行政事業會計內部控制制度研究

黎花雨

一、前言

會計內部控制制度在行政事業單位發展中起到了極為重要的作用，需要提高對行政事業會計內部控制制度建設工作的充分重視，以單位內部控制實際情況為依據，持續完善制度，并將內部控制制度的功能效用充分發揮出來，確保行政事業單位日常工作能夠正常、穩定運行。

值得注意的是，近些年來，在我國社會經濟不斷發展的大背景下，行政事業單位面臨的環境更加復雜，需做好行政事業會計內部控制強化工作，將內部控制在行政事業單位財務管理中的作用充分發揮出來，協助單位做好風險預防控制，使行政事業單位能夠實現良性、可持續發展的目標。具體而言，從傳統行政事業會計內部控制制度建設工作來看，普遍存在內部控制意識薄弱、內部控制制度不完善、預算管理體系不完善等問題，這些都影響到行政事業會計內部控制工作的水平，進而會對行政事業單位的長遠發展造成較大程度的影響。由此可見，需充分認識到開展行政事業會計內部控制制度建設工作的必要性，了解行政事業會計內部控制制度建設中存在的相關問題，進一步分析探究完善行政事業會計內部控制制度的策略，以便提出一些可靠的參考依據，促進行政事業會計內部控制制度建設的順利、有效開展。

二、行政事業會計內部控制制度建設的必要性分析

（一）確保會計信息質量

在行政事業會計內部控制制度建設中，可以將業務處理的職責及工作程序明確劃分，確保行政事業單位會計信息的真實性、準確性及完整性同時，可以在單位各部門的監督下展開風險預防工作，并促進會計信息可靠性及有效性的提升。然而，部分行政事業單位在制度建設方面潛在一些較為明顯的問題，導致內部控制體系缺乏完善性，那么在收集會計信息和傳遞會計信息時，便易出現兩者銜接不當的問題。此外，部分行政事業單位在內部控制開展期間，容易受到各方面的限制及影響，不能有效落實相關的規章制度，使得會計信息的真實性難以得到保障?；谏鲜鰡栴}，則需做好行政事業會計內部控制制度建設強化工作，使內部控制制度的作用有效展現，確保會計信息的質量[1]。

（二）保護行政事業資產

在行政事業會計內部控制制度建設中，借助內部控制制度能夠保護行政事業單位的資產，嚴格控制資金的支出管理，降低資金浪費等問題的發生幾率。同時，為促進財政改革發展，需提升行政事業單位財政工作及財政行為的規范性，進一步使行政事業單位得以健康、穩定發展。在政策措施的引導下，行政事業單位對財務管理作出了改進，按照依法理財的理念開展工作。由于財政撥款是行政事業單位的主要資金來源，必須嚴格做好資金管理，保證資金的使用合理，提高資金的使用效益。通過嚴格做好內部控制，能夠對單位的資產進行保護，規范處理單位的收支行為，使行政事業單位財政管理工作更加合理科學，使行政事業單位潛在的財務風險問題得到有效預防控制，杜絕資金浪費，促進單位的健康穩定發展[2]。

（三）促使行政事業單位依法理財

在行政事業會計內部控制制度建設中，可以對行政事業單位的會計監督進行強化，將會計監督的自我約束作用發揮出來。根據我國會計法提出的相關要求，行政事業單位需以自身的發展情況為依據，對單位內部控制制度持續完善，確保內部控制制度能夠適應單位發展，深化會計改革，保證市場經濟的穩定性。在建立會計內部控制制度下，可將國家對行政事業單位的宏觀調控作用充分發揮出來，確保行政事業單位能夠遵循相關法律法規，將內部的監督及引導工作落實，對財務管理進行完善，做到依法理財，規避風險，促進行政事業單位的穩定發展。

三、行政事業會計內部控制制度建設的基本原則分析

基于行政事業會計內部控制制度建設工作開展期間，需認識到會計內部控制制度建設工作的重要性，充分了解行政事業單位的屬性，然后根據以下原則開展有針對性的工作，即：

一是合法性原則。基于行政事業會計內部控制制度建設中，必須保證內部控制制度建設的內容和國家相關法律法規要求保持一致性，并與行政事業單位管理大致方向相符。

二是全面性的原則。在行政事業會計內部控制制度建設中，必須保證內部控制制度能夠覆蓋到單位內部的所有工作，比如有關會計的經濟業務、業務處理、崗位職責履行等等，將內部控制制度在行政事業單位中的整體作用發揮出來。

