區塊鏈技術對會計的影響及應用研究

程良友

(四川工商學院 會計學院，四川 成都 611745)

2019年10月24日，中共中央政治局就區塊鏈技術發展現狀和趨勢進行了第十八次集體學習。中共中央總書記習近平在主持學習時強調，區塊鏈技術的集成應用在新的技術革命和產業變革中起著重要作用。我們要把區塊鏈作為核心技術自主創新的重要突破口，明確主攻方向，加大投入力度，著力攻克一批關鍵核心技術，加快推動區塊鏈技術和產業創新發展。

區塊鏈技術來源于比特幣，隨著比特幣的風靡全球，越來越多的人對比特幣背后的區塊鏈技術進行了研究。區塊鏈在財務會計領域里以分布式賬簿技術展現，與傳統的財務會計相比，區塊鏈技術提高了財務數據的透明度和財務會計的工作效率。

1 區塊鏈概述

區塊鏈是數學、經濟學和密碼學等多個學科融合的結果，區塊鏈是一個分布式數字賬本，其交易信息經過加密簽名后以區塊形式存儲。區塊鏈的核心功能是提供可驗證的、不可篡改的交易。數據區塊是區塊鏈的基本元素，區塊的物理存儲形式是文件及數據庫。區塊鏈技術的應用研究正在快速發展，采用分布式的運行方式，通過加密性即依照時間順序和邏輯，所有交易都按照合約嚴格執行，降低了交易成本，確保了交易的準確性。區塊鏈技術具有分布式存儲、去中心化、安全保障性、可追溯性及系統可靠性等特征。

1.1 分布式存儲

系統中的每個節點完整記錄了全部交易行為，整個系統對于每個節點都是公開透明的。區塊鏈分布式賬簿中每個節點都可以保存一個分類賬簿。分布式賬本技術是一種分布式記賬技術，其賬本是由所有用戶共同負責記錄，并共同負責維護其數據的真實性。

1.2 去中心化

區塊鏈的去中心化特征是最明顯的優勢。區塊鏈數據的驗證、記賬、存儲、維護和傳輸等過程采用分布式系統結構，實現去中心化的點對點交易，解決了高成本、低效率及數據存儲不安全的問題。去中心化組織層包含通信層、基礎設施、構造及維護數據庫的數據結構等。區塊鏈是典型的去中心化系統，在交易過程中的所有節點是公開透明的，保障了系統中的信息完全真實可靠。

1.3 安全保障性

區塊鏈的去中心化特征決定了區塊鏈的安全保障性，由于在交易過程中的所有節點是公開透明的，但交易各方的敏感信息是進行了加密，僅有權限節點才能訪問使用。區塊鏈借助加密工具及分布式節點等可以抵御外部攻擊，確保區塊鏈數據具有較高的安全保障性。

1.4 可追溯性

“可追溯性”是指區塊鏈上發生的任意一筆交易都具有完整記錄，顯示全部交易，發生的交易如實地記錄，信息將被儲存，不能人為篡改。區塊鏈采用帶有時間戳的結構形式存儲數據，增強了數據的時間性，這樣數據具有了可追溯性。

1.5 系統可靠性

區塊鏈技術是共同參與記錄、共同維護交易數據庫，因而存儲數據不可篡改、更不能偽造。系統中的每個節點共同維護整個系統數據的正常運行，如果某一節點出現了故障，不會影響其他節點的正常運行，整個系統能夠正常運行。

2 區塊鏈技術對會計的影響

區塊鏈技術在保障賬簿中儲存信息、資產的安全性和準確性及降低成本增加收入等方面體現出了強大的優勢。區塊鏈技術在會計領域中最突出優勢就是能夠降低財務風險，降低會計成本。

2.1 保障會計信息質量

區塊鏈技術的應用，可以使企業財務信息能夠自動收集、傳遞和處理，并且能夠對信息數據進行追溯，避免了人為因素對會計信息真實性的影響，確保了會計信息的真實性。會計信息失真可能對投資者、債權人及相關利益者造成不可挽回的損失，區塊鏈的分布式技術具有識別和共享功能，通過平臺實現經濟業務、財務信息實時收集處理，提高了賬務處理效率、降低了賬務處理成本，保障了會計信息的真實性和可靠性。同時，區塊鏈技術具有篩查處理的功能，對無關信息、虛假信息進行甄別，避免錯誤的信息對企業決策的影響。

2.2 提升業務處理效率

傳統會計核算模式需要耗費較大的人力、物力和財力，核算信息可能出現錯誤甚至受到人為干擾，導致會計信息失真。采用區塊鏈技術能夠自動實現確認、計量、記錄和數據處理，會計信息的記錄和處理自動化和流程化，提高了會計信息處理的效率和準確率。同時在區塊鏈技術條件下還可以自動審計證據鏈，由于區塊鏈技術具有不可篡改特征，確保了會計信息的真實性及可靠性。

