出版傳媒集團全面預算管理的實踐分析

文/陳偉

全面預算管理是一種重要的現代化企業管理工具，可為企業實現戰略有效貫徹、經營持續改善、利潤穩定增長等目標提供支持。對由若干企業整合而成的出版傳媒集團來說，如何通過運用全面預算管理這種先進的管理手段，在集團化過程中形成發展合力，在激烈的市場競爭中真正成為擁有核心競爭力的行業翹楚，是十分現實且重要的問題。

中國人力資源和社會保障出版集團有限公司（以下簡稱人社出版集團）是由兩家轉企改制的專業社科類出版社于2013年組建而成的中央級文化企業。建立之初，由于存在事業體制的遺留問題，人社出版集團在預算管理等方面有一定不足，“集”而不“團”的問題較為明顯。為有效推進集團化、規模化發展，人社出版集團積極探索全面預算管理，以落實集團戰略發展規劃為統領，積極整合內部資源，管控關鍵環節，將所屬各級公司融合成為一個有機整體，取得了良好的發展成效。近年來，人社出版集團經營規模持續擴大，財務業績屢創新高，年銷售碼洋接近8億元，營業總收入突破5億元，凈資產總額超過20億元。筆者有幸參與了人社出版集團開展全面預算管理的全過程，對其運作流程、關鍵內容和成功經驗進行了思考和總結。

一、人社出版集團全面預算管理運作流程概述

人社出版集團全面預算管理的實施過程可以分為三個階段，首先是編制階段，其次為執行、反饋分析以及調整階段，最后是考核評價階段，形成了較為完善的閉環預算運作體系。

（一）預算編制階段

人社出版集團按照“上下結合、集體決策”的程序，采用“增量預算法”和“零基預算法”相結合的方法進行預算編制。

1.預算編制流程。預算編制過程可以概括為“三下兩上”，即按“一下”“一上”“二下”“二上”“三下”的順序對總部及子公司預算方案進行審核、平衡及匯總，從而形成集團整體預算方案。其中：“一下”指董事會層面按集團公司發展戰略和中期發展規劃，初步確定年度預算指標并下達。“一上”指集團總部各部門及子公司從自身情況出發，編制年度預算初稿并上報。“二下”指集團公司對報送的預算初稿進行初審，主要審查預算編制依據的真實可靠性，預算編制方法的科學合理性等，然后進行匯總平衡，對預算指標予以修訂并第二次下達。“二上”指集團總部各部門及子公司編制年度預算第二稿并再次上報。“三下”指集團公司合并預算并再次平衡調整，按照“三重一大”事項的決策要求，采用“黨委會前置研究、總經理辦公會審議、董事會決策”的程序，集體研究、充分討論后，審批確定并正式下達預算方案。

2.預算編制方法。主要采用“增量預算法”編制預算：對于成熟度較高的經營業務和營業兩年以上且市場環境穩定性好的子公司，以上年預算實際執行數值或近幾年的加權平均數為基礎，根據下年度預算目標和未來預期確定預算系數，用基礎值和預算系數的乘積作為預算值。但對于情況特殊的子公司或預算項目（包括新成立的子公司或新開展的業務，以及生產或運營環境出現重大變化或者經營數據出現大幅度波動的子公司或業務等），則采用“零基預算法”，即以業務活動計劃為基礎，根據業務量測算每個項目的預算值，這樣使預算編制不受歷史數據的約束和影響，更加合理。

（二）預算執行、反饋分析及調整階段

人社出版集團在預算實施過程中，加強執行控制，及時進行差異分析，積極應對重大變化進行預算集中調整，切實發揮好預算在優化資源配置方面的作用。

1.預算執行。集團公司批復下達預算方案后，總部各部門及子公司要根據要求，認真組織開展預算實施具體工作，層層分解預算指標，確保將執行責任落實到位，特別是要依據預算金額做好預算的日常控制，安排專人進行費用支出審批，判斷是否存在預算額度，加強過程管理，發現問題及時預警。

2.反饋分析。反饋分析屬于預算的事后控制。集團公司財務部門按月編制預算執行情況表，反饋給總部各部門和子公司及時開展預算執行情況的差異分析、提交業務分析報告。在此基礎上，集團公司財務部門匯總編制預算執行情況分析報告，總結當月預算完成情況，對實際情況與預算值差異率超過±10%的項目要說明主要原因，并提出后期改進措施和建議。此外，集團公司還會定期組織召開預算分析會，重點對預算執行情況開展分析討論，明確下階段的經營目標和預算管理重點。

