公立醫院成本核算實施探討

張赟博

復旦大學附屬婦產科醫院 上海

成本核算對于企業管理工作意義重大，該內容是評價企業運營狀況的一個方向。公立醫院的成本核算工作與企業存在明顯不同，原因在于企業具有明顯商業性，而公立醫院則是公益性和商業性兼具。因此，可將公立醫院視為特殊性質的企業，倘若照搬企業的成本核算制度體系，很有可能無法發揮實際作用。公立醫院醫療服務項目與國家福利制度緊密相關，其收費標準需要嚴格遵循國家統一制定的收費標準，公立醫院無法自主定價。為了體現公立醫院的公益性，國家規定醫院醫療服務項目收費低于實際成本費用，但與此同時我國財政會向公立醫院提供資金補貼，確保公立醫院能夠穩定運轉。為了不造成國家資源浪費，必須采取有效措施確保成本核算數據的準確性和科學性。

一、公立醫院成本核算現狀

1.公立醫院成本核算結構

公立醫院在進行成本核算工作時，由醫院財務部門牽頭成立成本核算小組，各科室部門需要每月將自身的財務數據信息提交到財務部門，比如總務科要提供辦公用品數據，而設備科則要提供醫療設備使用和折舊數據。

2.公立醫院成本核算對象

通常情況下，公立醫院會以科室作為成本核算和歸集對象，對醫院成本進行分攤歸集，可按照功能不同將其劃分為行政后勤科室、臨床服務科室、醫療輔助科室，以及醫療技術科室。表1 為某公立醫院2020年部分科室成本數據，表2 為某公立醫院2020年部分科室成本分攤數據。

表1 某公立醫院2020年部分科室成本數據單位：萬元

表2 某公立醫院2020年部分科室成本分攤數據單位：萬元

二、公立醫院成本核算存在的問題

1.成本核算制度不完善

目前，一些公立醫院存在成本核算制度不完善的狀況。首先，一些公立醫院在構建成本核算管理制度時，并未深入了解當前醫院的運營管理狀況和人員配置，在對實際不了解的情況下，盲目構建成本核算制度，導致該制度未能在實際成本核算工作中發揮作用。其次，一些公立醫院在構建成本核算制度時，沒有嚴格依照國家衛健委和財政部頒布的相關文件執行，使得制度雖然指導工作進行，但是并不符合國家的相關規定，有可能導致出現違法違規等情況。最后，一些公立醫院在成本核算制度建設方面投入的資源不足，并未對一些制度條例進行試驗和細化，使得制度體系整體呈現出籠統粗糙的感覺，在實際工作中產生的作用不理想。

2.成本歸集不合理

通常情況下，公立醫院為了確保自身在醫療服務市場中的競爭優勢，會花費一定資源來購買配置先進的專業設備，以提高自身醫療服務水平，但是在進行成本歸集時會出現一些問題。首先，一些公立醫院在固定資產實際管理方面缺乏有序性和條理性，在將固定資產核算流程入賬之后，不再對其后續的使用狀況進行關注，沒有對其采取問責制管理，導致醫院獲取的成本費用數據不夠準確。其次，在公共資源消耗成本方面，為了降低成本核算的工作量，公立醫院沒有詳細考慮不同科室的差異特征。比如，醫療輔助科室消耗水量明顯少于醫療服務科室。因為服務科室常常需要進行消毒清洗工作，醫院直接根據科室人數來對水費成本進行分攤，從而導致一些科室承擔不必要的費用，不利于醫院準確把握各科室的費用。最后，部分公立醫院為了簡化成本核算流程，將需要進行適合分攤的成本費用直接歸集到醫院管理費用當中，導致醫院在成本核算時出現大量用于日常管理的費用支出。比如，將電梯維修費納入管理費用，影響醫院領導對當期支出的分析判斷。

3.信息管理系統不完善

公立醫院因自身具備的公益性特征，通常收費標準低于私營醫院。以數據說明，某公立醫院2019年上半年、2020年上半年及2021年上半年的收入分別為68 283 萬元、59 637 萬元、82 918 萬元，而成本費用則分別為70 479 萬元、69 142 萬元、77 674 萬元，這三年結余分別為 2196 萬元、 9505 萬元、5244 萬元。由此可見，該公立醫院的收費標準明顯低于成本費用，因而也會接受更多的業務量。如何協調醫院內部資源完成巨大的工作內容，是公立醫院所面臨的問題。依然以數據說明，某公立醫院2019年上半年、2020年上半年及2021年上半年的門診急診人數分別為82.99 萬人次、63.31 萬人次、80.56 萬人次，由此可見公立醫院的工作業務量相當巨大。目前，在互聯網信息技術逐漸成熟的背景下，醫院引入信息技術已成為主流發展趨勢，但是一些公立醫院存在信息系統不完善的情況。首先，部分公立醫院引入的信息系統功能相對落后，只具備信息錄入功能，成本具體核算流程依然需要工作人員人工完成，使得信息優勢并未發揮出來。其次，一些公立醫院為了功能的豐富性，在單位內部引進多種處理系統，但是各系統之間缺乏關聯，沒有數據對接，因而無法實現醫院內部各系統之間的數據信息共享，在使用時需要后臺人工輸入，很容易造成數據輸入錯誤，降低成本核算結果的準確性。最后，一些公立醫院的信息系統不完善，除了體現在以上兩點之外，還體現在缺乏數據分析處理能力。醫院財務人員在完成數據信息錄入工作之后，無法直接對數據進行處理分析，人工分析處理效率不高。