三是有效性的原則。在行政事業會計內部控制制度建設中，必須保證內部控制制度能夠對單位內部的會計行為進行約束，發揮出應有的監督作用，確保所有工作人員對內部控制制度的認可，可以將內部控制制度有效落實，杜絕發生超越制度權力的狀況。

四是不相容職權相分離的原則。在行政事業會計內部控制制度建設中，需要按照不相容職務相分離的原則，對各機構、各崗位的職責權限明晰劃分，確保各部門均可以發揮相互監督的作用，減少不同部門的利益沖突，使各部門職責更加明確。第五，成本效益的原則。在行政事業會計內部控制制度建設中，需要保證成本控制的科學性，盡可能降低行政事業單位的成本投入，降低會計核算的工作壓力，幫助單位獲取更高的效益[3]。

四、行政事業會計內部控制制度建設中的問題分析

（一）內部控制意識薄弱

在行政事業會計內部控制制度建設中，必須保證每一個人員具備良好的責任意識，可以充分認識到行政事業會計內部控制的重要作用，轉變傳統理念，提高對內部控制的認識。由于內部控制工作的內容復雜，需要樹立良好的內部控制意識，將內部控制在單位會計管理中的價值及作用挖掘出來，不能將其看為單一的管理程序。就實際情況來看，行政事業單位在內部控制制度建設方面的認識不足，需要進一步提升內部控制意識，否則將影響到行政事業會計內部控制制度建設的建設及應用[4]。

（二）內部控制制度不完善

根據以往行政事業會計內部控制制度建設情況來看，其建設過程中存在基礎薄弱的情況，內部控制不受重視，即使行政事業單位對內部控制的重視性逐漸提升，然而內部控制建設中的基礎薄弱問題很難在短時間解決[5]。一般在行政事業會計內部控制中，存在監督不全面、控制不到位等狀況，各個部門無法做到相互監督，部分會計人員存在一人身兼多職的狀況，且獎懲制度不完善，未能嚴格做好財產清查，內部審計工作不到位，缺乏風險控制意識，這就造成了行政事業會計內部控制工作難以開展的情況。

（三）預算管理體系不完善

在行政事業會計內部控制制度建設中，需要充分考慮到預算管理體系方面的問題，保證預算管理體系的完善性。與企業相比，行政事業單位的資金來源以財政撥款為主，要求行政事業單位嚴格做好財政預算管理。就實際情況來看，行政事業單位缺乏完善的預算管理體系，使得財政預算管理工作的效果不夠理想，不能有效落實預算制度，造成了諸多不必要的損失。

五、完善行政事業會計內部控制制度的策略分析

（一）培養內部控制制度建設意識

良好的思想意識是促進行政事業會計內部控制制度建設順利進行的重要基礎，需要對單位負責人及管理人員的內控制度建設意識進行強化，使其能夠認識到這一制度的重要意義，根據內控工作的實際情況，持續完善內控制度。在行政事業會計內部控制制度建設中，需要掌握相關的規范，將會計法作為參考，認真做好所有的會計工作，確保會計資料的真實性、完整性及有效性，發揮內部控制制度具有的引導作用，使工作人員能夠順利完成內控工作。應積極學習內部控制制度建設相關的理論知識，開展宣傳指導活動，對所有人員的內控制度建設意識進行提升。通過培養良好的內部控制制度建設意識，使單位的資金鏈穩定運行，進一步提高行政事業單位的財務安全，實現最大化的資金使用效益[6]。

（二）完善內部控制制度

將現有的內部控制制度作為基礎，進一步完善行政事業會計內部控制制度，使其能夠適應單位發展，提高內部控制工作的水平。通過對內部控制制度進行完善，有利于充分發揮會計職能，維護單位的財經紀律，實現單位的增收節支，使單位能夠實現可持續發展的目標。值得注意的是，內部控制制度已獲得大部分行政事業單位的高度重視，利用會計內部控制基礎，對內部控制制度進行不斷完善，及時彌補其中存在的不足，將新的制度理念融入其中，使內部控制制度更加完善。需要充分把握好內部控制制度建設的基本原則，將不相容職務相互分離的要求落實，對不同部門的關系進行協調，使其能夠做到相互監督，及時處理會計工作存在的問題，使會計內部控制工作的效率得以提升[7]。同時，應做到科學規劃內部控制制度的建設方式，以及崗位的安排，將權責明確劃分，強化工作人員的責任感，使內部控制制度建設得以順利開展。