3.預算調整。考慮到預算剛性約束的需要，預算方案下達后，預算項目和目標數值原則上不進行調整。但如果預算執行過程中出現一些特殊情況（如國家相關政策發生了重大改變，市場形勢發生了重大變化，業務經營模式和經營范圍發生了重大調整，生產條件發生了重大變動，不可抗力因素等），可能會導致預算編制基礎無法成立，預算執行結果出現重大差異，對支出造成重大影響的，集團公司在年中時會開展預算集中調整，對關鍵預算指標進行重新核定，并履行與預算編制相同的審批決策程序。

（三）預算考核評價階段

人社出版集團搭建了四維預算考核指標體系：首先是社會效益指標，包括入選各類國家級出版規劃和重點項目、獲得國家級獎項、社會影響力、版權和出版物輸出情況等，突出文化企業“把社會效益放在首位”的特殊性。其次是經營業績指標，包括銷售收入、凈利潤、凈資產、凈資產收益率等，引導子公司切實提高經營效益。第三是業績驅動指標，包括市場占有率、再版重印率、客戶保持率、數字出版收入比重等，主要評價子公司可持續增長和融合發展能力。第四是財務指標，包括資產負債率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、成本費用利潤率等，考核子公司經營管理和資產運營能力。通過對上述預算指標完成情況予以考核，將考核結果與子公司負責人薪酬和工資總額掛鉤，有效壓實了預算管理責任，起到了良好的激勵作用。

二、人社出版集團全面預算管理的關鍵點分析

人社出版集團在實施全面預算管理的過程中，抓住關鍵性問題，突出重點環節，有效推動了工作的順利開展。

1.建立健全預算管理組織體系。全面預算管理組織體系是預算機制有效運作的基礎。為確保全面預算管理目標的實現和組織管理工作的有序開展，人社出版集團設立了預算管理委員會，其是全面預算管理工作的最高領導機構和決策機構，對集團董事會負責。集團公司董事長擔任預算管理委員會主任，總經理和分管財務副總經理擔任副主任，委員由規劃財務部、總經理辦公室、人力資源部、總編輯辦公室、銷售業務部、生產管理部、內部審計部、信息技術部等部門負責人擔任。集團公司規劃財務部是預算管理委員會的具體辦事機構，負責開展日常預算管理工作。預算管理委員會各成員部門則負責與本部門職責相關的預算編制、管控和分析等工作。此外，子公司也要參照集團公司，設置相應的預算組織機構。

預算管理組織體系的建立，使人社出版集團形成了良好的預算管理協調、溝通機制，為全面預算管理的順利實施提供了組織保障。集團公司對子公司預算編制進行指導工作，做好解釋工作，解答相關疑問，及時傳達管理層的意見建議。子公司在預算執行過程中，及時匯報和反饋出現的問題，提高預算編報效率和執行效果。各預算部門之間，對涉及出版物出版、印制生產、推廣銷售等的關鍵數據進行溝通、確認，確保上下游環節預算數據銜接準確。

2.合理確定全面預算管理目標。全面預算管理是基于企業戰略的一種財務管理工具。人社出版集團實施全面預算管理時，嚴格遵循“預算目標服務戰略目標”這一原則，以集團發展規劃為引領，綜合考慮當年集團經營發展所面臨的內外部環境和重大變化因素，將戰略規劃細化成計劃目標進行預算編制，科學合理地確定經營預算、資本預算、資金預算和財務預算的年度預算目標。

同時，基于關鍵經營管理節點，人社出版集團在設定年度預算目標的過程中，發揮關鍵指標的引領作用，將營業總收入、利潤總額、工資總額、數字出版業務收入作為核心目標，確保集團擴大經營規模和提升經營效益，確保員工充分享受集團發展成果，確保加強融合發展創新、促進形成新的增長點。

3.科學制訂預算編制方案。預算編制方案是人社出版集團年度預算工作的具體指導性文件，也是開展預算編制工作的準繩和依據，要明確指導思想、編制原則、編制重點、時間安排和工作要求等內容，特別是要在方案中充分反映國家政策要求、外部大環境以及內部重點工作擺布等方面的最新變動，要體現各年度的差異性。以人社出版集團2022年預算編制方案為例，在指導思想方面，深入貫徹落實中央經濟工作會議精神，明確提出“堅持穩中求進工作總基調”；在編制原則方面，把中央“要堅持過緊日子”的要求放在首位，強調量入為出，厲行節約，進一步壓減一般性支出；在編制重點方面，積極應對經濟下行壓力加大的挑戰，兜牢“三保”底線，突出優先保障“進一步滿足職工利益需求”和“經濟效益行穩致遠”的資金支出；在工作要求方面，推動預算績效管理提質增效，積極探索事前績效評估，加強績效評估結果的應用。

