國有企業內部審計體系的構建策略探討

裘陟岑

（杭州市錢江新城投資集團有限公司，浙江 杭州 310000）

改革開放以來，我國經濟快速發展，國有企業為適應經濟發展需要，與時俱進，不斷完善和深化國企改革，積極探索與市場經濟相接軌、相融合的模式。伴隨著國有企業體制改革，國有企業內部審計的目標、范圍、職能、方法等內容不斷優化。為更好地適應經濟發展，從20世紀80年代開始，我國逐步建立起企業內部審計制度，經過三十多年的發展，內部審計在保障企業資產安全、改善企業內部治理、防治企業內部腐敗、促進企業健康發展等方面起著重要的積極作用。

一、構建國有企業內部審計體系的意義

（一）有利于減少和避免經濟損失

內部審計能夠對企業經營管理活動進行監督，通過監督識別出正在造成企業經濟損失和可能造成企業經濟損失的事項，通過事前決策審計，對企業資金的投資計劃、投資風險和投資效益進行檢查，甄別出相關風險，降低企業發生損失的可能性。通過內部審計人員在企業經濟合同梳理排查過程中的工作，消除合同履行過程中的糾紛因素，降低糾紛發生的概率，減少企業不必要損失的發生。通過對已經發生或正在發生的經濟損失進行審計追責，積極整改，建立長效機制，起到舉一反三的作用，降低企業未來發生同樣損失的可能性。

（二）有利于完善內部控制

內部控制是貫穿于企業整體經營活動的一種系統控制，體現在企業的各個經營環節，能促進企業整體健康、有序發展。內部審計是內部控制的一個重要環節，是內部控制不可或缺的組成部分。內部控制與內部審計二者在提高公司管理水平和防范業務風險方面的目標是一致的。通過執行各種審計程序，內部審計人員可以及時發現企業經營活動中的問題，督促問題整改、化解風險。通過內部審計可以科學地評價內部控制的完整性和有效性，做到及時查漏補缺，不斷完善內部控制體系建設，提高國有企業的風控水平，從而保障國家資本的安全。

（三）有利于加強風險管理

審計模式隨著社會經濟的發展逐漸發生變革，無論是外部審計還是內部審計，都逐漸轉變為風險導向的審計模式。以風險為導向的審計模式有助于企業快速識別、有效控制風險。通過以風險為導向的內部審計，國有企業可以更容易地進行全面風險管理。內部審計工作貫穿于國有企業風險管理的全過程，從風險的評估到風險的應對均有所涉及，通過制定審計計劃和實施審計方案，內部審計對風險管理體系進行全過程的測試，并根據測試結果不斷完善修正國有企業風險管理體系。

（四）有助于提升企業價值

內部審計通過查漏補缺，改善企業運營能力，幫助國有企業實現價值提升。通過應用系統的評價方法來改進內部控制和風險管理效果，將查漏補缺與價值提升相結合，促進國有企業公司治理，幫助國有企業提升價值。同時，內部審計的模式也從傳統的以發現問題為導向轉變成以風險為導向，這樣使內部審計能以一個更加完整的視角審查企業存在的風險，進而有效地進行風險管理，降低經營風險，提升企業價值。

二、當前國有企業內部審計中存在的主要問題

（一）內部審計不夠獨立，缺乏權威性

獨立性是內部審計的靈魂。目前，相當一部分國有企業領導對內部審計工作重視不夠，研究不夠，未設立有力的內部審計專門機構，有些國有企業的內部審計職能與風控、法務等相關職能設在同一部門，有些國有企業的內部審計職能分別設在企業管理部和紀檢監察室。與此同時，存在內部審計機構職能過多的現象，有的國有企業內部審計機構承擔了較多其他職能，無法在內部審計工作中投入必要的時間和精力。對于審計發現的問題，后續落實整改的跟蹤和監督力度不夠，這導致空有審計成果，未見審計成效，不能為企業的良性發展做出貢獻。

