內部控制環境要素對會計信息質量的影響研究

王 怡

(南京信息工程大學 法政學院，江蘇 南京 210044)

1 內部控制環境概述

1.1 內部控制的定義

內部控制是組織內部的主體，為了確保經濟資源的安全完整以及保證經濟信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，規避經營風險，利用組織內部因分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化、系統化，使之組成一個嚴密的、較為完整的體系[1]。1972年，美國準則委員會(ASB)所做的《審計準則公告》中對內部控制做出了如下定義：“內部控制是在一定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。”[2]

1.2 內部控制環境的定義

內部控制共有五要素，分別為內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。內部環境是內部控制的基礎，也是五大要素的首要因素。內部環境要素一般包括治理結構、內部審計、人力資源政策、企業文化等。

2 內部控制環境要素對會計信息質量的影響

本文將從企業內部控制環境要素中的治理結構、內部審計、人力資源政策、企業文化四大方面來對內部控制環境要素對會計信息質量的影響做出研究和探討。

2.1 治理結構對會計信息質量的影響

公司的治理結構是指公司為實現利潤最大化的目標，設立一定的公司結構用來聯系并規范股東、董事會、高級管理人員權利和義務分配，以及形成與此有關的選聘、監督等問題的制度框架。簡單來說，公司治理結構就是如何在公司內部劃分權力[3]。

2.2 內部審計對會計信息質量的影響

內部審計的實質是對控制進行控制，是對內部控制進行相應的控制和一定監督。內部審計是企業規范內部管理的重要手段，更是強化自我約束機制的有力方法。但我國企業內部由于群眾監督的缺乏對這些方面并不關心，加之審計獨立性不強，造成內部審計的大環境并未形成，使得內部審計流于形式。

2.3 人力資源政策對會計信息質量的影響

科學合理的人力資源政策可以激勵員工認真負責對待工作，不合理的人力資源政策即使在內部治理結構較為良好的基礎上也會導致企業工作人員效率低下。其中，關于會計人員的人力資源政策更是對企業的會計信息質量有著直接的影響。

2.4 企業文化對會計信息質量的影響

企業文化是指企業在生產經營以及從事社會活動的過程中所形成的企業精神財富。它為企業的生產經營活動服務，反過來也指導著企業進行相應的活動。它包括企業的文化觀念、核心價值、企業精神、企業規章制度、員工行為準則，以及有關企業的歷史文化傳統等，其中價值觀是核心觀念。企業文化不僅可以有效地優化內部控制環境，而且有提高會計信息質量控制的效果。

3 我國內部控制環境對會計信息質量影響的現狀及原因分析

3.1 我國會計信息質量現狀

我國目前存在著極為嚴重的會計信息失真的問題，假賬盛行，會計管理整體效益低下。在2022年的會計信息質量檢查報告中依舊發現了許多存在的問題，相比上一年來說已經有了一定的提高和好轉。但這些問題還是不可忽視的，而且相關部門應當高度重視這些問題，包括部分企業的財務管理不是很規范，內部控制不是很健全，甚至小部分企業還存在著違反國家財稅政策等問題。

3.2 我國內部控制環境的現狀及原因分析

我國關于內部控制環境研究的理論水平和實踐水平都還停留在初級階段上，關于內部控制環境研究的理論并不是很多。我國企業對內部控制環境也普遍不重視，總體上來說我國企業的內部控制環境比較差。

3.2.1 公司治理結構不完善

雙元治理模式是我國公司結構所普遍采用的模式。一方面，股東大會是公司的最高權力機構，公司的重大事項基本上都由董事會決定；另一方面，公司的監督權則把控在監事會手中。這種設計在實際中有著一定的瑕疵和缺陷：一是大股東在股東會議和有關公司的重大決議中，隨意踐踏小股東的權益；二是董事會本應在經營管理上對經營者起到監督作用，可由于懼怕大股東，監督作用也基本失靈；三是監事會沒有發揮與自身相對應的效用。

3.2.2 內部審計流于形式

目前，我國很多企業對內部審計不重視，有很多企業并未設立單獨的內部審計部門，或者是附屬于其他部門，或者是放在會計部門下，甚至由會計人員兼任內部審計人員。一些公司雖然設立了內部審計部門，但是操作業務并不規范，而且人員素質較低，形同虛設。我國企業的內部審計獨立性被大大破壞，而且流于形式，并未能起到所應起的作用。

3.2.3 人力資源政策不完善

當前，我國大部分企業還沒有建立科學合理的人力資源管理體制，這直接導致許多員工不具有能夠勝任相應職位的技術和職業道德。部分員工對企業不誠實，尤其有的會計人員在工作中弄虛作假，嚴重影響了企業的未來。有時候部分領導會要求會計人員做假賬，不做的話就會面臨失業或者被領導刁難的危險。更有甚者，很多領導選用自己的親戚作為會計人員，直接導致會計人員素質參差不齊，會計信息質量得不到應有的保障。

