新業(yè)態(tài)下促進(jìn)就業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策：現(xiàn)實(shí)困境與路徑選擇

宋鳳軒，王麗，孫穎鹿

（河北大學(xué)管理學(xué)院，河北 保定 071002）

受新冠肺炎疫情的影響，我國(guó)失業(yè)問(wèn)題逐漸凸顯。根據(jù)《中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)》，2018-2020年我國(guó)城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率逐年遞增，2020年2月達(dá)到峰值6.2%。在疫情防控常態(tài)化背景下，“線上培訓(xùn)”“直播帶貨”等新就業(yè)形態(tài)迅速興起，提供了新的就業(yè)增長(zhǎng)點(diǎn)。根據(jù)國(guó)家信息中心分享經(jīng)濟(jì)研究中心2020年發(fā)布的《中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告（2020）》，截至2019年，我國(guó)平臺(tái)企業(yè)從業(yè)人員達(dá)到624萬(wàn)人，同比增長(zhǎng)4.2%，到2020年7月，有7800萬(wàn)人從事互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的新興行業(yè)①。在新業(yè)態(tài)發(fā)展的同時(shí)，應(yīng)將相應(yīng)的保就業(yè)政策融入經(jīng)濟(jì)大循環(huán)與雙循環(huán)中，以財(cái)稅支持政策促進(jìn)新業(yè)態(tài)下勞動(dòng)力就業(yè)。當(dāng)前我國(guó)關(guān)于新業(yè)態(tài)的扶持政策還在不斷完善，新業(yè)態(tài)下的就業(yè)模式也呈多元化趨勢(shì)發(fā)展，未來(lái)新業(yè)態(tài)就業(yè)人員數(shù)量增速將不斷提升。2020年7月14日國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于支持新業(yè)態(tài)新模式健康發(fā)展，激活消費(fèi)市場(chǎng)帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)的意見(jiàn)》，提出要完善適應(yīng)新業(yè)態(tài)的稅收征管制度。2020年9月21日出臺(tái)的《關(guān)于以新業(yè)態(tài)新模式引領(lǐng)新型消費(fèi)加快發(fā)展的意見(jiàn)》指出，要充分發(fā)揮現(xiàn)有專項(xiàng)資金的統(tǒng)籌和引導(dǎo)作用，為新業(yè)態(tài)發(fā)展創(chuàng)造政策空間。2021年7月9日國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于加快發(fā)展外貿(mào)新業(yè)態(tài)新模式的意見(jiàn)》，針對(duì)跨境電商進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅減免等稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)，優(yōu)化稅收政策保障，強(qiáng)化外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金等財(cái)政資金的作用。從政策出臺(tái)頻率可以看出，我國(guó)重視保障新業(yè)態(tài)就業(yè)，且以優(yōu)惠的財(cái)稅政策引導(dǎo)就業(yè)群體參與到新業(yè)態(tài)當(dāng)中。由于新業(yè)態(tài)興起時(shí)間較短，參與就業(yè)群體以及相關(guān)企業(yè)都存在較為顯著問(wèn)題，需要相應(yīng)的財(cái)稅政策予以矯正和支持。文章通過(guò)對(duì)新業(yè)態(tài)下我國(guó)就業(yè)問(wèn)題的分析，深入剖析新業(yè)態(tài)背景下支持就業(yè)財(cái)稅政策存在的問(wèn)題，并借鑒國(guó)外促進(jìn)就業(yè)的財(cái)稅政策經(jīng)驗(yàn)，提出新業(yè)態(tài)背景下促進(jìn)我國(guó)就業(yè)的財(cái)稅政策。

一、文獻(xiàn)綜述

促進(jìn)就業(yè)包含促進(jìn)個(gè)人就業(yè)和促進(jìn)企業(yè)吸納就業(yè)兩個(gè)層面。在促進(jìn)個(gè)人就業(yè)層面，部分學(xué)者研究了個(gè)人所得稅對(duì)就業(yè)的調(diào)節(jié)作用。劉廣陽(yáng)[1]（2003）認(rèn)為，個(gè)人所得稅能夠?qū)趧?dòng)供給產(chǎn)生最為直接的影響，通過(guò)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，能夠有效促進(jìn)就業(yè)的供需平衡。王志烜等[2]（2018）認(rèn)為，減稅政策能夠積極引導(dǎo)勞動(dòng)者參與就業(yè)，進(jìn)而提升就業(yè)數(shù)量與質(zhì)量。趙艾鳳、王好[3]（2020）認(rèn)為，應(yīng)降低中低收入群體的個(gè)人所得稅稅率，以實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量就業(yè)。徐曉雯等[4]（2021）認(rèn)為，個(gè)人所得稅稅率同人力資本積累呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，而受教育水平的提升能夠有效消解因稅率提高而產(chǎn)生的對(duì)人力資本積累的抑制作用。在財(cái)政支出對(duì)就業(yè)的作用上，邊恕等[5]（2018）認(rèn)為，財(cái)政支出政策應(yīng)更多地向民生領(lǐng)域傾斜，以完善的區(qū)域協(xié)調(diào)和補(bǔ)償機(jī)制來(lái)推動(dòng)地區(qū)就業(yè)。王陽(yáng)[6]（2019）認(rèn)為，應(yīng)發(fā)揮財(cái)政資金的統(tǒng)籌作用，提高就業(yè)方面的財(cái)政支出，提升勞動(dòng)力就業(yè)服務(wù)水平，鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)，以實(shí)現(xiàn)就業(yè)的供需均衡。