從人社出版集團預算管理工作的實踐來看，由于要求分明、原則清晰、可操作性強，編制方案在全面預算編制過程中充分發揮了指導作用，達到了指明方向、突出重點、解答疑惑、提高效率的效果。

4.高度重視預算管理審計。內部審計工作是全面預算管理有效開展的有力支持和保障。人社出版集團將預算管理審計列為審計監察部門的一項重要審計工作，將預算管理全流程納入到審計監管中。在預算編制環節，重點審計子公司和總部各部門預算目標的科學性、合理性。在預算執行環節，重點審計預算實際執行數據是否真實，差異原因分析是否實事求是、客觀公正，相關改進措施是否具有針對性和可行性。在預算考核環節，重點審計考核結果的有效性，是否存在考核薪酬超發等情況。

通過預算管理審計，人社出版集團進一步強化了全面預算管理紅線意識和底線思維，子公司和各部門做到了嚴格遵規守紀，嚴格執行支出標準，嚴格履行招標采購等有關程序，自覺接受監督檢查，進一步降低了財務風險。

三、人社出版集團全面預算管理的成功經驗分享

人社出版集團開展全面預算管理工作以來成效顯著，盡管2020年和2021年各項工作受疫情影響較大，但通過加強管理和有效激勵，營業總收入仍取得了顯著增長，利潤總額也穩定增加，不斷刷新歷史紀錄，整體經濟實力和社會影響力進一步增強。筆者分析總結了人社出版集團全面預算管理的成功經驗，希望能為其他出版傳媒集團提供參考和借鑒。

1.系統開展全面預算管理培訓。為提高全體人員對全面預算管理的重視程度，樹立全員參與、協同配合的意識，掌握相關技能，人社出版集團在全面預算管理工作啟動前，集中開展了專題培訓，邀請專家學者和業內人士從多角度對進行理論講解和實操分析。首先，普及全面預算管理的概念定義、實施基礎、目標效果、重要作用等基礎知識，明確實施全面預算管理的必要性和預期成果，統一思想認識；其次，將集團戰略規劃、經營計劃與業務工作有效銜接，系統講授全面預算管理的理念、體系設計、流程環節、主要風險點、實施步驟等；第三，圍繞全面預算的組織編制、預算控制、分析評價、考核獎勵等實操問題，結合案例進行細致講解。通過培訓，集團上下對全面預算管理有了充分的認識，掌握了基礎知識，提高了專業能力，為后續工作的順利開展打下了堅實的基礎。

2.切實加強預算過程管控。全面預算管理要摒棄“為了預算而預算”的思想，一定要嚴格對預算執行進行監督、反饋和控制，避免預算成為“空中樓閣、水中明月”。人社出版集團對預算實施全過程控制，事前審核預算項目是否合理和必要；事中對各項支出嚴格按額度進行把控，對關鍵預算指標執行情況及時預警；事后根據實際數據開展差異分析，定期召開預算執行會議，對發現的問題集中討論，協調解決，并明確下一階段糾正偏差的措施，確保各項指標運行保持在預算范圍內。

3.有效實施考核激勵。開展有效的預算考核是實施全面預算管理的重要手段，通過充分激勵員工，可有效保障戰略規劃的實現以及預算目標的達成。人社出版集團建立了完整的預算考核制度，完善獎懲辦法，將考核結果與薪酬收入聯動，使預算執行結果與員工自身經濟利益密切關聯，形成了薪酬驅動機制，有效倒逼子公司和各部門高度重視全面預算管理，在集團范圍內形成了比拼氛圍和良性競爭，激發了發展動力，保障了集團整體戰略目標的實現。

4.充分利用信息技術。全面預算需要綜合處理多層級、多部門、多類型的信息，數據量龐大，必須充分利用大數據技術，提升信息化水平。人社出版集團在推進實施全面預算管理的過程中，逐步建立了完整的信息化系統，構建了全面預算管理平臺，將預算管理系統與財務系統、編務系統、出版系統、發行系統、OA系統等進行整合交互，進一步提升了業財融合程度，使全面預算管理更全面、更深化，從預算目標制定到執行監控預警，從預算分析調整到考核評價，都可以在信息系統中進行操作，不僅節約了數據處理時間、提高了工作效率，而且數據質量也得到了明顯提升，更讓相關人員能夠將主要精力和時間投入到更具價值的預算管理等工作中，從而提高分析問題和解決問題的能力。

總之，全面預算管理是一項非常復雜的系統性工程，出版傳媒集團應該組織人員認真進行研究，從自身實際情況出發并結合業內成功案例，不斷進行探索實踐，進而找到最適合自身的實施道路。