新租賃準則在企業實施中的問題及對策

謝敏

摘要：從2021年1月1日起，所有執行企業會計準則的企業均要開始執行新的租賃準則。與原來舊租賃準則相比較而言，伴隨著新租賃準則的全面落地實施，其核心的變化主要體現在租賃業務的判斷系基于合同約定的權利和義務，以及承租人在租賃業務處理方面的變化。對于相關企業來說，既帶來好處，同時也帶來一些問題，特別是在企業財務管理方面。本文針對新租賃準則在企業實施過程中存在的問題及對策進行了相應的闡述，以期為企業更好地實施租賃準則提供借鑒。

關鍵詞：新租賃準則;企業;問題;對策

隨著我國市場經濟的高速發展，改革開放的不斷深入，租賃業務日趨復雜。為了完善我國的會計準則體系，使會計準則與企業發展相適應，財政部在充分考慮我國的實際情況并有效借鑒了國際會計準則下，對原來舊的租賃準則進行了修訂、完善，新租賃準則由此誕生。

一、租賃準則變化的核心及其定義完善

（一）租賃準則變化的核心

新租賃準則的誕生，不僅僅是對原來租賃準則的修訂與完善，更是起到了一個指導和引領新市場經濟背景下租賃行為的作用，以確保相關會計處理方法的規范性及準確性。與原來舊租賃準則相比較而言，新租賃準則在識別及分類等方面可謂是發生了“翻天覆地”的變化，其核心的變化主要體現在租賃業務的判斷系基于合同約定的權利和義務，以及承租人在租賃業務處理方面的變化。強調了要根據租賃業務的實質而非合同的表面形式來進行租賃業務的分類。眾所周知，在原來舊的租賃準則中，按照租賃性質可將租賃行為分為以下兩種：一種系經營租賃，另一種系融資租賃。經營租賃資產并不在承租方的財務報表中披露，導致可能出現通過某些操縱行為，降低了企業的租賃杠桿率。但在新的租賃準則中則取消了這一所謂的“雙重租賃模式”的分類，除了允許采用簡化會計處理方法的短期及低價值資產租賃兩種租賃行為外，其他所有的租賃行為（業務）都將采用同一種會計處理方法進行處理（即采用單一租賃模式），所有租賃業務都需統一計入到資產負債表中，承租人在所有租賃行為初始確認時均要按準則要求確認使用權資產以及租賃

負債。

（二）租賃定義的完善

新租賃準則在一定程度上擴展了資產的外延范圍，將合同作為判定的關鍵性指標。一項合同是否可以分類為租賃，在新租賃準則里有了明確的規定，需要同時具備以下三個要素：存在已識別的資產、存在一定期間（即租賃的期間）且對已識別資產的使用權具有控制。與此同時，在新的租賃準則中還引入了合同拆分、合同合并等概念，使得租賃業務的計量有了新的定義和標準，增加了相關的配套指引，完善了租賃業務的核算和計量。

二、新租賃準則在企業實施中存在的問題

（一）新租賃準則對企業會計信息報表準確性造成了影響

新租賃準則的頒布，意味著不論是出租人還是承租人，都必須要以新租賃準則為執行標準。因為融資租賃業務復雜多樣，新租賃準則的執行，無疑增加了企業會計核算工作的復雜性，對企業相關人員工作能力提出了更高的要求，企業可能會存在人才儲備不夠，相關人員專業勝任能力不足的情況。而這一情況，有些企業特別是小微企業，可能無法在短時間內依靠自身的力量解決，從而有可能會影響到部分企業的相關會計信息披露的準確性。

（二）新租賃準則的實施加大了中小微型企業融資難度

在新社會市場經濟視域下，可以明顯看到我國中小微企業數量呈直線上漲趨勢。中小微型企業在我國有著重要的經濟地位，但由于中小微企業的一些自身特點，很多中小微型企業在執行新租賃準則時都存在著一些或多或少的問題。例如，新租賃準則的執行，在一定程度上強化了租賃合同的復雜性，增加了合同拆分及合并的難度;中小微型企業可能存在對資金管理能力不足，融資渠道較少，缺少風險預警指標體系、缺少熟練掌握各項融資租賃業務的專業人才等問題。從而影響了中小微型企業融資租賃業務多樣化的開展，增加了中小微型企業通過融資租賃業務對外融資難度，以至于限制了企業融資工作的開展。更重要的是，新租賃準則的頒布對租賃市場的穩定發展帶來了一定沖擊。特別是近兩年來，在突發事件的持續沖擊下，中小微型企業受到很大的影響，相應的融資貴、融資難的問題也更加突出。