在促進(jìn)企業(yè)吸納就業(yè)層面，中小企業(yè)和個(gè)體工商戶作為吸納就業(yè)的主體，財(cái)稅優(yōu)惠政策作用在這些主體上的效果更為顯著。在稅收優(yōu)惠政策方面，崔志坤等[7]（2012）認(rèn)為，應(yīng)提高主體稅種的優(yōu)惠力度，根據(jù)不同發(fā)展階段的中小企業(yè)制定針對(duì)性稅收優(yōu)惠政策。李旭紅、馬雯[8]（2014）認(rèn)為，增值稅較企業(yè)所得稅更能夠提升中小企業(yè)的成長(zhǎng)能力，因此應(yīng)制定更加優(yōu)惠的增值稅優(yōu)惠政策，以促進(jìn)其吸納就業(yè)的能力。程小琴[9]（2018）認(rèn)為，應(yīng)完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠體系，通過(guò)對(duì)小微企業(yè)實(shí)施單一稅制，擴(kuò)展其成長(zhǎng)空間，優(yōu)化其經(jīng)營(yíng)環(huán)境，為就業(yè)需求的增加提供政策基礎(chǔ)。毛德鳳、彭飛[10]（2020）認(rèn)為，對(duì)于創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠政策能夠有效提升企業(yè)自身的融資能力，為企業(yè)自身發(fā)展以及崗位需求的增加起到正向效應(yīng)。姚維保、張翼飛[11]（2020）認(rèn)為，可以通過(guò)降低企業(yè)所得稅法定稅率減輕企業(yè)綜合稅負(fù)，還可以通過(guò)“三免三減半”等方式進(jìn)一步強(qiáng)化減稅力度。胡怡建等[12]（2020）認(rèn)為，中小微企業(yè)作為吸納就業(yè)的主體，應(yīng)享受更加優(yōu)惠的企業(yè)所得稅率。在財(cái)政支持政策方面，郭長(zhǎng)林[13]（2018）認(rèn)為，財(cái)政投資對(duì)于不同類型的企業(yè)具有不同的效應(yīng)，需要優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)以穩(wěn)定就業(yè)。楊志勇[14]（2020）建議財(cái)政優(yōu)惠政策可依據(jù)中小微企業(yè)吸納勞動(dòng)力數(shù)量的能力進(jìn)行設(shè)置。何代欣[15]（2020）認(rèn)為，通過(guò)提高就業(yè)補(bǔ)貼和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，能夠有效降低失業(yè)率。張琳[16]（2021）認(rèn)為，財(cái)稅政策應(yīng)重點(diǎn)支持靈活就業(yè)群體就業(yè)，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)者實(shí)現(xiàn)新業(yè)態(tài)就業(yè)。

二、新業(yè)態(tài)下我國(guó)勞動(dòng)者就業(yè)面臨的困境

（一）新業(yè)態(tài)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱

在新冠肺炎疫情的影響下，新業(yè)態(tài)興起。從《關(guān)于支持新業(yè)態(tài)新模式健康發(fā)展，激活消費(fèi)市場(chǎng)帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)的意見(jiàn)》中提出的15個(gè)新業(yè)態(tài)模式②可以看出，新業(yè)態(tài)企業(yè)多同互聯(lián)網(wǎng)緊密相關(guān)，線上運(yùn)營(yíng)模式成為新業(yè)態(tài)企業(yè)主要的運(yùn)行方式，且企業(yè)類型多為中小微企業(yè)。同時(shí)，從新個(gè)體、微經(jīng)濟(jì)等在列的新業(yè)態(tài)模式可以看出，我國(guó)大力支持新業(yè)態(tài)個(gè)體工商戶的發(fā)展。新業(yè)態(tài)下催生的新興產(chǎn)業(yè)多處于初創(chuàng)期，企業(yè)本身規(guī)模較小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較為薄弱，相較于傳統(tǒng)成熟的實(shí)體經(jīng)濟(jì)，這些“互聯(lián)網(wǎng)+”型企業(yè)的業(yè)務(wù)依托于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，以線上運(yùn)營(yíng)為主要運(yùn)營(yíng)模式，面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、融資困難、政策環(huán)境等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)較容易受到?jīng)_擊，致使企業(yè)破產(chǎn)。面對(duì)疫情防控常態(tài)化，新業(yè)態(tài)具有先天的優(yōu)勢(shì)和較為廣闊的發(fā)展前景，在當(dāng)前我國(guó)密集出臺(tái)的穩(wěn)定就業(yè)財(cái)稅政策導(dǎo)向下，如何提升新業(yè)態(tài)下中小微企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，最大程度發(fā)揮其穩(wěn)定就業(yè)的主要作用應(yīng)成為下一步政策重點(diǎn)。

