淺析劇院業務收入確認與涉稅處理

趙 赟

一、引言

近年來，隨著國家對文化產業的大力支持，人們對文化消費的需求日漸增長。劇院作為承載藝術展演、藝術創造等多職能的“文化設施”，在積極推動文化產業發展、繁榮文化市場方面起著重要作用。由于所處行業區別于傳統服務行業，收入確認與涉稅處理是劇院經營管理所面臨的兩大重要課題。筆者在此根據演出行業的特殊性，對劇院業務的收入確認以及涉稅事項面臨的稅務風險進行了簡要分析與論述，為廣大劇院管理企業提供參考。

二、劇院業務的構成

劇院作為文化傳播的重要載體，為了滿足人們的精神文化需要，在劇場內進行各類文藝演出及活動。劇院公司主要業務涉及三大類，分別為自營演出業務、劇場服務業務以及票務代理業務。

1.自營演出業務

自營演出業務是根據當地文化特色、消費水平，結合自身資源優勢，邀請全球范圍內不同級別、不同水準的演出團體來劇院進行各種文藝演出，該項業務主要涉及演出票房收入及冠名、贊助等收入。

2.劇場服務業務

劇場服務業務是指劇院為演出方提供專業場地服務的一項業務，其收入為場地服務費收入，一般為固定收入，但是也可采用固定+票房提成的收入模式。

3.票務代理業務

票務代理業務是劇院代理各類演出銷售演出票的服務，其收入為票務代理費，一般根據代理售票票款的一定比例收取。

三、劇院業務收入的確認

1.識別與客戶訂立的合同

劇院經過前期的市場營銷，會與客戶簽訂團購演出票的銷售合同以及演出劇目的冠名、贊助合同。演出方根據需要也會與劇院簽訂涉及劇場服務、票務代理的服務合同。觀眾在線下售票窗口、微信公眾號、票務平臺、流媒體平臺及其他第三方售票平臺購買演出劇目門票或演出套票，屬于隱含于商業慣例或劇院以往的習慣做法中的形式，視為與劇院訂立了購票合同。

2.識別合同中的單項履約義務

合同開始日，劇院應當對合同進行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內履行，還是在某一時點履行。

劇院的單項履約義務一般包括以下三類：提供某一項或某一系列具體演出劇目的演出票、冠名權益或贊助權益，在某段時間內提供劇場服務，在某段時間內提供票務代理服務。

3.確定合同的交易價格

交易價格是指劇院因向客戶轉讓演出票、提供劇場服務、提供票務代理服務而預期有權收取的對價金額，通常為合同載明的金額，若合同未明確載明交易價格，可按合同交易雙方實際結算的交易價格進行確認。交易價格可分為4 類：固定對價、可變對價、非現金對價和應付客戶對價。

（1）固定對價

自營演出的演出票——根據座位劃分的不同等級票價確認交易價格，涉及折扣的，應按折扣后的金額確定交易價格。

自營演出的冠名、贊助收益及劇場服務——根據雙方基于合作共贏的目的，協商的固定金額確定交易價格。

（2）估計可變對價

自營演出涉及的退款、激勵措施等項目可能產生可變對價。票務代理服務提供代售演出票收取一定比例的代理費以及獲取劇場服務的演出劇目售票分成收入也屬于可變對價的情形。

自營演出可按照最可能發生的金額確定可變對價的最佳估計數。劇場服務、票務代理可按照以往同類型劇目演出的票房數據、代售情況估計可變對價。

（3）非現金對價的確定

非現金對價一般出現在資源置換中，大額置換的應簽訂書面合同。非現金對價一般包括實物資產和客戶提供的廣告、宣傳服務。劇院可將某一演出劇目或一系列演出劇目的演出票、冠名權益、贊助權益換取非現金對價，也可將提供的劇場服務、票務代理服務進行非現金對價的交換。

客戶支付非現金對價的，劇院通常應當按照非現金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格；非現金對價公允價值不能合理估計的，劇院應當參照其承諾向客戶轉讓合同標的單獨售價來間接確定交易價格。

（4）應付客戶對價

應付客戶對價是為了取得客戶轉讓可明確區分的商品或服務的，該商品或服務的公允價值能夠合理估計，同時應付對價未超過其公允價值的，劇院應該商品或服務作為單獨采購進行會計處理；應付對價超過其公允價值的，劇院應將超過部分抵減合同的交易價格。

應付客戶對價不是為了取得客戶轉讓可明確區分的商品或服務的，或取得客戶轉讓商品或服務的公允價值不能夠合理估計的，劇院應將所付對價作為合同交易價格的抵減額進行會計處理。

4.將交易價格分攤至各單項履約義務

當合同中包含購票、冠名、贊助、劇場服務等多項履約義務時，為確保每一單項履約義務所分攤的交易價格能合理反映其預期有權收取的對價金額，劇院應當在合同開始日，按照每項履約義務所承諾單獨售價對應的價值比例，將交易價格進行分攤。

（1）分攤合同折扣

合同折扣是指合同中各單項履約義務所承諾合同標的的單獨售價之和高于合同交易價格的金額。

劇院應當在各單項履約義務之間按比例分攤合同折扣。有確鑿證據表明合同折扣并非與全部履約義務相關的，劇院應當將該合同折扣僅分攤至相關的履約義務。

（2）分攤可變對價

當合同中含有涉及可變對價的相關條款時，需要判斷該可變對價條款與整個合同相關，還是僅僅與合同中的某項特定履約義務有關。當可變對價條款是履行某項義務導致的特定結果時，在充分考慮全部履約義務及支付條款后，且將可變對價完全分攤至該項履約義務是符合分攤目標的，劇院應當將可變對價及其后續變動額全部分攤至該項履約義務涉及的全部演出劇目、劇場服務、票務代理服務，或該項履約義務所涉及一系列演出劇目中的某項演出劇目、某項劇場服務、某項票務代理服務。

