行政事業單位內部控制建設探討

臧 超

云南省食品藥品監督檢驗研究院 云南·昆明

一、引言

結合行政事業單位實際運營內容和發展愿景，制定內部控制目標；以財務管理活動、經營活動及其他日常活動為管理對象，完善業務操作流程及管控要求；組建獨立的內部控制管理小組，完善經濟活動的監督管控工作；持續改善行政事業單位運行管理模式，加強數字化、智能化系統應用，這是提升行政事業單位經營管理水平的客觀需求，也是國家進一步嚴肅財經法紀、規范行政事業單位日常經濟活動的重要途徑。

二、行政事業單位內部控制的重要意義

1.促進社會經濟發展

行政事業單位在經濟、民生、文化等領域中，發揮著至關重要的職能作用，其發展方向反映了行業變革、產業產能升級的方向和目標。行政事業單位高效開展各種業務工作，能夠營造優良的社會經濟發展環境。行政事業單位提升經營管理效率，激發組織活力，成為社會經濟發展的重要基礎。

行政事業單位應以內部控制體系建設為抓手，完善經營管理模式，提升運行效率；從國家治理角度提升內部經營模式和運作流程的合規性、科學性，持續不斷地推動行政事業單位內部控制體系建設。

2.加強單位內部管理

（1）加強財務管理。行政事業單位加強內部控制體系建設，有助于提升內部管理流程的標準化和規范化；在財務信息管理系統的支持下，加強財務精細化管理，促進業務與財務深度融合，并實現各類信息快速分享和傳遞；落實內部控制舉措，并對業務活動全過程進行監督控制；加強內部控制的約束力，對各部門業績進行分析評價；方便管理層及時和準確掌握財務信息，加強資產管理，提升資產使用效益。

（2）加強內部專業分工。行政事業單位加強內部控制體系建設，通過標準化的作業流程，完善組織架構及人員配置，對崗位職能進行清晰劃分，并且明確工作內容和管理權限；將內部控制理念融入日常經營活動，規范各崗位人員的工作行為，明確紀律要求，減少違法違規行為，加強經營管理風險控制。在內部控制及績效評價制度的雙重作用下，行政事業單位能夠完善崗位人員的專業分工，明確各個崗位的職責，加強業績考核；通過落實內部控制和績效評價制度，鼓勵管理人員主動改善內部控制流程，發揮內部控制的監督作用，從而營造良好的工作氛圍。

（3）提升人員素質，優化資產配置。行政事業單位加強內部控制體系建設，能夠提升工作人員綜合素質，優化資產配置。一方面，行政事業單位落實內部控制措施，能夠不斷規范工作人員的行為，并且提升工作人員的工作主動性和積極性，督促大家主動學習新知識和新技能，不斷提升綜合素質。另一方面，行政事業單位通過加強內部控制工作，可以加強資產管理工作，使資產管理更加規范化、精細化，加強對資產使用、調配、處置等環節的監督，提高資產使用效率和效益，確保資產安全完整。

三、行政事業單位內部控制體系的基本內容

1.框架設計

行政事業單位要想提高公共事務服務能力和管理水平，必須加強內部控制體系建設。在明確目標和方向的前提下，行政事業單位需要完善內部控制的框架設計，結合實際業務情況制定內部控制管理制度，并融入各項業務流程中；按照工作流程來劃分職能，明確各部門、各崗位的工作內容和管理責任，并將職責權限細化到個人，從而不斷完善內部控制的框架設計，確保內部控制覆蓋所有部門、所有崗位、所有業務。

2.方案制訂

首先，行政事業單位要明確內部控制目標，然后分析內部控制的具體內容，以及實施步驟。另外，行政事業單位還要對內部控制工作進行評價，從而不斷改善內部控制流程。

其次，組建內部控制工作小組，統籌內部控制工作，對各項資源進行合理調配和使用，并督促內部控制工作循序漸進開展。

再次，明確各部門的職責權限。在制訂內部控制方案的過程中，需要明確各部門的職責范圍、內控措施、相關責任人、時間節點等內容，確保各部門都熟悉內部控制流程，明白各自應該承擔的責任。