（二）內部審計人員素質不高，缺乏專業性

現階段，大多數內部審計人員的專業背景是財務、會計和審計專業，少數人的專業背景是經濟類專業，內部審計人員專業單一的現象在國有企業中較為普遍。在這種內部審計人員業務單一、“一專多能”本領不足的情況下，對于復雜度高、專業性強的問題往往依靠主觀判斷，容易造成審計結果失真。同時，這會造成國有企業大部分項目只能委托外部中介機構實施，企業內部審計人員主要負責中介機構選聘、溝通協調以及審計整改、檔案整理等事宜，主導作用發揮不夠的問題，不利于審計質量的提升和企業自身專業隊伍的培養，也不利于審計后有關工作的整改。因此，國企不僅需要財務、會計、審計和經濟類專業的內部審計人員，還需要計算機、法律、工程以及金融等領域專業的內部審計人員，并加快培養“一專多能”的內部審計隊伍，以適應國有企業的多專業領域，從而更好地發揮內部審計的作用。

（三）內部審計體系不健全，缺乏系統性

在現行法律法規中，對內部審計的有關規定較少，授予企業內部審計監督權、處理權和懲罰權有限，審計整改難以落實。目前，大多數國有企業都有相應的內部審計制度，但是，工作機制存在缺陷。一是部分國有企業的內部審計機構負責人同時兼任其他重要部門的負責人，主責不明確，工作任務較重，不利于內部審計工作的總體謀劃和深入推進。二是部分國有企業的內部審計工作大多局限于傳統的審計，缺乏更深入的公司戰略審計、內部控制審計以及管理運營審計等方面內容。三是部分國企內部審計和外部審計之間缺乏有效的合作，信息難以共享，使審計結果難以滿足企業管理的需求。

（四）內部審計效果不佳，缺乏有效性

當前，國有企業過分強調內部審計的監督職能，評價、咨詢、鑒證等職能存在不同程度的弱化，存在審計職能缺位的現象。這主要受到以下三個因素的影響：一是內部審計職業統一的局限性，審計工作趨向于財務監督，不適合非財務領域的審計工作，這就導致審計結果單一且重復，難以提出建設性意見。二是部分內部審計人員對自身工作未做到勤勉盡責，使審計工作流于形式、敷衍了事，導致審計結果失去參考意義。三是很多內部審計沒有與紀檢監察、組織人事等其他內部監督力量形成協作配合，沒有建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制。

三、構建國有企業內部審計體系的建議

國有企業和國資管理等有關部門應當做到主要領導高度重視，多方配合，統籌協調，積極構建國有企業高素質、高效率的內部審計體系。

（一）健全內部審計監督組織體系

一是建立健全內部審計領導體制。加強黨的領導是做好國有企業內部審計工作的根本保證，進一步完善企業集團黨委、董事會直接領導下的國有企業內部審計領導體制。黨委領導強化頂層設計。董事會是內部審計的最高決策機構，負責審核內部審計制度建設、內部審計報告、獎懲、考核等重要事項，批準年度內部審計計劃、違規責任追究實施方案和內部審計結果的應用。管理層負責實施內部審計工作，根據企業黨委和董事會決定實施內部審計，負責對內部審計工作過程中發現的問題進行整改和落實。

二是充分發揮董事會的管理指導作用。確保召開相關會議，加強對內部審計工作的管理和指導，研究審核內部審計報告、內部審計機構設置等重要事項，并審核內部審計年度工作計劃以及其他重要審計事項。

三是建立多層次的企業集團內部審計部門。集團本級內部審計部門負責集團本級各類審計工作，配合、協調上級部門和中介機構對集團系統的各類專項審計工作，指導、協調下屬公司的各類審計工作，牽頭集團公司各項工作流程和規章制度的評估和完善，督促規章制度的有效執行。集團下屬二級企業也要設立專職的內部審計部門，二級公司的內部審計機構設置、人員配備和制度建設等情況應報集團總部內部審計部門備案，定期向集團總部內部審計部門報告內部審計和整改工作情況。

