新政府會計制度下高校薪酬核算智能化探究*

李 歡 舒小燕

中山大學財務處 廣東 廣州

一、高校薪酬業務特點及管理的問題分析

1.高校薪酬業務的特點

主要承擔人才培養及科學研究等職能的高校，屬于典型的知識服務型產業，具有勞動密集型產業的特點。此特點決定了人員成本支出成為高校經費的重要支出之一，根據部分公開的2021年高校決算數據顯示，部分一流高校的人員支出已經達到學校經費總支出的40%左右。另外，隨著事業單位的不斷改革，高校新增的事業編制人員數量不斷縮減，為適應高校的高速發展，合同聘用制人員的規模不斷壯大。此外，隨著科研的需要，博士后、專職科研人員和項目經費聘請的研究助理等性質的人員也應運而生。不同性質的人員造成高校人員結構體系復雜，而復雜的人員結構體系又給高校帶來了龐大且又繁雜的薪酬體系。

目前高校的薪酬體系大體包括以下幾類：①與學校簽訂固定合同的教職工，主要包括事業編制人員、科研人員、合同聘用人員等。這部分教職工發放的薪酬內容主要包括：學校每月固定發放的薪資、行政部門或者學院發放的績效、政府部門給特定人員發放的一些特殊補貼等；②為學校提供勞務的校外人員，高校需要給這部分人員發放各類勞務酬金，如科研項目為采集信息支付給被采集對象和被試者的酬金，例如問卷調查、訪談、心理測試等；③學校離退休的事業編制人員，這部分人員因還未完全推向社會，故高校每月還需給這一群體發放一部分固定工資；④學校事業編制的教職工外派到其他單位，這部分教職工仍由學校每月代發工資，每月或年度終了其實際服務的單位再返納其工資薪金到高校。

復雜的人員結構及薪酬體系使高校薪酬資金來源更加復雜，從而導致薪酬核算項目的多樣性。目前高校薪酬的資金來源多種多樣，既有國家財政資金，也有高校在開辦教學活動、科研活動及其他形式的活動過程中獲取的事業收入，另外銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入等其他收入也為學校薪酬提供了經費支撐。此外，一些薪酬具體名目支出對資金來源也有具體要求，如部分教職工薪酬中的“政府特殊津貼”需從財政專項經費支出等。

綜上，高校作為教育者與受教育者的雙重活動身份，在薪酬體系上具有人員構成復雜、發放名目繁多、經費支出來源多樣、支出規模龐大等特點。

2.高校薪酬業務管理現狀的問題分析

在高校整體管理工作中，財務工作占據著重要的支撐地位，薪酬發放工作作為其中重要的一環，每月做到不拖欠、不漏發、不錯發各項薪酬，有利于提高教職工科研、工作的積極性，為學校高速穩定的發展提供強有力的后勤保障。高校的薪酬業務至關重要，既是高校基礎業務工作中的一部分，更是關乎高校穩定運轉的工作任務。然而目前高校薪酬業務管理仍有很多不足，具體主要存在以下問題：①涉及多個業務部門的信息共享程度不夠。高校薪酬管理的業務部門主要涉及人事、財務、后勤等，各部門各司其職，人事部門負責制定薪酬政策，每月做好離職與新入職人員的管理，按月提供教職工基礎薪酬發放數據；后勤部門負責提供教職工房租、水電費等代扣費用的數據；財務部門根據各業務部門提供的數據進行薪酬數據的匯總、形成個稅及社保、公積金的代扣代繳、薪酬的記賬及最終薪酬的發放數據報送銀行。高校薪酬的管理需要各部門間的協同，加強各部門間的溝通協作，即信息共享、互通，有利于提高薪酬業務管理的質量。然而在實際業務操作中，高校各薪酬管理業務部門的信息系統較為落后，承載的數據量小、各部門的薪酬數據也未充分做到利用信息手段傳遞，甚至高校各部門利用最原始的傳遞介質如U盤進行數據交換，導致數據極易被篡改且傳遞效率較低；②工作過于重復，且過于依賴人工處理。目前高校的薪酬管理中存在大量重復工作，如人事部門每月將薪酬發放的變動情況以薪酬變動單的形式告知財務部門，之后由財務部門的一名財務人員將薪酬變動單的內容輸入到薪酬系統中，然后再由另名一財務人員進行復核，這實質上就是一項重復性工作，工作效率有待提高；另外，目前現行的高校薪酬管理信息系統還無法自動完成薪酬的核算，完全依靠人工處理生成記賬憑證、制作薪酬發放數據等，未充分利用信息技術，導致薪酬核算成本較高。

