庫，嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，按照相關(guān)審批流程辦理退費(fèi)等。在工資及勞務(wù)費(fèi)管理方面，要審核發(fā)放的合理性以及是否超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放。在預(yù)算管理方面，要編制一套符合學(xué)院實(shí)際的預(yù)算管理制度，明確預(yù)算編制過程中各相關(guān)崗位的工作內(nèi)容和工作職責(zé)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)外部之間的溝通和協(xié)調(diào)，科學(xué)準(zhǔn)確地編制預(yù)算，提高預(yù)算執(zhí)行的可操作性。同時(shí)，結(jié)合工作業(yè)務(wù)實(shí)際設(shè)置績效目標(biāo)和績效指標(biāo)值，完善預(yù)算績效管理流程，健全預(yù)算績效標(biāo)準(zhǔn)體系，建立績效評(píng)估機(jī)制，全面提升高校預(yù)算管理水平。

4.建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

高校應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，包括內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督。在內(nèi)部審計(jì)方面，要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)的審計(jì)人員，制定全面的審計(jì)考核方案，注重加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與管理審計(jì)，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。上級(jí)主管部門主要是通過外部檢查的手段來督促高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施規(guī)范性建設(shè)與有效執(zhí)行，與此同時(shí)注重加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督兩者之間的銜接。

五、結(jié)語

實(shí)施內(nèi)部控制，既是規(guī)范公共權(quán)力運(yùn)行，構(gòu)建決策、執(zhí)行和監(jiān)督相分離的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)行政權(quán)力監(jiān)督的重要舉措，亦是推進(jìn)學(xué)校事業(yè)高效快速發(fā)展，提升辦學(xué)能力和管理水平的必然選擇。高校的快速發(fā)展與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落后兩者存在矛盾，制約著高校的長期健康發(fā)展。各大高校應(yīng)當(dāng)積極地建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)、加強(qiáng)上下聯(lián)動(dòng)、互相制約管控等，有效地提升高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的效率和質(zhì)量，推動(dòng)高等教育事業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。