最后，通過調查研究、數據統計分析、交流反饋等方式，全方位了解內部控制實施成效，分析存在的問題，并且及時改進。具體而言，可以從內部控制體系框架及業務流程兩個層面，結合信息化管理平臺，不斷完善和細化內部控制方案。

3.風險控制

隨著行政事業單位改革不斷深入，出現了各種管理問題，包括人員編制緊張、財政撥款有限、服務需求日益增長等。行政事業單位需要加強內部控制建設，以應對挑戰，加強對經濟環境及業務活動的風險防范。

為此，行政事業單位在加強內部控制體系建設的過程中，需要加強風險識別與防范、經濟活動監督、信息共享與溝通等，使內部管理流程更加順暢、便捷、高效，確保國有資產安全完整、財務信息真實可靠，各項管理措施更加契合實際工作情況，從而構建合法合規、內容豐富的內部控制管理環境。

四、行政事業單位內部控制體系建設路徑分析

1.成立內部控制工作小組

行政事業單位需要成立內部控制工作小組，統籌內部控制體系建設工作，由管理者擔任工作小組組長，其他管理人員及各部門負責人擔任小組成員，并按照分管業務方向，明確內部控制管理內容和管理責任。

財務部門作為牽頭部門，要加強內部控制方案的具體制訂、研討組織、過會審核、方案執行等具體工作，督促各部門、各崗位人員主動參與內部控制體系建設，消除溝通交流障礙，加大內部控制執行力，減少內部控制實施過程中的各類風險問題。

2.內部控制環境建設

（1）增強內部控制管理意識。部分行政事業單位在內部控制體系建設過程中，對內部控制重要性的認識不足，人員參與內部控制建設的積極性不高，影響了內部控制工作開展。為此，行政事業單位要增強全體工作人員的內部控制管理意識，讓大家充分認識到內部控制的積極意義，同時認識到內部控制是各項業務規范開展的內在需要。各部門要積極學習和掌握內部控制理念、方法，熟悉各項風險防范舉措；加強內部控制相關知識及實務技能培訓，讓工作人員在理解內部控制理念的同時，提升內部控制操作能力。管理人員在內部控制體系建設過程中，要發揮帶頭作用，嚴格執行內部控制相關流程和程序，從而營造良好的內部控制工作環境。

（2）整合內部控制建設要素。內部控制體系建設涉及諸多因素，包括組織機構設置、人力資源配置、職能權責劃分、風險控制、內部審計監督等。行政事業單位要統一思想，明確內部控制目標，梳理內部控制要素及各方責任，及時發現各業務環節風險或不確定性因素，有針對性地制訂解決方案，并加強跨部門之間的信息溝通和協調配合。行政事業單位內部控制體系建設，應該加強對經濟活動、內部運營、會計核算的合理控制，加強各部門、各崗位的聯系，形成相互監督、相互制衡的有機整體，將內部控制理念融入業務活動，加強內部審計，及時規避內外部風險。

（3）建立穩定的內部控制環境。內部控制活動與行政事業單位日常運營存在密切聯系，內部控制體系應對日常工作開展起到引導和約束作用。內部控制體系具備穩定性、長期性、全面性、可衡量等特征，有助于提升資產管理、預算管理、人力資源管理、財務管理、會計核算等工作質量。行政事業單位在強化內部控制執行力的同時，需要關注內部控制環境的穩定性，及時對內部控制實施情況進行分析并調整，確保內部控制機制融入各業務環節，并對業績成果進行考核監督。行政事業單位還要加強業財融合，在管理理念、管理手段、業務模式上加強內部控制方法的研究與應用，解決行政事業單位發展中的各類問題。