（二）新業(yè)態(tài)從業(yè)人員就業(yè)質(zhì)量不高

從我國(guó)失業(yè)情況來(lái)看，2020年我國(guó)城鎮(zhèn)登記失業(yè)人數(shù)為1160萬(wàn)人，城鎮(zhèn)失業(yè)再就業(yè)和就業(yè)困難人員總計(jì)678萬(wàn)人，失業(yè)率達(dá)到4.2%，較2019年增加0.6個(gè)百分點(diǎn)。結(jié)合新業(yè)態(tài)和疫情影響下的經(jīng)濟(jì)下行來(lái)看，新業(yè)態(tài)從業(yè)人員的就業(yè)問(wèn)題不斷凸顯。由于新業(yè)態(tài)行業(yè)大部分就業(yè)門(mén)檻較低，從就業(yè)人員構(gòu)成來(lái)看城鎮(zhèn)下崗職工、進(jìn)城務(wù)工人員等低收入群體成為新業(yè)態(tài)就業(yè)主體。這些群體自身綜合素質(zhì)較低，專業(yè)技能較差，且在上崗之前并未接受過(guò)企業(yè)正規(guī)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，一旦進(jìn)入新業(yè)態(tài)企業(yè)，不僅就業(yè)質(zhì)量無(wú)法保證，還有可能面臨職工傷害等風(fēng)險(xiǎn)。

（三）新業(yè)態(tài)從業(yè)人員就業(yè)收入差異顯著

新業(yè)態(tài)從業(yè)人員的主要群體為受教育程度較低的低收入人群，他們通常只負(fù)責(zé)一些體力勞動(dòng)或簡(jiǎn)單的腦力勞動(dòng)，且多數(shù)低層次人員只能以非正式形式就業(yè)，工作更換頻率較高，通常收入水平和保障水平也較低；而新業(yè)態(tài)下“數(shù)字化”、“互聯(lián)網(wǎng)”等關(guān)鍵詞凸顯，高層次就業(yè)者將個(gè)人優(yōu)勢(shì)同網(wǎng)絡(luò)相關(guān)聯(lián)，通過(guò)自媒體進(jìn)行直播、帶貨等方式獲得高收入，高層次就業(yè)者粉絲累積量達(dá)到一定程度時(shí)，即可獲得相對(duì)穩(wěn)定的高收入，在同一行業(yè)也就具備更高的競(jìng)爭(zhēng)力。在新業(yè)態(tài)企業(yè)招聘時(shí)，盡管兩個(gè)群體都為非正式就業(yè)，低層次就業(yè)人員的聘用成本甚至更低，但高層次就業(yè)者具備更高水平的崗位認(rèn)知度，培訓(xùn)成本低，且能為企業(yè)帶來(lái)更高的效益，企業(yè)則會(huì)優(yōu)先選擇更具競(jìng)爭(zhēng)力的高層次從業(yè)人員。新業(yè)態(tài)從業(yè)人員在收入水平、競(jìng)爭(zhēng)力等方面都存在顯著差異，因此財(cái)稅優(yōu)惠政策在設(shè)計(jì)時(shí)也應(yīng)突出差異化。

（四）新業(yè)態(tài)職業(yè)培訓(xùn)體系有待強(qiáng)化

新業(yè)態(tài)提出后我國(guó)出臺(tái)了一系列促進(jìn)新業(yè)態(tài)就業(yè)的政策，新業(yè)態(tài)從業(yè)人員專業(yè)技術(shù)水平有待提升，而當(dāng)前我國(guó)還未形成較為完整的職業(yè)培訓(xùn)體系，這在一定程度上影響了部分勞動(dòng)力進(jìn)入新業(yè)態(tài)的信心，進(jìn)而影響新業(yè)態(tài)就業(yè)質(zhì)量。從培訓(xùn)規(guī)模來(lái)看，職業(yè)院校等專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)數(shù)量不斷下降，為靈活就業(yè)、就業(yè)困難等就業(yè)群體提供的公益性培訓(xùn)崗位顯著不足，培訓(xùn)供給同需求匹配度較差。從培訓(xùn)質(zhì)量來(lái)看，培訓(xùn)資源的共建共享機(jī)制還未形成，資源整合能力不足，利用效率較低，部分培訓(xùn)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)供需脫節(jié)問(wèn)題，整體培訓(xùn)質(zhì)量不高[17]。

