高校學生個人所得稅繳納問題的思考

王劍

摘 要：近年來，學生獎助學金、勤工助學勞酬及三兼費收入的納稅問題一直存在爭議。文章根據高校學生不同收入的特點，分析了學生群體個人所得稅繳納方面的問題，結合《國家稅務總局關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家稅務總局公告2020年第13號），對高校在校學生繳納個人所得稅問題進行了思考和建議。

關鍵詞：高校學生 個人所得稅 獎助學金 勞務報酬 匯算清繳

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2022）01-113-02

高校學生獲得收入的渠道和種類大致上可分為四大類，一是獎助學金，二是專項補助，三是勤工助學勞酬，四是三助勞酬。學生的這幾類收入從資金來源、性質及目的等方面均有不同，但因國家的稅法沒有對學生這個群體的收入如何扣稅？適用何種稅收減免優惠政策等進行專門的描述，導致不同地區、不同學校對學生納稅問題的處理方式有所不同，做為個人所得稅代扣代繳義務人的高校財務在具體扣稅及申報繳納環節的做法存在差異。

一、高校學生在校收入及納稅情況

（一）獎助學金

高校學生獎學金包括國家獎學金、國家勵志獎學金、學業獎學金、學術創新獎學金、新生獎學金、專項獎學金等。助學金包括國家助學金、國家助學貸款及專項助學金等。經費來源包括國家財政撥款、學校和培養單位提供的經費、導師科研經費支出及社會企事業單位或個人捐贈的專項經費等。除國家撥款的國字頭獎學金可以套用《個人所得稅法》第四條第一點，省部級以上單位頒發的科學、教育等方面獎金免納個人所得稅，其他獎助學金均沒有免稅依據，加之學生與學校之間不是雇傭關系，不能按雇員的工資薪金方式計算申報個稅，只能按勞務報酬方式進行扣稅。部分高校為了讓學生少交稅款，采取了限制每月發放額度不超過勞務報酬計稅起征點的方法，每月發放800元，超過部分分月發放，這種操作方式增加了工作量，存在明顯弊端。

（二）專項補助

高校學生的專項補助包括困難補助、寒衣補助、疫情期間流量補助、一次性就業補貼等，是學校或政府為了解決部分學生群體某方面的困難而設立的補助，具有一定資助性質，獲取的學生基本屬于低收入群體。學生的這部分補助是否免稅，現有個人所得稅法中沒有明確的政策依據。但如果對這部分具有一定資助性質的專項補助進行征稅，又似乎違背了現有個人所得稅法立法原則中的“調節收入分配，體現社會公平”這一條，不符合高收入者多納稅、中等收入者少納稅、低收入者不納稅的原則。高校財務部門在實際操作過程中，對專項補助一般未進行代扣代繳個人所得稅，此舉是否會因缺乏政策依據而帶來后期稅務風險，高校常常無法從所屬稅務部門獲得明確回復。

（三）勤工助學勞酬

高校勤工助學政策執行多年，是學生資助工作中的一個重要組成部分，以扶困優先為原則，主要是為了幫助學生順利完成學業，切實減輕學生經濟負擔。根據教育部、財政部《高等學校學生勤工助學管理辦法（2018年修訂）》等有關文件精神，各高校基本都出臺了本校的勤工助學管理辦法，通過建立家庭經濟困難學生檔案，多措并舉對建檔立卡學生進行精準資助。財務上每年會根據國家有關規定從事業收入中提取一定比例的經費，設置勤工助學專項資金，用于學費減免、支付國家助學貸款風險補償金、勤工助學及其他困難補助。一方面高校會盡量將勤工助學的機會安排給家庭經濟困難的學生，另一方面國家稅務總局2002年2月出臺的《關于個人所得稅若干業務問題的批復》第四條明確指出：在校學生因參與勤工助學活動（包括參與學校組織的勤工儉學活動）而取得屬于個人所得稅法規定的應稅所得項目的所得，應依法繳納個人所得稅。這一規定讓學校因發放勤工助學勞酬代扣代繳學生的個人所得稅占了總稅款的相當比例。

（四）三助勞酬

高校學生的“三助”指“助教、助研、助管”工作，是學生在校輔助老師開展教學、科研及管理方面工作，發放的三助勞酬也俗稱“三兼費”，因學生與學校無雇傭關系，稅法中沒有將學生作為一個特殊的群體，學生獲得的三助勞酬符合“勞務報酬所得”的性質，應按勞務報酬所得計稅方式繳納個人所得稅。三助勞酬不具有資助性質，學校一般不會將三助崗位優先安排給家庭經濟困難的學生，這部分勞酬學校會嚴格代扣代繳個人所得稅。