3.加強信息化建設

首先，結合內部控制相關流程，對組織架構、職能職責、崗位設置、人力資源匹配等內容進行調整。

其次，行政事業單位應該對業務流程、財務管理流程、崗位設置、職能劃分、權限分配等關鍵環節，加強內部控制管理；對預算管理、資產管理、采購管理、合同管理等關鍵領域，進行實時監督和風險控制；依據內部控制管理制度與操作細則，明確各崗位人員的內部控制責任，并對相關工作進行考核。

五、行政事業單位內部控制體系建設的具體操作建議

1.加大內部控制執行力度

雖然大部分行政事業單位制定了內部控制制度，但是制度實施的成效參差不齊，關鍵在于內部控制各項措施是否執行到位、落到實處。從整體經濟活動內容來看，內部控制管理的關鍵環節是資金管理，需要重視日常業務往來的資金流向及金額，并嚴格落實資金管理制度，加強票據審核管理，并加強票據線上臺賬管理；財務會計人員要嚴格落實不相容崗位相分離原則，防止操作違規、資金挪用占用等問題發生。

各部門之間應該相互交流、相互監督，在業務開展和內部控制實施過程中共同完善流程，解決出現的財務、業務問題；規范各項經濟活動的內部審批程序，并且加強合同管理，全面提升行政事業單位內部控制工作質量。

2.加強內部控制人才培養

行政事業單位內部控制工作小組應定期檢查工作情況，對內部控制措施的實施成效進行評價，優化調整現有業務流程及工作內容。在提升日常經濟業務活動的透明度、標準化方面，內部控制工作小組需要對業務內容、處理程序等進行詳細說明，并且明確各崗位的職責權限，從而不斷規范全體員工的工作行為，提高工作效率。

為此，需要加強內部控制人才培養，可以定期舉辦講座，督促工作人員主動學習內部控制相關知識；加強人員溝通交流，積極聽取各方面的意見，不斷完善內部控制措施；還可以去其他單位參觀學習，借鑒成功經驗；制訂人才培養計劃，加強人才梯隊建設，促進行政事業單位可持續發展。

3.完善內外監督機制

行政事業單位要完善內外部監督機制，既要發揮內部審計部的積極作用，也要借助外部監督機構的力量，及時發現和處理內部控制工作過程中的問題。根據內部控制的相關要求，行政事業單位要完善崗位設置，崗位職責要劃分清晰，做到互相制約、互相監督。

強化內部審計部門和審計人員的獨立性，嚴格按照內部審計制度要求，對各項經濟業務開展審計工作，明確檢查內容、檢查頻率，常態化檢查與重點抽查相結合，規范各項業務開展。另外，行政事業單位要主動接受上級主管部門、財政部門、審計部門和社會公眾的監督，并且將相關信息及時公示，落實責任制度，對違規人員進行問責，并落實懲處措施。

4.加強技術應用

行政事業單位加強內部控制體系建設，不僅需要創新管理方法，還要關注風險管理，這些都離不開財務管理信息系統的支持。將內部控制和日常業務相結合，在信息管理系統中加入內部控制模塊，從而規范各項業務開展和資金支出，有助于更好地實現經營管理目標，推動各項業務規范化開展。

另外，加強信息管理系統建設，可以幫助工作人員在日常工作過程中落實內部控制措施，防范資金管理風險，實現數據高效處理、風險實時識別與控制，不斷推進業務活動與內部控制的緊密結合，建立更加規范合理的工作流程，提升工作效率，降低各類風險。

六、結語

行政事業單位內部控制體系建設離不開統籌決策、資源分配，全體工作人員要充分認識到內部控制的重要性，積極參與內部控制體系建設。行政事業單位需要加強信息化建設，梳理業務流程，將內部控制措施融入日常業務活動，對關鍵環節和重要節點加強監管，營造良好的內部控制工作氛圍，加強人才培養和內外部監督，促進行政事業單位各項業務規范開展。