三、新業(yè)態(tài)下我國(guó)就業(yè)財(cái)稅政策存在的問(wèn)題

目前我國(guó)的財(cái)稅體系發(fā)展比較完善，但在某些方面仍有較多限制，當(dāng)前新業(yè)態(tài)背景下我國(guó)就業(yè)財(cái)稅政策存在的問(wèn)題主要休王剛在以下幾個(gè)方面。

（一）促進(jìn)就業(yè)財(cái)稅政策的針對(duì)性有待提升

從國(guó)家出臺(tái)的關(guān)于支持新業(yè)態(tài)就業(yè)的財(cái)稅政策相關(guān)規(guī)定來(lái)看，當(dāng)前的財(cái)稅政策涵蓋內(nèi)容較為寬泛，缺乏具有針對(duì)性的具體措施。縱觀我國(guó)促進(jìn)就業(yè)的財(cái)稅政策，政策設(shè)置呈碎片化特征，再加上相應(yīng)的配套措施跟進(jìn)較為緩慢，最終使就業(yè)效果受到影響。從促進(jìn)個(gè)人就業(yè)的財(cái)稅政策來(lái)看，中央的就業(yè)創(chuàng)業(yè)補(bǔ)貼政策在各地方執(zhí)行基本統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不同類型的收入群體之間的財(cái)政補(bǔ)貼力度相差不大，差異化政策的缺乏則會(huì)直接影響政策的執(zhí)行效果[18]。

從促進(jìn)企業(yè)吸納就業(yè)的財(cái)稅政策來(lái)看，近年來(lái)我國(guó)減稅降費(fèi)及財(cái)政補(bǔ)貼政策在落實(shí)過(guò)程中存在制約因素。就財(cái)稅部門(mén)來(lái)說(shuō)，新業(yè)態(tài)新模式概念提出后存在一定問(wèn)題，如中小微企業(yè)劃分界限不清晰，使稅收優(yōu)惠政策陷入更加模糊的判定境地。新業(yè)態(tài)作為新興行業(yè)在市場(chǎng)中發(fā)展時(shí)間較短，相應(yīng)的財(cái)稅優(yōu)惠政策界定標(biāo)準(zhǔn)未能及時(shí)跟進(jìn)，導(dǎo)致政策執(zhí)行中出現(xiàn)部分符合條件的企業(yè)無(wú)法適用等問(wèn)題，部分企業(yè)可能會(huì)選擇放棄享受優(yōu)惠政策，政策釋放的利潤(rùn)空間被壓縮，政策促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)的效用也會(huì)受到影響。

（二）減稅降費(fèi)力度同財(cái)政就業(yè)支出有待平衡

Torben等人[19]（1996）在20世紀(jì)90年代就提出，稅收和財(cái)政支出對(duì)預(yù)算平衡產(chǎn)生重要影響。若將稅收的負(fù)面影響考慮在內(nèi)，財(cái)政支出政策則會(huì)對(duì)就業(yè)產(chǎn)生相應(yīng)的不利影響。從近年來(lái)我國(guó)鼓勵(lì)新業(yè)態(tài)發(fā)展的各項(xiàng)財(cái)稅政策來(lái)看，馬海濤等[20]（2020）認(rèn)為，我國(guó)的減稅降費(fèi)政策對(duì)財(cái)政收入的下行構(gòu)成壓力，地方財(cái)政收入的減少和剛性支出的增加對(duì)地方財(cái)政收支平衡形成了挑戰(zhàn)。與此同時(shí)，新冠肺炎疫情導(dǎo)致我國(guó)公共衛(wèi)生支出倍增，財(cái)政收支平衡問(wèn)題需受到關(guān)注。從我國(guó)財(cái)政收入和支出對(duì)比情況來(lái)看，2020年全國(guó)財(cái)政收支差額為62693.11億元，其中地方財(cái)政收支差額為110368.62億元，分別同比增加14224.82億元和7706.01億元③，相比中央財(cái)政，地方財(cái)政自給能力較為薄弱。與此同時(shí)，部分地方各部門(mén)對(duì)預(yù)算的預(yù)估能力和收支額度控制能力有限，在有限的財(cái)政資金下，支出方向被慣性固定，資金騰挪空間有限[21]。因此，在面對(duì)中央出臺(tái)鼓勵(lì)新業(yè)態(tài)就業(yè)的財(cái)政支持政策時(shí)，地方可能出現(xiàn)“心有余而力不足”的困境。如何在財(cái)政資金有限的條件下最大程度實(shí)現(xiàn)促進(jìn)新業(yè)態(tài)就業(yè)的政策紅利，是中央和地方政府在政策制定與實(shí)施過(guò)程中面臨的重點(diǎn)與難點(diǎn)。