（三）新租賃準則中未明確低價值資產的閾值

新租賃準則中有一條豁免條款，即當租賃的資產符合短期租賃或低價值資產租賃條件時，承租人可以進行租賃業務采用簡化的會計處理方法，不確認使用權資產和租賃負債。新租賃準則里對于短期租賃給出了明確的標準，但是對于所謂的“低價值資產”在新租賃準則中則沒有明確相應的閾值，即新租賃準則里并沒有給出“低價值”的量化標準，而是要求承租人依據租賃資產在全新狀態時的絕對價值來進行判斷。這可能導致在判斷某一標的資產是否為低價值資產時，不同的承租人對相同的租賃資產作出不同的判斷。

（四）新租賃準則對企業財務指標造成的影響

新租賃準則的全面執行，租賃模式所帶來的一系列變化，不論是對出租人還是承租人來說，都有可能影響到企業的財務指標。如果站在承租人的角度來看，對于按以前采用經營租賃方式核算租賃資產的企業，特別是一些擁有大量“表外租賃”的企業，現在改為采用“單一租賃模式”對相關使用權資產以及租賃負債進行確認、計量，原來未納入財務報表的資產現在納入了資產負債表，這將導致企業的“其他資產”項目、“其他負債”項目和企業的加權平均成本的增加以及資產負債率的上升。而且，由于租賃負債采用的是以攤余成本來計量，會產生費用前置效應。即在租賃期內，租賃的利息費用在租賃開始時更高，伴隨著時間的推移而逐漸降低，也就是說在租賃前期會確認更多的利息費用，這又會影響到財務報表里涉及利息的相關財務指標，如：息稅前利潤、利息保障倍數等。同時也會對現金流量表中的相關項目產生一定的影響：由于租賃業務產生的現金流量由經營活動產生的現金流量變為籌資活動產生的現金流量。

例如，ABC公司（承租方）從EFG租賃公司（出租方）簽訂了一份融資租賃合同，由ABC公司向EFG租賃公司租入一臺H機器設備。該租賃合同約定：H機器設備每年的租金為8萬元，H機器設備租賃期為5年，租賃期滿將該H機器設備歸還給租賃公司。假設ABC公司無法確定EFG租賃公司的租賃內含利率，ABC公司在租賃期開始日的增量借款利率為6%。簡化計算ABC公司其他的相關成本費用，僅考慮扣除該租賃設備相關費用前，ABC公司的稅前利潤為10萬元。在執行不同的租賃準則下ABC公司相關損益的變化可以看出，ABC公司5年的累計凈損益均為10萬元。但在新的租賃準則下，租賃期的相關費用在第一年最高，然后逐年遞減。也就是說，在執行新租賃準則的情況下，相關費用的確認時間更早。在租賃前期，這就會提高企業的資產負債率和產權比率等指標，加大了企業的財務風險。但是隨著租賃時間的推移，租賃費用對企業的指標影響也會相應降低。

三、完善新租賃準則在企業實施中的應對措施

（一）全面掌握新租賃準則，制定科學融資策略

通過上述所說的內容我們可以知道，在企業發展過程中新租賃準則的頒布、執行產生的影響是廣泛且巨大的。如果企業想要實現良性的發展，有效降低、解決由于執行新租賃準則所產生的一些影響，就必須對新租賃準則進行有效的解讀，深刻理解準則內容，進而對準則進行全面掌握。只有這樣才能夠充分發揮新租賃準則優勢，調整和優化相關合同內容以及自身相關的各項財務指標，切實達到優化經濟管理的目的。各企業應結合自身內部的實際情況以及信息整理結果進行融資策略的制定與完善。在實際制定過程中，需要做好全面考慮：融資策略是否科學、合理，能否促進企業價值的最大化以及后續的發展問題，如此才能夠在保證融資成功的同時降低融資風險的發生。一是企業可以通過適當增資擴股、增加企業資本積累、市場化債轉股等多種渠道籌集資本增加權益融資的比重，優化企業的融資結構，制定“去杠桿”的戰略目標，通過降低財務杠桿，降低由于執行新租賃準則可能大幅度提高的資產負債率，積極主動控制杠桿率，防范化解企業的經營風險。二是對于原來的租賃合同，可以考慮改變原來履行合同期限的長短，也就是說可以適當縮短租賃合同的期限。通過縮短租賃合同期限，以達到降低最低租賃付款額的目的，從而影響納入資產負債表的租賃資產和租賃負債的金額，這樣也可以起到降低執行新租賃準則對資產負債表帶來影響的作用。三是由于租賃負債會產生費用前置效應，企業可以考慮通過對各租賃合同采取不同的期限安排，即通過錯配不同租賃業務的租賃開始和結束時間，優化租賃合同租期結構，進而分散因企業執行新租賃準則導致利潤的大幅度波動。