5.履行各單項履約義務時確認收入

（1）自營演出業務

自營演出屬于在某一時點履行的履約義務。演出劇目需要較長的宣傳推廣周期，劇院會提早幾個月甚至半年開票。在銷售周期內，劇院通常會提前收取演出票款，取得的票款在觀眾欣賞完該場演出后按每場演出項目確認為收入。同樣，演出劇目的冠名權益、贊助權益也需要在該劇目演出完成后確認收入。

涉及一系列演出劇目的，應在每場演出結束后根據演出項目結算單確認票款收入，同時確認應分攤的冠名、贊助權益收入。

（2）劇場服務業務

劇場服務雖是在某一時段內履行的履約義務，但涉及的時間跨度不大，可簡按某一時點履行的履約義務進行處理，即在提供完成場地服務后確認收入。

（3）票務代理業務

票務代理業務的代售周期普遍較長，劇院可在每月月末將代售票房按合同約定的比例確認代理費收入；倘若代售周期短或代售票房不佳的，可在代售劇目演出完成后一次性確認代理費收入。

四、涉稅業務的處理

1.增值稅的相應處理

劇院自營演出、劇場服務業務屬于生活服務類—文化體育服務，作為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為6%；代理售票業務屬于現代服務類—商務輔助服務，作為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為6%。

由于劇院演出通常提前幾個月開票，需提前收取售票款及支付演出費等，實際確認收入時間（演出結束后）與預收售票款時間間隔較長。對于收取的預收演出票款，如果無法區分是否已開具增值稅發票的，可在收款時直接按價稅分離處理；如果賬務核算中可以明確區分是否已開具增值稅發票或者確認該演出項目票款全部無需開具增值稅發票的，未開發票部分可在演出結束后做增值稅納稅處理，計入應交增值稅下設銷項稅額科目的貸方。

增值稅申報表應按收付實現制，根據當月所收款項及開票金額進行納稅申報。涉及開票金額與報表收入金額不一致的，屬于可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異，在年末出具財務報表時將該部分差異分別計入“遞延所得稅資產”“遞延所得稅負債”。

需要注意的是，劇場服務于營業售票的演出活動時，對外地用場方通過劇院銷售平臺資源進行銷售取得的票房，根據增值稅法及所屬稅務機構規定應代扣代繳增值稅的，劇院應當履行扣繳義務。

2.個人所得稅的相應處理

2019 年1 月1 日起施行的新《個人所得稅法》規定預扣預繳稅款是扣繳義務人的法定義務。同時，《稅收征管法》第六十九條所規定對于“應扣未扣稅款”的法律責任，應當給予處罰。

本國內演出合同中，合同條款約定為演出費直接支付給個人（中國籍）的，無論是否注明稅后，為規避稅務風險，均應視同稅后金額并代扣代繳個人所得稅。同時為了避免企業所得稅風險，應從稅務機關取得代開發票：對于未寫明“稅前”演出費的代開發票，劇院應當承擔相應的增值稅金及附加；對于寫明“稅前”演出費的代開發票，劇院應將代扣代繳增值稅金及附加后的款項支付給演出人員。

3.外演稅的相應處理

（1）外演合同的定義

外演合同是指劇院與非居民企業或非居民個人簽訂的演出合同。與國內演出代理公司簽訂的外國演出團體或個人的演出合同，國內代理公司出具演出費發票的，是為國內演出合同，不屬于外演合同。

（2）涉稅處理

劇院應當結合當地實際情況，充分考慮外演合同稅收風險，積極與稅務相關部門溝通，按各地稅務機關確認的稅種及稅率繳納。

與國外公司簽訂演出合同的需到當地稅務機構辦理相關備案手續及涉稅事宜。外演合同中約定支付的演出費及演出相關費用一般為稅后金額，計算稅費時需要還原為稅前金額計算各類代扣代繳稅款。

演出費需代扣代繳非居民企業所得稅、增值稅金及附加。演出費一般需要核定征收企業所得稅利潤率，由當地稅務局核定，按25%的稅率計算企業所得稅。如有發生在境內的其他費用，也參照演出費繳納企業所得稅。

根據北京稅務局相關政策規定：外演合同中除人員交通費用外，演出及其他演出相關費用均需要繳納增值稅，一般稅率為6%，涉及道具或者貨物運輸的稅率為9%，增值稅附加依據當地稅務規定繳納。

與國外個人簽訂演出合同的，合同中約定支付給非居民個人的費用應按勞務報酬類代扣代繳個人所得稅、增值稅金及附加。一般合同中簽訂的演出費為稅后金額，需進行二次還原：先還原為個人所得稅稅前金額，再還原為增值稅稅前金額。

五、結語

新收入準則為我國劇院核算繁雜的經濟業務提供了很好的指引，劇院財務人員應在日常工作中強化合同管理意識，在實際工作中充分運用新收入準則對收入進行確認，切實提升劇院會計信息的準確性。同時，財務人員還需結合劇院演出行業的特點，主動學習稅務知識、加強稅務管控力度，充分降低劇院面臨的稅務風險。總之，劇院應當認真做好收入確認、恰當處理涉稅業務，為促進劇院實現高質量發展打下堅實基礎。