（三）新業(yè)態(tài)財(cái)稅優(yōu)惠政策落實(shí)存在困難

新業(yè)態(tài)下就業(yè)人員同雇傭企業(yè)間的關(guān)系并非嚴(yán)格勞動(dòng)雇傭關(guān)系，由于新業(yè)態(tài)就業(yè)人員的工作形式、工作時(shí)間相對(duì)不固定，多數(shù)就業(yè)人員可能與不止一個(gè)雇傭公司存在勞動(dòng)關(guān)系，且未同雇傭公司簽署勞動(dòng)合同，導(dǎo)致當(dāng)前針對(duì)新業(yè)態(tài)雇用企業(yè)的優(yōu)惠政策較易落實(shí)，而對(duì)新業(yè)態(tài)就業(yè)人員的優(yōu)惠落實(shí)難度較大，部分企業(yè)利用政策設(shè)定漏洞盡量減少企業(yè)責(zé)任，從而影響新業(yè)態(tài)就業(yè)人員的工作積極性，進(jìn)而影響整個(gè)行業(yè)的就業(yè)率。

（四）職業(yè)培訓(xùn)政策供給度和瞄準(zhǔn)度有待強(qiáng)化

從職業(yè)培訓(xùn)政策供給度來(lái)看，如前文所述，新業(yè)態(tài)從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)水平較低，從事部分新業(yè)態(tài)行業(yè)可能會(huì)需要一定時(shí)間來(lái)了解與適應(yīng)，而職業(yè)培訓(xùn)能夠有效縮短這一周期，通過(guò)提升勞動(dòng)者的專業(yè)素質(zhì)促進(jìn)就業(yè)。而當(dāng)前針對(duì)職業(yè)教育培訓(xùn)財(cái)稅優(yōu)惠政策供給還較為薄弱，政策有效性還有待加強(qiáng)。

從職業(yè)培訓(xùn)政策瞄準(zhǔn)度來(lái)看，新業(yè)態(tài)對(duì)勞動(dòng)者綜合素質(zhì)水平的要求提高，而當(dāng)前我國(guó)對(duì)新業(yè)態(tài)從業(yè)人員的培訓(xùn)內(nèi)容和方式同職業(yè)要求的匹配度不高，農(nóng)民工等低素質(zhì)勞動(dòng)力缺乏參與職業(yè)培訓(xùn)的動(dòng)力，且參與職業(yè)培訓(xùn)的渠道較窄，部分地方政府在政策落實(shí)上存在時(shí)滯，職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼的適用對(duì)象也有待拓寬。因此，當(dāng)前財(cái)政職業(yè)補(bǔ)貼資金還無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)培訓(xùn)的全覆蓋[22]。

四、國(guó)外促進(jìn)就業(yè)的財(cái)稅政策經(jīng)驗(yàn)

（一）國(guó)外促進(jìn)中小微企業(yè)吸納就業(yè)的財(cái)稅政策經(jīng)驗(yàn)

在鼓勵(lì)中小企業(yè)方面，美國(guó)2009年通過(guò)《美國(guó)恢復(fù)與再投資法案》，延長(zhǎng)了2010年和2011年失效的稅收抵免條款，并針對(duì)中小企業(yè)2008年扣除額超過(guò)所得額的情況，將凈營(yíng)運(yùn)損失結(jié)轉(zhuǎn)年度由兩年提高至五年，以退稅為小企業(yè)提供必要的流動(dòng)資金支持；在預(yù)估稅方面，繳納依據(jù)由前一年度稅款的110%下調(diào)至90%，進(jìn)一步減輕了中小企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，美國(guó)政府還在設(shè)備折舊、資本收益等方面予以相應(yīng)的優(yōu)惠。在財(cái)政優(yōu)惠政策上，美國(guó)政府提高了對(duì)小企業(yè)的政府購(gòu)買(mǎi)額度，并啟動(dòng)快速支付制度，提高中小企業(yè)政府購(gòu)買(mǎi)結(jié)算效率，提高購(gòu)買(mǎi)合同透明度。在鼓勵(lì)小微企業(yè)方面，通過(guò)拓寬小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍、核心投資資本收益稅等稅類減免、固定資產(chǎn)加速折舊等政策鼓勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展，增加就業(yè)；根據(jù)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策設(shè)置相應(yīng)的配套設(shè)施，如針對(duì)私人投資設(shè)置財(cái)政專項(xiàng)資金、提高小微企業(yè)貸款額度、便利小微企業(yè)融資等方式，為小微企業(yè)的發(fā)展提供寬松的財(cái)稅政策環(huán)境，并產(chǎn)生顯著的促進(jìn)就業(yè)效果[23]。