（二）健全內部審計監督制度體系

為了充分發揮內部審計監督、評價和服務的職能，提高內部審計工作效率，有必要在國有企業集團體系中建立統一的內部審計流程、內部審計實施辦法和內部審計考核辦法。規范內部審計通知的發放、審前資料的準備、調查取證方法、取證表格式、審核工作底稿格式、內部審計報告格式、征求意見時間以及整改完成時間等方面的內容，明確審計和被審計各方的職責。對于內部審計人員玩忽職守，造成虛假審計和國有資產流失的，要嚴肅追究責任，防止類似情況再次發生；對被審計單位經多輪審計屢教不改的，應當客觀、公正、實事求是地追究整改落實不力的責任。

審計結果的應用是內部審計體系的重要組成部分，是審計監督的重要環節，高質量的審計不僅是對審計過程的嚴格把控，也是對審計結果的有效應用。審計結果的應用程度反映了內部審計價值的增值程度。如何確保審計結果應用的最大有效性，不僅需要國有企業決策層、管理層對內部審計工作的重視和支持，還需要國有企業建立整改跟蹤檢查機制，細化職責，并結合公司內部考核機制，推動審計結果應用到位。

（三）強化內部審計工作

根據國有企業集團總部批準的年度內部審計計劃，各級內部審計部門有計劃、有步驟地開展內部審計工作。內部審計部門要保證常規年度內部審計覆蓋率不低于三分之一，各級子企業每三年至少審計一次。在審計過程中，從組織到崗位設置，從普通員工到領導班子成員，從內控制度建設到實施過程，從業務目標實現到績效的有效管控，從國家政策的執行到國有資產的保值增值，從企業法規到廉潔自律情況，所有涉及資本交易和經營活動的行為都要接受內部審計，并且要進行深入、細致、嚴格的審計。重點加強主體責任和主營業務審計，混合所有制改革審計，大額資本管控，“三重一大”事項審計，類金融和金融經營行為審計等，及時發現重點項目存在的問題，提出改進建議，堵塞管理漏洞，防范潛在風險。

在審計準備階段，內部審計部門應在審計前進行深入調查，了解有關情況，掌握業務特點和業務關鍵節點，設置審計項目和重點關注領域，并根據業務性質指派不同的專職審計人員進行審計，使審計計劃和審計方案具有科學性、針對性和可操作性。在審計實施階段，要扎實執行審計程序，全面收集審計證據，多角度分析，做好審計底稿編制工作。在審計報告階段，應及時發布審計報告，并及時跟進審計中發現的問題，確保這些問題得到有效糾正和整改落實。與此同時，現階段，國有企業審計信息化水平相對較低，大多數國有企業的內部審計仍然主要依靠傳統的紙介質和簡單的電子數據形式，導致數據缺乏及時性、完整性和有效性。因此，及時引入高效率的審計軟件有利于企業相關數據的高效集成和分析，對內部審計的信息化管理具有重要作用。

（四）加強內部審計隊伍建設

國有企業要根據自身規模和審計的業務體量，選拔和配備政治、誠信、能力、專業技能和業務知識優秀的復合型審計人才，積極建設審計隊伍，開展分層級、分類別、分批次的培訓，不斷提高內部審計人員的業務技能、溝通協調能力、語言表達能力和綜合文字能力。建立健全內部審計專業人才的遴選、培養及管理機制，鼓勵內部審計人員參加相關資格考試，綜合掌握金融、工程、法律、計算機等多方面的專業技能，建設一支職業道德優、專業強、業務精的內部審計隊伍。同時，加強內部審計部門與其他部門之間的人員交流，對于既有專業工作能力又有管理能力的內部審計人員，支持跨崗位序列橫向發展，實行經營管理序列和科技職能序列間的轉換，成為復合型人才。

四、結語

國有企業內部審計工作應緊緊圍繞深化國有企業改革和發展戰略目標，堅持以風險為導向，全面監督與突出重點相結合，充分發揮內部審計在完善企業內部控制、防范經營風險、提高經營管理水平、增強核心競爭力等方面的作用。加強內部審計體系建設，是提高國有企業經營管理水平的重要抓手，因此，必須高度重視國有企業內部審計工作，從國有企業的實際情況出發，研究制定解決內部審計監督問題的措施和實施辦法，確保內部審計工作的順利開展，充分發揮內部審計在國有企業風險管理中的作用，切實提高國有企業的經營管理水平。