2.3 降低成本

企業財務管理的根本目的是追求經濟效益的最大化。企業經濟效益主要通過資金、收入及成本等表現出來，利潤是經營成果的會計度量。因此，成本是決定企業經濟效益即企業利潤的一個重要指標。在保障產品質量的前提下，擴大銷售，降低生產成本，就能提高利潤，才能實現企業的財務目標。會計是人類社會生產發展到一定階段的產物，隨著人類社會的需要和生產管理的要求而產生，隨著生產的發展而發展，內容不斷完善，職能不斷擴大。由古代會計的“結繩記事”、西周王朝的“大宰”與“司會”、宋朝初期出現的“四柱清冊”等，發展到如今計算機在會計中的運用，企業使用會計電算化進行賬務處理，大大地降低了賬務處理成本，同時提高了會計處理的效率及準確性。區塊鏈技術下的會計運用通過不同區域的節點進行資產登記、轉移結算，實時自動化完成，無須人工處理，這樣能夠準確地獲取會計信息，節省時間，從而降低企業的業務成本。

2.4 對會計專業人才培養的新要求

會計崗位需求是人才培養目標的依據。傳統會計專業教育以“會計學原理、中級財務會計、高級財務會計”課程為核心，以“財務管理、管理會計以及審計”課程為補充模式，當前數字經濟時代對計算機、數據分析課程設置比較薄弱，這要求會計人員具備扎實的數據管理能力。互聯網、云計算、大數據及財務共享等先進信息技術對高校傳統的會計課程提出了挑戰，高校課程設置應將新興技術融入教學過程中，適應“互聯網+”環境的新教學體系。2015年“互聯網+”被李克強總理納入政府工作報告以來，會計行業在“互聯網+”的影響下呈現出了新的發展趨勢，數字經濟時代技術對會計人員也提出了更高的要求，更對會計人才的培養提出了新要求。智能化時代背景下的會計教育變化同樣給會計專業教師帶來了挑戰，必須在教學內容、教學方法等方面進行創新，以適應新技術條件下的教學要求。

2.5 促進管理會計的發展

管理會計是一個信息系統，管理會計的最終對象是企業的生產經營活動。通過確認、計量等一系列工作，為預算、控制、報告和考核提供信息，為企業經營管理者做出預測和決策，規劃企業未來發展戰略和經營決策。

管理會計的對象是企業生產經營活動的價值活動。根據價值鏈分析，將企業的經營活動分解為若干與戰略相關的價值活動，采取差異化戰略基礎，可以分為內部價值鏈、縱向價值鏈及橫向價值鏈。企業利用區塊鏈技術構建內部價值區塊鏈，主要包括：①生產經營活動，可以分解為供應、生產和銷售三大價值活動；②基本職能活動，包括企業的總體管理、計劃與控制、財務與會計、風險與法律等方面的活動；③人力資源管理活動，主要包括人員招聘、培訓、開發、報酬和激勵等方面的活動。

在管理會計中應用區塊鏈技術，實際上利用了區塊鏈的分布式賬簿，每個過程就是一個節點，每個節點的交易信息都能夠實時共享，降低了企業的管理成本。在基本規則下形成多個機構組成的賬簿網絡。作業成本管理是一種增加企業的利潤，基于作業成本動因的新型集中化管理方法。密碼學方法生成的分布式賬簿含有交易信息，與企業財務信息相對接，促進了業務活動與會計信息相對接，促進了管理會計的發展和建設。

3 區塊鏈技術在會計業務中的應用

區塊鏈技術與云計算、大數據及人工智能等現代科技的發展一樣，未來會影響人們的工作和生活。區塊鏈的分布式賬簿具有獨特的優勢，具有甄別信息的能力，提高了賬務處理效率。分布式賬簿能夠實現公開化和透明化，確保了會計信息的準確性和安全性。確認、計量、記錄和報告是會計核算的4個基本程序。分布式賬簿的數據得到確認后不得改動，確保了數據真實性和可靠性。

3.1 確認

企業經濟業務發生以后，取得相關原始憑證，需要對取得的原始憑證進行審核，審核其真實性、正確性、完整性、合法性及合理性。區塊鏈每個節點對信息進行了復制和備份，可以對會計信息進行驗證。

3.2 計量

區塊鏈下的分布式賬簿對每一個節點在不同時間段的數據信息按照鏈式排列，每個節點都保留了獨立的包括交易、記錄、清算在內所有信息的全部數據信息，并且對每個節點的數據信息進行審查。在區塊鏈程序和加密算法應用下，會計計量顯現出相對穩定性，區塊鏈技術可以使會計計量變得更加透明更加具體，提供的會計信息更加具有客觀性、準確性。

3.3 記錄

區塊鏈內所有會計記錄信息數據的檢驗都是由網絡自動完成并進行追溯，有效防止了對記錄數據進行篡改，確保了數據的真實性。在互聯網模式下，資產是以簡單的數據形式存在的，因此資產的交易需要得到中心端的認可才能進行。在區塊鏈模式下，每個區塊鏈中存儲的交易信息是以時間的先后順序進行排列的，并且交易的信息是公開透明的，如果同一業務重復性的交易就會被拒絕得不到認可，保障了資金的安全。區塊鏈技術的應用，會計系統的傳統記賬方式發生了改變，實現了去中心化，總賬的中心地位被弱化。