二、高校學生個人所得稅繳納的特點及存在的弊端

（一）代扣代繳工作量大

高校學生在學校獲得獎助學金、專項補助、勤工助學勞酬及三助勞酬的概率高人數多，學生與學校之間沒有雇傭關系，所獲收入基本均應按“勞務報酬所得”進行計稅。現行勞務報酬所得按年納入綜合所得計稅，按月預扣預繳稅款，每月預扣的計算公式為：預扣預繳稅額=（當月勞務報酬收入-費用）×預扣率-速算扣除數。其中：每次收入不超過4000元，減除費用按800元計算，每次收入超過4000元，減除費用按收入的20%計算。與工薪每月5000元的減除費用相比，勞務報酬每月800元的減除費用起點偏低，幾乎獲得補助的學生每個月都需要預扣稅款，增加了學生經濟壓力的情況下，也極大增加了工作人員的工作量。

（二）匯算清繳難度大

根據2018年新修訂的《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》相關規定，代扣代繳義務人采取平時預扣預繳，年度終了匯算清繳的方式，綜合收入年累計減除費用6萬元。絕大部分高校學生來源于學校的勞務性收入不超過6萬元，所以大量學生需在跨年后個稅匯算清繳期內自行申報退稅。學生這個群體人數眾多，收入不連貫也不均衡，沒有固定性勞務所得，學校層面匯算清繳政策宣傳難度大，學生在操作層面存在較多不便和疑問。

三、國家稅務總局新政對學生群體納稅的影響及局限性

2020年6月底，國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家稅務總局公告2020年第13號），第二條規定：正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照《國家稅務總局關于發布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。對于這一條的解讀，各個地區因理解差異導致了執行上的不統一，主要歧義是對“實習”一詞的理解。

實習分為就業實習、畢業實習和實踐實習等幾類，其中就業實習和畢業實習基本是學生去到其他單位，通過實踐進行一定的專業訓練，或者出于畢業的需要，去其他單位開展社會實踐類的活動，這兩類實習收入都不由學校發放，學校不是代扣代繳義務人。第3類實踐實習多為工科學生，為了更好地理解課本中的知識，到本校的實習基地進行實踐訓練，因伴有一些產出，學校會支付給學生勞動所得。這幾個種類的實習，都存在明顯的局限性，比如學生在校其間的勞動所得是否等同于上文公告中的實習報酬？是否經得起法律層面的推敲？代扣代繳義務人在申報稅的過程中，因實習時間不連貫，實習單位有變動，申報系統里的任職受雇日期無法準確填報，因此也無法確定所有學生當年的累計月份及累計減除費用。

四、高校學生納稅問題的建議

（一）明確學生群體獎助學金、專項補助及勤工助學免稅政策

獎學金主要用于獎勵學業優秀或生源優秀、社會公益活動表現突出、在學術科研方面能做到“高端引領”的撥尖學生;助學金主要用于補助學生基本生活支出以幫助完成學業;專項補助是為了解決某個專項的困難而給予的資金幫助。這些從本質上來說與勞動所得有很大不同，也不具備工資薪金所得的特性，目前的法律法規缺少對這方面政策的明確。高校學生是國家的后備人才，獎學金能激勵學生努力進取、品學兼優，助學金能體現教育公平，這些都是科教興國戰略的具體舉措，建議稅務主管部門針對學生的獎助學金及專項補助出臺更為明確完善的免稅政策。

（二）完善細化高校學生實習勞務扣稅規則

目前各地各校關于學生實習勞務從代扣環節到申報環節存在一定理解或執行差異，建議稅務主管部門通過對高校學生實習勞務的調研，從體現稅收公平等角度，綜合考慮對高校學生的扶持和代扣代繳義務人的可操作性，結合高校實際完善細化扣稅規則。例如明確界定何為學生實習勞務，對學生群體的實習勞務一方面提高減除費用，一方面按月計算申報，不按年累計，避免由于實習勞務時間或單位上的不連續性在申報過程中總進行零申報，減輕納稅人、稅務機關及代扣代繳義務人的辦稅負擔。

參考文獻：

[1] 《中華人民共和國個人所得稅法》

[2] 《中華人民共和國個人所得稅實施條例》（2018版）

[3] 《國家稅務總局關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家稅務總局公告2020年第13號）

[4] 《教育部財政部中國人民銀行銀監會關于完善國家助學貸款政策的若干意見》（教財〔2015〕7號）

[5] 車鈺佳.高校學生收入個人所得稅繳納問題及解決辦法.財務與會計，2021（1）

[6] 洪途，李易謙，劉欣瑜.個人所得稅免征額的探索.經濟研究，2021（3）

[7] 《武漢大學本科生勤工助學管理辦法》（武大學工字〔2018〕62號）

（作者單位：武漢大學財務部 湖北武漢 430000）

（責編：賈偉）