4.人員專業素養有待提升

事實上，公立醫院成本核算需要工作人員和信息系統一同完成，其中信息系統也需要人來操作，因此人員專業素養與成本核算實際結果密切相關。但是，目前一些公立醫院存在人員專業素養有待提升的問題。具體表現在三個方面。首先，一些公立醫院的財務人員雖然具備一定的專業知識理論，但是由于入職時間不長，在成本核算工作方面明顯缺乏實踐經驗，因而在面對實際工作存在的問題時，難以及時提出合理化解決方案。其次，一些公立醫院的財務人員雖然工作經驗豐富，但是由于專業知識理論相對匱乏，對新興的某些成本核算方法和理念認識不足，在實際成本核算工作中也出現一些困難。最后，部分公立醫院目前已經完成信息化建設初級階段，但是醫院財務人員還未能熟練掌握信息系統的操作方法，信息系統功能開發的程度有限，造成醫院資源的浪費。

三、優化公立醫院成本核算的具體措施

1.完善成本核算管理制度

成本核算制度是其工作開展的重要依據，公立醫院在完善成本核算制度時，可從以下三方面著手進行。首先，公立醫院在構建成本核算管理制度之前，應當借助醫院的信息管理系統，對醫院當前運營情況和外部市場環境的數據信息進行收集和分析，并了解人員配置的實際情況，確定成本核算的主次部分，從而構建可行性較高的成本核算管理制度。其次，為了確保成本核算管理制度能夠合法合規，公立醫院在構建管理制度之前，還需要將國家衛健委等部門出臺的相關文件作為制度建設的核心參考依據，嚴格遵循文件要求的原則，但是不得直接照搬，還要與單位的實際內部環境相結合。最后，公立醫院的管理組織部門較多，在完善成本核算管理制度時，必然需要大量的資源作為支持。因此，公立醫院管理人員應當協調好內部資源，對所有規范制度進行細化處理，確保該制度措施能夠在成本核算工作中有效落實，指導該工作有序進行。

2.合理化成本歸集

公立醫院在進行成本歸集工作時，可從以下三個方面著手進行。首先，公立醫院應當對固定資產進行全程監督管理，確保固定資產管理工作符合醫院規范要求，尤其需要對后期固定資產的清點維修工作重視起來，劃分資產管理人員和使用人員的職責區間，確保獲得成本核算數據準確。其次，公立醫院在公共資源成本核算工作方面，應當根據各科室的差異特征來歸集成本費用，如醫療輔助科室和醫療服務科室就應當以科室類別進行歸集，避免讓醫療輔助科室承擔多余的成本費用，影響成本核算的準確性。最后，公立醫院在開展成本核算工作時，應當嚴格按照既有規定流程進行，嚴格確認不同類別成本費用的歸類區間，不得將日常支出費用與醫院管理費用混淆，從而導致醫院領導層根據不準確的成本核算結果做出錯誤的成本管理決策。

3.完善信息管理系統

公立醫院借助信息系統完成成本核算工作是十分必要的，由于當前公立醫院業務數量繁多，單靠人工無法完成業務產生的業務數據的收集分析工作，公立醫院在完善信息系統時，可從以下三方面著手進行。首先，公立醫院應當加大信息系統建設方面的投入力度，并提前做好市場調研，選出符合醫院成本核算工作需求的信息系統，確保該系統能夠在成本核算工作中發揮實際作用，能夠自動完成數據信息的收集和整理工作，極大提高工作效率和工作質量。其次，公立醫院多個科室在引進信息系統時，應當統一信息系統的品牌和型號，從而便于各科室部門實現多個系統之間的數據對接，并基于此構建信息管理平臺，提高數據信息的使用效率。最后，公立醫院的信息系統除了要確保數據傳輸和數據收集整理功能之外，還需要加入數據分析功能，醫院領導層基于成本數據分析結果，才能制訂出可行合理的決策方案。

4.提升人員專業素養

公立醫院各項工作需要具體工作人員來完成，人員的專業素養是具體工作結果的重要保障，醫院可從以下三個方面來提高人員專業素養。首先，公立醫院應當重視工作人員實踐能力的培養，定期開展業務技能考核工作，鼓勵工作人員將專業理論和實際工作相結合，將知識應用到工作當中，為日后工作積累寶貴經驗。其次，公立醫院還要做好實踐技能和專業知識理論的平衡，這一點主要是針對年齡較長的工作人員，這類工作人員實踐經驗豐富但是缺乏專業知識理論支持，并且知識體系更新速度緩慢。因此，醫院需要做好思想工作，通過知識講座或者專題會議等形式，使其認識到知識理論學習的重要性，嘗試學習新的成本核算方法和理論，為實際工作提供理論指導。最后，針對信息系統應用能力不足的問題，公立醫院可邀請業內專業人士來單位，為成本核算人員提供技術指導，通過現場演示使工作人員了解信息系統具體操作方法和運行原理，促進公立醫院信息系統發揮作用。

四、結語

綜上所述，完善的成本核算體系能夠有效幫助醫院領導層了解自身資源使用狀況，依據真實情況來對資金進行合理規劃，盡可能提高資金的使用效率和安全。因此，公立醫院應當對該項工作引起高度重視，完善成本核算管理制度，合理化成本歸集，完善信息管理系統，提升人員專業素養，提高成本核算意識，通過合理的成本核算工作來盡可能促進公立醫院資源高效使用。但是，一套科學完整的成本核算體系需要極大的資源投入，包括時間成本和資金成本，因此公立醫院還需要量力而行，以國家出臺的相關文件作為參考依據，逐步改進和完善現有成本核算體系，從而降低醫院改革工作負擔。