3.2.4 企業文化建設不到位

企業領導者個人的價值觀、管理風格和管理理念對本企業文化氛圍的影響是無形的而且巨大的。在很多企業中，領導者意識不到自己所起的巨大作用，平時喜歡給員工灌輸利潤文化。管理者當局如果對待本企業不容樂觀的會計報表要求會計人員對其進行修飾潤色，久而久之，這必將是一個利潤文化導向型的企業。這些都將對員工的價值導向和企業整體文化氛圍產生巨大的影響。

4 改善我國企業內部控制環境的思考

4.1 完善我國的公司治理結構

4.1.1 優化股權結構

公司治理結構的基礎就是股權結構，股權結構直接影響著公司的治理效率，優化股權結構十分必要。首先，應當制定國有股減持方案，適當地減持國有股促進多元化股權結構的形成，控制大股東以此來損害小股東權益、把持公司會計信息的行為。其次，要適當提高流通股的比例，改變我國上市公司大股東操縱全局的局面，形成相互制約平衡的機制。

4.1.2 完善董事會

首先，要建立健全獨立董事制度，保障中小股東的權益，對董事會中的大董事以及大股東代表進行監督并以此對其制衡。其次，應當將總經理和董事長兩權分離，不能讓一人兼任兩職。最后，應當加強審計委員會的建設。更大范圍來說，董事會下應加強各類專業委員會的建設。所謂聞道有先后，術業有專攻，通過此類專門委員會從專業角度給董事會的決策提供專業性較強的建議，也是完善董事會行之有效的一項措施。

4.1.3 完善監事會

首先，增強監事會的獨立性是關鍵。監事會應由適當的股東大會代表和公司職工代表組成，監事會成員的工資報酬和福利也應由股東大會來提供。其次，應當賦予監事會一定的質詢和彈劾的權利。最后，應當加強監事會的專業性，監事會的成員應當具有財務、法律、審計等各方面的知識和專業的從業經驗[4]，這樣在監督過程中才能依靠自身過硬的專業素質發現違反政策規定的行為，以保證監事會監督職責的充分行使。

4.2 有效發揮內部審計的作用

4.2.1 重新定位內部審計

內部審計工作作用的發揮，很大程度上要依靠領導在思想上的覺悟。領導應該以身作則，重視內部審計并且擺正內部審計的位置，為單位內部創造良好的審計環境，保障內部審計人員的獨立性。

4.2.2 對內部審計人員要嚴格要求

第一，選拔要求要嚴，制定嚴格的選拔標準。專業過硬的審計人才才能構成一支具有很強專業性的審計隊伍。第二，要建立專業的培訓和考核機制。在固定時期對內部審計人員進行業績考核和培訓，增強內部審計人員的專業素質和責任意識。第三，加強繼續教育，使內部審計人員能夠與時俱進，掌握最新的技能和知識。

4.3 完善人力資源政策

完善人力資源政策，首先，要對企業的用人標準進行完善，對員工的選拔、任用、培訓以及升職建立嚴格的考核標準。嚴格人員的聘用機制，建立嚴格的考核機制并利用嚴格的考核機制完成組織內部的加薪和升降去留等問題。其次，利用激勵原理，給予員工物質動力、精神動力和信息動力，如工資獎賞晉級等誘惑[5]。最后，重視對員工的培養，尤其是對經理人的培養，將經理的命運同公司的命運聯系在一起，和公司的效益掛鉤才能從根本上解決這一問題。

4.4 重視企業文化建設

企業文化是企業競爭力的關鍵，也是企業長久存在的不懈動力。但企業的文化建設并不是一蹴而就的事情，它需要時間慢慢地培養。第一，要重視員工的思想道德建設，員工的思想道德素質是內部控制的一個重要環節[6]。第二，樹立以人為本的觀念。第三，要確立領導者在企業文化建設中的核心地位。大部分成功的企業都有著優秀的企業文化，而這些優秀的企業文化有許多來自企業家們的思想和主張[7]。企業家本人的價值取向對于企業有著決定性的影響，企業應高度重視領導者的一言一行，充分發揮好領導在企業文化建設中所應起到的帶頭和表率作用，這樣企業文化建設才有源可溯、有本可追。

5 結語

本文從內部控制環境著手，探討內部控制環境要素對會計信息質量的影響，以及該從哪些方面來提高會計信息質量。本文分為四大版塊，分別為內部控制環境概述、內部控制環境要素對會計信息質量的影響、我國內部控制的現狀以及相應的原因分析，最后就是對完善內部控制環境要素的一些思考和建議。