（三）重視行政事業單位預算管理

在行政事業會計內部控制制度建設中，需要提高對預算管理的重視性，認識到預算管理在單位財務活動中的作用。通過進一步加強行政事業單位的預算管理工作，使單位自身業務目標得到有效實現，進而帶動行政事業單位健康、穩定發展。考慮到行政事業單位預算管理工作的質量水平能夠得到有效提高，需充分做好預算編制工作，將財政預算綜合管理制度的引導作用發揮出來，順利完成預算的編制，完成零基預算，不斷細化預算的內容。應重視編制支出方面的內容，仔細調查編制支出的實際情況，將所有的信息資料整合起來，確定支出的額度，明確編制支出的方向。其次，需要重視預算的有效執行，進一步強化剛性約束，保證預算得到執行，做好支付方面的管控，不能出現超支的狀況。同時，預算的范圍不能隨意更改，以此降低預算管理工作的難度，保證預算管理工作的高效進行[8]。

（四）加強行政事業單位內部審計

作為行政事業會計內部控制制度建設中的重要部分，內部審計工作起到了極為重要的作用，需要認識到內部控制與內部審計的緊密聯系，不斷強化內部審計，將內部審計具備的監督功能充分發揮出來。同時，為促進內部審計工作順利、有序開展，需要轉變傳統的理念，提高對內部審計的認識，對內部審計相關職能進行強化。通過對內部審計工作進行強化，并完善內部控制制度，能夠進一步提升行政事業單位內部審計的權威性。此外，在行政事業會計內部控制中，單位的內部審計部門具有獨立性，在規范化及制度化的條件下，其工作范圍越來越大，工作的權限也越來越多，能夠發揮出更大的作用。通過加強行政事業單位的內部審計，能夠將行政事業單位內部存在的問題找出來，及時作出有效的處理措施，使單位內部的風險得到消除[9]。

（五）加強行政事業單位外部監督

除了要做好內部控制制度建設，強化行政事業單位內部審計，也要對行政事業單位的外部監督進行強化。為促進行政事業單位建設事業可持續發展，需充分了解外部監督對行政事業單位發展產生的相關影響，比如審計機關、社會機構、財政部門等等，都能夠對行政事業單位進行有效監督，使行政事業單位能夠嚴格做好內部控制，杜絕出現貪腐、濫用職權等相關問題。并將外部監督的作用充分發揮出來，及時找出行政事業單位在管理層面的漏洞，對內部控制制度的引導性及權威性進行提升。需要將內部控制與外部監督聯系起來，發揮兩者的共同作用，促進行政事業會計內部控制制度建設的進行。此外，需加強對行政事業會計內部控制過程的全過程監督管理，使行政事業單位能夠根據自身情況展開制度完善等相關工作。

（六）提升行政事業單位內部控制人員素質

內部控制人員作為行政事業會計內部控制的主體部分，其綜合素質在整體內部控制制度的建設及應用有著較大影響，需提高內部控制人員的綜合素質水平，保持專業性，積極主動參與到內部控制制度建設工作當中，嚴格履行自身職責，發揮內部控制對行政事業單位發展的積極作用。首先，需要做好人員培訓，結合內部控制工作情況對培訓的內容進行調整，保證內部控制人員可以有效掌握相關理論知識，在對內部控制持續優化的基礎上，促進行政事業單位內部控制水平的全面提高。其次，需要將“以人為本”理念貫徹落實，在提高內部控制人員專業素質的同時，對內部控制人員的職業素養進行考核，強化職業道德建設，使內部控制人員能夠秉持良好的工作態度，促進行政事業單位內部控制工作效率的提升[10]。最后，應建立良好的溝通渠道，促進內部控制人員的相互交流、共同成長，使其能夠對內部控制中的難題進行討論，制定有效的解決辦法，促進行政事業單位內部控制工作有效性的全面提升。

六、結語

通過本文的分析研究，認識到要想提升行政事業會計內部控制制度建設工作的有效性，并將內部控制制度的作用充分發揮出來，則需充分重視行政事業會計內部控制制度建設工作的開展，結合行政事業會計內部控制制度建設工作現狀問題，加強內控人員的內部控制制度建設意識，通過內部控制制度的完善，行政事業單位預算管理的加強，行政事業單位內部審計的加強，行政事業單位外部監督的加強，行政事業單位內部控制人員素質的提升，從而發揮內部控制制度在行政事業單位中的作用，全面促進行政事業單位的健康穩定發展。