二、新政府會計制度下高校薪酬核算的變化

自2019年1月1日起新政府會計制度開始全面施行，“雙功能、雙基礎、雙報告”的全新會計核算模式產生。這種全新的核算方式分為預算會計、財務會計兩大核算系統，其中財務會計核算實行權責發生制，預算會計核算實行收付實現制，兩種會計核算通過“平行記賬”融為一體。具體在賬務中表現為“雙分錄”的會計處理，即當一項經濟業務發生后首先按照權責發生制進行財務會計核算，其次判斷該項業務是否涉及預算管理的現金收支，如果涉及，則還應該按照收付實現制進行預算會計核算。

高校資金收支量龐大、資金來源也多種多樣、薪酬業務類型更是復雜、發放工資薪金時還需為本校教職工代扣代繳個人所得稅、三險一金等；此外每月還需核算各項目發生的各項勞務報酬支出及這部分校外人員個人所得稅的代扣代繳，不言而喻，高校薪酬的核算是復雜的。新政府會計制度的執行，財務會計與預算會計兩套賬務的運行，必將進一步加深高校薪酬核算及財務管理的難度，其主要體現在以下方面：

1.薪酬業務財務會計與預算會計賬務處理時增加了核算的復雜性

在新政府會計制度的要求下，薪酬核算業務按照權責發生制原則，財務會計在發放當期確認全部費用，而預算會計事業支出的核算是以款項的實際支付為確認時點。然而因高校薪酬業務代扣代繳事項的存在，實際發生款項的支付時點遠遠超過一個，因此預算會計事業支出的確認時點不止一個，首先在工資或勞務報酬實際發放時需要按照“實際發放數”確認事業支出，其次在向稅務、社保、公積金等征管部門實際繳納代扣的個人款項時，還需分次將還未確認的“代扣數”確認為事業支出，由此可見在收付實現制的預算會計下，高校薪酬業務事業支出的確認與計量應該按照“實際發放數”與“代扣數”的合計進行。這種代扣代繳事項分次核算、匯總代繳的業務特點在新政府會計制度下，一方面導致了高校在匯總繳納代扣的個人款項時，財務會計借方需要沖銷“應付職工薪酬”/“其他應交稅費”等負債類科目，但由于分錄中并不包含預算會計事業支出確認時所需的項目、資金來源等信息，從而導致需要花費額外的時間、精力去查閱原財務會計確認費用時的憑證；另一方面，從本質上看，代扣事項不屬于預算管理現金收支的業務范圍，沒必要進行預算會計處理，從而導致薪酬核算時財務費用與預算支出確認金額的不一致，進而影響財務會計與預算會計的平行記賬。這些核算的變化對于項目種類和數量龐大、業務復雜的高校薪酬業務而言，無疑又大大增加了會計核算的難度，降低了賬務的處理效率和核算的準確性。

2.薪酬經費來源多元化及代扣代繳業務增加了項目管理的難度

如上文分析，高校薪酬的經費來源多樣，如實、完整地記錄各類資金的支出明細對于管理經費，尤其是保證諸如財政資金的支出狀況與按照預算執行進度批復開支至關重要。然而因高校業務發生代扣代繳事項時，財務會計的項目額度會隨財務會計在確認費用時扣減，而預算會計對于代扣部分在實際繳納前并不確認事業支出，預算會計的項目額度并不會減少，從而會導致財務會計項目余額與預算會計項目余額之間出現暫時性差異。再者，只有預算會計的項目核算具有“記賬”功能，然而在代扣款項實際繳納之前，預算會計項目的實際可用額度其實是小于其賬面額度的，因此預算會計項目賬面無法真實準確地反映項目預算的執行情況，從而增加了項目超支的風險與項目管理的難度。

3.人員類別多樣化需要提高薪酬管理的精細化水平

為了規范事業單位財務行為、提高財務管理水平、促進事業單位發展，2022年3月1日起《事業單位財務規則》（中華人民共和國財政部令第108號）正式施行，規則中指出為全面實施預算績效管理體系，明確要求行政單位需要進行成本核算。高校作為典型的事業單位，高校薪酬作為成本中的重要部分，對其進行合理的歸集，切實反映成本構成至關重要。然而在新政府會計制度下，高校薪酬的核算只是通過行政、后勤、教育、科研四大費用科目進行籠統歸集，要準確真實地反映高校薪酬成本，就必須精準地設置每位教職工的人員性質，設置好人員性質與費用科目的對應關系，從而將不同人員與費用科目一一匹配。為實現此目的，需要對薪酬業務中人員的基礎信息施行實時動態精準化的管理，建立好人員性質與費用科目之間的鉤稽關系。