此外，其他一些國(guó)家在這方面經(jīng)驗(yàn)也比較充足，如德國(guó)政府將財(cái)政補(bǔ)貼更多地向中小企業(yè)傾斜，為自主創(chuàng)業(yè)者提供基礎(chǔ)設(shè)施和資金支持，為新建的中小企業(yè)提供5%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并配套了依據(jù)工作量和季節(jié)調(diào)整的彈性勞動(dòng)力就業(yè)市場(chǎng)政策，以此吸引更多的中小企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增加就業(yè)崗位[24]。英國(guó)對(duì)創(chuàng)辦中小企業(yè)者實(shí)行投資額6%的企業(yè)所得稅減免政策，且規(guī)定年最高免稅額為4萬(wàn)英鎊。日本政府從法律層面明確雇傭促進(jìn)稅制原則，規(guī)定企業(yè)雇傭的員工越多，享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠幅度越大。

（二）國(guó)外促進(jìn)個(gè)人就業(yè)的財(cái)稅政策經(jīng)驗(yàn)

在鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)上，美國(guó)政府通過(guò)間接激勵(lì)的方式鼓勵(lì)私人部門(mén)自主創(chuàng)業(yè)，并實(shí)施周期性的鼓勵(lì)就業(yè)政策，以保證政策的連貫性和長(zhǎng)效性。在鼓勵(lì)就業(yè)上，美國(guó)對(duì)失業(yè)半年以上的人員實(shí)施4000美元的稅收減免政策，并通過(guò)法律予以保障；隨后，為了進(jìn)一步對(duì)失業(yè)人員權(quán)益進(jìn)行保障，聯(lián)邦政府發(fā)行債券對(duì)州政府提供失業(yè)救濟(jì)金。日本政府為了鼓勵(lì)勞動(dòng)者提高自身職業(yè)能力，根據(jù)培訓(xùn)費(fèi)用類別對(duì)個(gè)人予以不同比例財(cái)政補(bǔ)貼；對(duì)于無(wú)法享受失業(yè)保險(xiǎn)的失業(yè)者，日本政府給予一定的財(cái)政資金幫助其進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，并針對(duì)失業(yè)者提供“1日元?jiǎng)?chuàng)辦公司”的優(yōu)惠政策，之后又增加了“5年之內(nèi)注冊(cè)資本須增加到法定額度”，對(duì)原有政策進(jìn)行完善[25]；為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，日本政府規(guī)定，若企業(yè)對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，并定期對(duì)勞動(dòng)者專業(yè)技能展開(kāi)評(píng)估并提供就業(yè)指導(dǎo)，則可以享受一定比例的財(cái)政補(bǔ)貼；同時(shí)，政府還委托企業(yè)、高等教育機(jī)構(gòu)等民間培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對(duì)失業(yè)者提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，幫助其盡快就業(yè)；對(duì)于無(wú)法享受就業(yè)保險(xiǎn)制度的個(gè)體戶和無(wú)固定工作單位的失業(yè)者，可在保險(xiǎn)救濟(jì)金到期后申領(lǐng)“援助失業(yè)者資金貸款”。俄羅斯政府為了鼓勵(lì)年輕人就業(yè)，實(shí)施了“青年實(shí)踐計(jì)劃”，規(guī)定雇傭大學(xué)畢業(yè)生受雇企業(yè)在第一年至一年半的實(shí)習(xí)期內(nèi)，財(cái)政負(fù)擔(dān)其工資的50%，既刺激了企業(yè)吸納就業(yè)，又保證了個(gè)人就業(yè)。德國(guó)則適當(dāng)提高社會(huì)弱勢(shì)群體的工資補(bǔ)貼和就業(yè)補(bǔ)貼，以此鼓勵(lì)就業(yè)。

五、新業(yè)態(tài)下促進(jìn)就業(yè)的財(cái)稅政策建議

（一）以直接和間接的稅收優(yōu)惠政策雙效促進(jìn)就業(yè)

在直接促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策上，我國(guó)應(yīng)有選擇地借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)當(dāng)前的就業(yè)形勢(shì)和稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)，以直接優(yōu)惠為主要稅收優(yōu)惠方式。充分發(fā)揮新業(yè)態(tài)行業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻低的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步提高新業(yè)態(tài)行業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，通過(guò)降低所得稅稅率、擴(kuò)大加計(jì)扣除范圍、提高扣除比例等方式降低企業(yè)成本，刺激企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，為增加就業(yè)崗位提供充分的空間。針對(duì)部分殘疾人、下崗再就業(yè)人員等社會(huì)弱勢(shì)群體，采取直接減免所得稅的方式鼓勵(lì)就業(yè)和創(chuàng)業(yè)，在保障其自身就業(yè)的同時(shí)，為促進(jìn)勞動(dòng)力就業(yè)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。