（二）深入分析新租賃準則影響，實現內部結構優化

新租賃準則實施背景下，對于企業而言，內部結構的梳理、優化有著積極意義。新租賃準則對企業自身數據收集有了更高的要求，這一要求的提出使得企業原來使用的財務管理系統很可能無法滿足相關需求。所以，在此種情況下，企業應以新租賃準則的執行為契機，提前整理企業租賃業務臺賬。對于本企業所涉及的所有租賃業務進行一次全面、系統的梳理工作，特別是梳理存量合同的相關條款，以便規范企業的租賃業務。同時，對企業本身的財務管理系統以及財務數據管理體系進行優化，借助相關信息技術來促進自身數據收集水平與能力的提升與強化，以便能夠充分滿足新租賃準則對自身提出的全新要求。這是一個系統工程，工作量很大，需要多個部門的配合、協作，共同來完成。特別是需要加強財務部門與業務部門的信息交流，降低溝通障礙，做到相關的信息共享，從而達到業財一體化，即業財融合。若企業無法在短時間內依靠自身力量解決人員勝任能力的問題，則只能依靠外聘第三方專業機構或人員提供專業的咨詢服務，協助企業按新租賃準則的要求進行相關業務及會計處理。

（三）明確多方利益，制定相應對策

在新租賃準則全面實施的背景下，除了短期租賃業務和低價值租賃業務以外，所有租賃業務都將納入表內進行管理，不論是企業償債能力，還是盈利能力以及營運能力都有可能會存在不同程度的下降。如果企業想要有效應對和克服新租賃準則給自身各方面帶來的影響，那么首先要做的事情就是用積極、正面的態度深入分析新租賃準則的執行會給企業自身經濟利益、相關業務流程及財務報表帶來哪些影響，并根據最終的分析結果來制定相應的應對策略。具體可以從以下幾方面著手：

1.內部會計政策的優化與調整

內部會計政策的選擇和運用向來都不僅僅是單純的會計問題，可以說它是一個協調多方利益關系，經過多方利益相關者博弈后的一個結果、一項措施。企業應當重視內部會計政策的優化與調整，對自身的經營、財務情況，進行深度的剖析，在符合企業會計準則和監管政策的情況下，根據企業自身的特點以及相關需求，選擇最為符合企業切身利益的會計政策，以此來促進企業會計工作質量和會計工作效率的有效提升。

2.開展內部人員教育培訓工作

對內部人員的教育培訓是應作為企業的一項常規的基礎工作，是企業保持健康、穩定、持續發展的必要手段。對新租賃準則的相關培訓工作，不僅僅是培訓財務人員，相關部門的業務人員也是培訓的主要對象之一。業務人員可能普遍缺乏財務知識，對租賃準則的理解不到位、不全面。企業應有專門人員負責收集大家的疑問、難點，與相關人員進行充分交流，通過培訓加深大家對新租賃準則的認識和理解，針對他們提出的問題對癥下藥找到相應的解決辦法。當然，培訓結束還要了解培訓后的情況，聽取大家的意見和建議，不能只是盲目地去做培訓，而忽略了培訓的根本目的。企業切實以各自的情況為出發點，分析企業各部門、各崗位人員的需求，可以采取“送出去”“請進來”等多種渠道、多種形式對內部人員進行培訓，以使培訓能更好地達到目的。企業需重視內部人員教育培訓工作的開展，以此來促進企業內部人員職業素養與工作能力的提升與強化，從而保證應對策略制定的科學有效性。

3.與多方利益相關者溝通

對于目前新租賃準則里一些沒有明確的問題，企業應積極主動地與監管部門進行充分的溝通與交流，以降低或避免出現不必要的風險。同時還應通過多渠道、多途徑及時與受新租賃準則影響的各利益相關方進行充分的溝通，將企業執行新租賃準則預期會帶來的影響向多方利益相關者提前做好解釋工作，取得多方利益相關者的理解和支持，避免出現一些不必要的疑慮和誤會。特別是當下，突發事件和經濟下行仍在持續，持續時間之長、影響范圍之廣，實屬罕見。企業應該主動與主管部門、行業協會等機構積極對接，應多關注各地對企業的開展的金融信貸扶持措施、稅費減負政策等，盡量爭取扶持政策、資金渠道等多方面的支持，從而穩定企業的發展。

4.持續關注新租賃準則的實施情況

企業應當及時、主動關注已實施新租賃準則的企業的實施情況，重點關注租賃合同的變更、可變租金的后續計量、售后租回及轉租賃等一些特別業務的細節處理，及財政部發布的與突發事件相關的會計處理規定，同時結合本企業的實際情況，適當借鑒其他企業的可行經驗，進而制定有效的應對措施。

四、結束語

新租賃準則目前正處于全面實施階段，而國內、國際的環境當前也是比較嚴峻、復雜的，我們要正確看待和認識執行新租賃準則給企業帶來的意義。雖然在新租賃準則的實施過程中，會出現這樣或那樣的問題，但我們更應該清楚地認識到：新租賃準則的實施提高了企業財務報表的透明度和企業會計信息質量完整性、可比性，更加真實、全面地反映了企業的資產負債情況和企業的資本結構，更好地滿足了財務報表使用者的需求。同時，新租賃準則的實施也促進了會計管理與業務管理的融合，為企業的發展夯實根基，促進了企業的健康和可持續發展。

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