三、新政府會計制度下高校薪酬核算的智能化路徑探究

根據上文的分析，新政府會計制度下要實現高校薪酬核算的智能化，踐行新政府會計制度的核算要求，需要借助信息技術手段，以“業財融合”為指導核心，搭建薪酬管理的信息化平臺及核算系統，從而提高薪酬核算的自動化水平。

1.建立完整的薪酬管理鏈條，搭建薪酬管理信息平臺

財務部門在薪酬管理業務中需要匯總各部門審核過的薪酬數據、負責薪酬的核算入賬，代扣代繳社保、公積金及個人所得稅，形成最后的銀行代發數據。為實現高校薪酬核算的智能化，可以充分利用信息化手段，建設高校薪酬管理的信息平臺。首先，財務部門可以充分利用人事部門的人員基礎信息及后勤部門統計的代扣費用數據，同時搭建“人員管理+薪酬發放+個人所得稅管理+賬務核算”一體化的財務薪酬管理信息平臺。在“人員管理系統”中設置詳細的人員屬性、入境時間、預計離境時間、入職時間等有關薪酬核算及關乎個人所得稅計算與申報有關的重要信息字段；“薪酬發放系統”讀取人員管理平臺數據并按照成本核算的要求設置詳細的人員部門屬性字段、設置薪酬核算的具體規則、個稅計算規則等，通過“薪酬發放系統”的自動計算得出個稅金額及最終實際發放數據，將個稅金額轉入“個人所得稅管理系統”、最終實際發放數據轉入“財務核算系統”；在“財務核算系統”中按照新政府會計制度的核算規則制定好對應的憑證模板，讀取前端系統數據后自動生成記賬憑證，形成最終的銀行代發數據，使薪酬管理形成一個安全的閉環。其次，為解決上述中的各部門間薪酬數據碎片化、孤島化的問題，可以將財務薪酬管理信息平臺作為薪酬信息傳導的中樞，在人事部門及后勤部門的信息管理系統中做好數據接口，實時對接人事部門人員管理信息及后勤部門需代扣的各項費用數據等，建立完整的薪酬管理鏈條，全面提高薪酬管理的水平。

2.優化薪酬賬務核算的流程，制定標準化核算手冊

為了實現薪酬管理信息平臺自動運行薪酬發放流程的功能，賬務的處理至關重要。為實現此目標，總體上需要根據新政府會計制度核算的要求及高校薪酬核算的特點，針對工資、勞務等不同薪酬發放業務，制定不同類型的標準化核算手冊，將薪酬核算項目、會計科目、經濟分類、資金來源等根據業務的不同特點建立起一一對應的關系，實現薪酬賬務核算的自動化與智能化。具體而言，針對上文分析的薪酬業務在新政府會計制度下核算表現的難點，對于一般薪酬業務可以將計提與發放業務核算體現在一張憑證上，根據財務與預算分錄一一匹配的關系，在工資發放時核算系統自動生成預算支出。對于薪酬發放過程中的社保、公積金、個稅等代扣代繳業務，由于其并未實際支付，導致財務會計金額大于預算會計支出，預算會計項目余額并不真實，針對該種業務可以引入“歸集項目”進行核算。該業務下預算會計與財務會計金額存在差異，此差異是已計提但實際還未支付的部分，可以將此差異金額轉入相應的“歸集項目”中，“歸集項目”下的科目再設置唯一的“對沖號”，一方面可以實現預算支出科目余額總體不會產生上述描述的虛增問題，另一方面當代扣代繳業務實際支付時，通過歸集項目進行列支，通過唯一的“對沖號”可以精準找到原記賬憑證，簡化了會計賬務處理的過程，提高了會計信息的真實性與可靠性。

總之，新政府會計制度給高校會計核算工作帶來了一些改變，薪酬業務作為財務工作中的復雜工作，實際操作肯定會有一些困難。為了提高薪酬業務整體的管理水平，這就需要總結原有的實踐經驗，用創新的思維理論聯系實際，突破原有薪酬管理及核算的思維，充分利用信息化手段，搭建財務薪酬管理信息平臺，實現人事部門、后勤部門等各部門的基礎數據與財務薪酬管理系統之間的數據實時共享，在此基礎上將標準化核算手冊嵌入系統，實現薪酬核算業務的智能化，推進新政府會計制度在高校的落地生根。