在間接促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策上，新業(yè)態(tài)企業(yè)多為服務(wù)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展能夠有效帶動(dòng)就業(yè)，促進(jìn)就業(yè)穩(wěn)定，因此應(yīng)以第三產(chǎn)業(yè)為突破口，通過(guò)實(shí)施差別稅率，優(yōu)化整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。針對(duì)職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)等提升勞動(dòng)力技能的行業(yè)，實(shí)施相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)勞動(dòng)力自覺(jué)提升個(gè)人能力，為新業(yè)態(tài)企業(yè)發(fā)展提供高質(zhì)量勞動(dòng)力，帶動(dòng)整個(gè)新業(yè)態(tài)行業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而創(chuàng)造更多的就業(yè)空間，實(shí)現(xiàn)新業(yè)態(tài)就業(yè)數(shù)量與質(zhì)量提升的良性雙循環(huán)。

（二）強(qiáng)化新業(yè)態(tài)就業(yè)財(cái)政支持針對(duì)性和精準(zhǔn)度

整體來(lái)看，增加財(cái)政投資支出能夠有效提高地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為吸引企業(yè)投資，增加就業(yè)崗位提供良好的外部環(huán)境，應(yīng)從財(cái)政支出力度和針對(duì)性兩方面設(shè)計(jì)新業(yè)態(tài)就業(yè)財(cái)政政策。首先，應(yīng)借鑒美國(guó)等國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大對(duì)新業(yè)態(tài)中小微企業(yè)的財(cái)政貼息范圍，強(qiáng)化同金融機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)，以低息貸款和政府擔(dān)保等方式降低資金壓力，提高政府對(duì)新業(yè)態(tài)中小微企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)力度；進(jìn)一步增加財(cái)政基礎(chǔ)設(shè)施及配套設(shè)施投資，通過(guò)給予新業(yè)態(tài)中小微企業(yè)招投標(biāo)和訂單管理的優(yōu)先權(quán)，鼓勵(lì)其參與其中。其次，利用新業(yè)態(tài)的數(shù)字化特征，以優(yōu)惠的財(cái)政補(bǔ)貼吸引中小微企業(yè)參與城市數(shù)字化治理，將民間資本融入基礎(chǔ)設(shè)施智慧化改造，以公共部門(mén)需求刺激整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的數(shù)字化就業(yè)供給，帶動(dòng)新業(yè)態(tài)就業(yè)。最后，針對(duì)跨境電商，加大財(cái)政補(bǔ)貼力度，及時(shí)對(duì)國(guó)際反傾銷、反補(bǔ)貼事件制定詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)國(guó)內(nèi)跨境電商的正當(dāng)貿(mào)易，通過(guò)國(guó)內(nèi)外新業(yè)態(tài)行業(yè)的共同發(fā)展，進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)，為新業(yè)態(tài)下國(guó)內(nèi)就業(yè)水平的提升發(fā)揮積極效用。

提高財(cái)政投向精確度，能夠更大程度上發(fā)揮財(cái)政資金在促進(jìn)就業(yè)中的杠桿效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)更高的財(cái)政效益。首先，將促進(jìn)新業(yè)態(tài)就業(yè)納入中期規(guī)劃，保證就業(yè)政策的長(zhǎng)效性；其次，根據(jù)新業(yè)態(tài)特點(diǎn)，分層次制定相應(yīng)的財(cái)政支出策略，通過(guò)重點(diǎn)支持某一行業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)其他行業(yè)發(fā)展，最終提升整個(gè)社會(huì)就業(yè)水平；再者，強(qiáng)化對(duì)就業(yè)補(bǔ)助等財(cái)政專項(xiàng)資金的統(tǒng)籌，定期考核績(jī)效目標(biāo)的完成度；最后，針對(duì)地方財(cái)政壓力較大的情況，加強(qiáng)對(duì)地方財(cái)政就業(yè)專項(xiàng)資金使用情況的考核，保證地方在有限財(cái)政資金的條件下最大程度實(shí)現(xiàn)使用效益的提升。

（三）提升財(cái)稅優(yōu)惠政策落實(shí)度，真正發(fā)揮政策效能

從新業(yè)態(tài)雇傭主體來(lái)看，中小微企業(yè)和個(gè)體工商戶受到規(guī)模較小、分布零散等特點(diǎn)的限制，中央和省級(jí)財(cái)稅優(yōu)惠政策從制定到落實(shí)的過(guò)程中，中間環(huán)節(jié)較多，可能出現(xiàn)時(shí)滯、落實(shí)政策同原政策有偏差等不到位問(wèn)題。為了保證政策落實(shí)到位，最大程度降低政策執(zhí)行過(guò)程中的行政成本，需要對(duì)財(cái)稅優(yōu)惠政策本身進(jìn)行調(diào)整。首先，強(qiáng)化財(cái)稅優(yōu)惠政策的適用性，針對(duì)個(gè)體工商戶無(wú)法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的問(wèn)題，建議增加個(gè)人所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策，并為其提供專業(yè)化的納稅咨詢服務(wù)，保證稅收優(yōu)惠政策真正落實(shí)到位。其次，財(cái)稅部門(mén)應(yīng)針對(duì)中小微企業(yè)貸款難的問(wèn)題，積極同金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，通過(guò)財(cái)政擔(dān)保、將納稅信用納入貸款條件等方式減輕中小微企業(yè)的貸款難度與負(fù)擔(dān)，為其經(jīng)營(yíng)與發(fā)展提供寬松的政策條件，為促進(jìn)就業(yè)提供基礎(chǔ)。