3.4 報告

在區塊鏈下企業的財務信息不再需要主動披露，是自動披露、實時披露。信息搜索不再通過人主導，而是以信息主導，為需求主體定制。互聯網上的信息是零散的，所有的網上用戶均可以零成本獲取信息，在區塊鏈模式下，使用者能夠實時獲得區塊鏈中的全部數據,信息不對稱的風險得到解決，報表使用者就可以直接使用數據，同時報表使用者只可查看數據，不可修改數據，確保了數據的可靠性。如果某一節點出現虛假的數據，區塊鏈中的其他節點會排斥這些虛假數據信息，將真實的財務信息納入財務報告數據的分析之中，這樣的財務報告能夠準確反映企業的財務狀況。

4 區塊鏈的未來

區塊鏈技術在全球范圍內呈現強勁發展勢頭，未來將在建設網絡強國、發展數字經濟、助力經濟社會發展等方面發揮更大作用。為加快高校區塊鏈技術創新，服務國家戰略需求，教育部于2020年4月30日制定并印發了《高等學校區塊鏈技術創新行動計劃》，提出要“加強區塊鏈與教育治理相聯系；有關高校要將區塊鏈技術作為重要發展方向和核心技術自主創新的重要突破口，研究區塊鏈發展現狀和趨勢，提高區塊鏈技術創新和運用能力，加快推進落實”。

中國信息通信研究院發布的《區塊鏈白皮書》指出，近年來隨著區塊鏈技術的發展及革新升級，區塊鏈服務以云計算平臺為依托，使開發者可以專注將區塊鏈技術應用到不同的業務場景，為銀行、企業及政府等相關客戶創造產品和商業模式。目前的區塊鏈技術尚在初始階段，技術還存在諸多問題，但是隨著區塊鏈技術的逐步發展，將在越來越多的行業得到應用。區塊鏈技術的出現和應用，使會計行業同時面臨機遇和挑戰。

4.1 重建財務會計系統

信息技術的應用會改變會計的處理方式，也會對會計工作崗位及崗位要求產生變化。傳統會計工作的基本職能是核算和監督，在信息化時代，會計的核算職能將被淡化，管理職能將更加凸顯。在數字經濟時代，業務流、信息流及資金流的數據將同步交融，會計的前瞻性預測、輔助決策的功能必將加強。

未來在區塊鏈技術的支持下，企業可以利用區塊鏈技術實現企業的會計信息與稅務、開戶銀行及證券機構的相關賬戶對接，可以在算賬、報賬環節，企業經濟業務發生后實現系統自動記錄、自動審核，發揮大數據在會計信息分析、預測和決策支持的功能，實現從財務人員向管理人員角色的轉變。隨著區塊鏈技術的應用，分布式賬簿的建立，會計記賬員、復核員等傳統崗位的基本職能將由區塊鏈取代，會計人員可能面臨失業風險。

4.2 杜絕會計舞弊

會計信息最基本最重要的質量要求是真實性，但在現階段會計行業仍然存在會計信息失真的問題。會計信息是否真實直接關系到投資者、債權人的決策及利益。近日，新三板掛牌公司金龍騰(831222)因打著“會計政策變更”的旗號，下調財報中凈利潤等數據收到了股轉公司的罰單，業內人士認為其涉嫌財務造假。2017年4月27日，金龍騰在轉股時披露了2016年年度報告，同時發布“會計政策變更及前期會計差錯并追溯調整的公告”，對2015年度財務數據進行追溯調整。更正完畢后，其2015年的凈利潤直接調減2 910萬元，營業收入也調減5 452萬元，資產總額和所有者權益也分別調減5 920萬元和6 759萬元。有業內人士對此表示，金龍騰財務數據變更的背后可能涉及財務造假。

4.3 推動財務會計轉型

當前，會計工作已實現了計算機錄入、財務指標自動計算、財務報表自動生成，完全替代了單一、重復性的手工記賬方式。數字經濟時代的會計工作側重于對數字的分析處理，為決策提供依據。

在區塊鏈技術條件下，財務會計工作人員將從繁重的事物中解脫出來，著重關注企業經濟業務的控制、分析、預測及決策等工作。四大會計師事務所對區塊鏈技術的研究主要在于降低審計風險及提高審計效率。如德勤Rubix平臺致力于為客戶創建基于區塊鏈技術方面的應用。運用區塊鏈技術可以直接從信息系統中獲得數據和分析結果并將這些數據和分析結果用于價值管理之中。

5 結束語

區塊鏈技術運用分布式賬簿的記賬方法，將對會計行業帶來巨大的影響，使會計行業同時面臨機遇和挑戰。區塊鏈技術應用在會計領域尚在探索階段，如應用技術開發、保密、監管及法律法規問題有待解決和完善。企業要抓住機遇面對挑戰，不斷提升自身的科技水平；會計人員要做好轉型為區塊鏈專業人才的準備，以適應區塊鏈技術的應用與發展。