（四）深化新業(yè)態(tài)就業(yè)培訓(xùn)財(cái)政支持

鑒于新業(yè)態(tài)從業(yè)人員綜合素質(zhì)普遍較低，建議增加就業(yè)培訓(xùn)方面的專項(xiàng)財(cái)政資金，大力發(fā)展高等教育領(lǐng)域的數(shù)字化培訓(xùn)。對(duì)于個(gè)人參加培訓(xùn)的，鼓勵(lì)新業(yè)態(tài)就業(yè)人員、技校學(xué)生等參與人工智能、大數(shù)據(jù)等職業(yè)培訓(xùn)，并在專業(yè)培訓(xùn)領(lǐng)域加大對(duì)數(shù)字化技能培訓(xùn)的支出，鼓勵(lì)傳統(tǒng)行業(yè)人員轉(zhuǎn)崗就業(yè)，政府以培訓(xùn)結(jié)果為依據(jù)，采取“先補(bǔ)后墊”方式對(duì)參與就業(yè)的個(gè)人進(jìn)行就業(yè)補(bǔ)貼發(fā)放；對(duì)于政府部門(mén)委托培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)的，建議以法規(guī)形式出臺(tái)培訓(xùn)相關(guān)指南，明確受托培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、購(gòu)買(mǎi)程序、費(fèi)用設(shè)置等方面，以政府購(gòu)買(mǎi)的形式同培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂采購(gòu)合同，培訓(xùn)結(jié)束后政府直接向培訓(xùn)機(jī)構(gòu)支付相關(guān)費(fèi)用。

（五）構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的數(shù)字稅收平臺(tái)

新業(yè)態(tài)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，以數(shù)字稅收應(yīng)對(duì)新業(yè)態(tài)的發(fā)展，有助于提升稅收征管效率，降低稅收征納雙方的成本，為新業(yè)態(tài)促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供更寬廣的設(shè)計(jì)空間。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步將數(shù)字化融入稅收征管，通過(guò)發(fā)展數(shù)字稅務(wù)，促進(jìn)稅收征管信息化，以健全的網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)為中小微企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)間提供溝通橋梁，提升中小微企業(yè)的政策獲得感。具體來(lái)說(shuō)，在硬件設(shè)置上，以金稅三期工程為依托，進(jìn)一步完善數(shù)字稅收的硬件基礎(chǔ)設(shè)施，為一體化數(shù)字稅收平臺(tái)提供技術(shù)保障；在技術(shù)管理上，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理思維，以專業(yè)化智能管理為思路，提升稅收管理集中化和智能化；在數(shù)據(jù)平臺(tái)管理上，鑒于當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)分析僅針對(duì)縱向單一對(duì)比分析層次，且系統(tǒng)性較弱，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)展數(shù)據(jù)分析維度，通過(guò)全國(guó)涉稅信息共享，將橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ认嘟Y(jié)合，提升稅收大數(shù)據(jù)分析綜合性、科學(xué)性和精準(zhǔn)度。

新業(yè)態(tài)作為新興產(chǎn)業(yè)，其稅收征管規(guī)范性還有待提升，且涉稅數(shù)據(jù)也較為有限，在新業(yè)態(tài)發(fā)展初期，完善的數(shù)字化稅收征管能夠?qū)Ξ?dāng)前新業(yè)態(tài)就業(yè)政策效果進(jìn)行系統(tǒng)性分析，同時(shí)更有利于為今后稅收分析和稅收政策的制定打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，為提升促進(jìn)就業(yè)稅收政策的精確性提供保障。

注釋

①數(shù)據(jù)源自中華人民共和國(guó)人力資源和社會(huì)保障部網(wǎng)站http://www．mohrss．gov．cn/SYrlzyhshbzb/jiuye/gzdt-/202008/t20200831_384324．html．

②15種新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展，包括在線教育、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療、線上辦公、數(shù)字化治理、產(chǎn)業(yè)平臺(tái)化發(fā)展、傳統(tǒng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、“虛擬”產(chǎn)業(yè)園和產(chǎn)業(yè)集群、“無(wú)人經(jīng)濟(jì)”、培育新個(gè)體經(jīng)濟(jì)支持自主就業(yè)、發(fā)展微經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)“副業(yè)創(chuàng)新”、探索多點(diǎn)執(zhí)業(yè)、共享生活、共享生產(chǎn)、生產(chǎn)資料共享及數(shù)據(jù)要素流通。

③數(shù)據(jù)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官方網(wǎng)http://www．stats．gov．cn/站整理得到。