管理會計在公立醫院運營管理中的應用

王曉霞

摘要：單純的記賬會計已不能滿足醫院持續發展的需要，現以Y院為例就管理會計在醫院運營管理中的應用進行分析。目前公立醫院所處的大環境是體制改革不斷深化，所處的小環境是醫療行業競爭日趨激烈，創建三級乙等醫院任務艱巨。加快財務工作的轉型，從單純的記賬做報表快速轉變為兼具分析性、管理性的工作崗位不僅是制度的要求，也是醫院運營管理發展的必然趨勢。管理會計應發揮崗位優勢，深度挖掘財務數據內涵，分析醫院運行狀況，為醫院管理層提供更為切實可行的決策依據。

關鍵詞：管理會計;公立醫院;運營管理

目前，醫院現有的財務管理并不能對醫院的運營管理發展起到應有的作用，而且醫院無論是管理層還是相關職能科室，甚至財務人員自身對管理會計的理解程度及執行力度都存在欠缺，很難形成系統的管理會計制度和成熟的管理參與流程。因此，醫院管理層應轉變認識，積極推動管理會計與醫院經濟運營活動有效融合，充分發揮管理會計的作用，促進醫院運營管理水平的提高。

一、公立醫院管理會計的概述

（一）管理會計在醫院運營管理中的特殊性

雖然我國管理會計體系基本建成，但是公立醫院管理會計的起步還比較晚。隨著醫療體制改革的不斷深化，公立醫院由“成長時代”發展到“成本時代”。如何能夠在激烈的競爭中有效降低運營成本、減少財務風險，提升核心競爭力，優化財務管理水平，成為醫院管理層重點考量的問題。

管理會計是從傳統會計中分離出來的一個會計分支，管理會計的基礎職能是對財務會計所提供的財務數據進行歸集分析并形成可報告性材料，為管理者運營決策提供數據依據。醫院管理會計學，融合了管理會計和醫療行業特有經濟指標分析體系以及醫療衛生體制改革的工作經驗，形成了一個多學科知識經驗交叉的領域。利用歷史數據分析、組織預算管理、成本評估控制等方式，完成醫院各類重要的經濟指標分析，協助醫院管理層明確未來運營發展趨勢與方向，制定合理發展計劃、風險規避措施，利用數據的比對分析掌握運營過程中的薄弱點、風險點，保證醫院健康持續長久發展。

（二）醫院運營管理中實施管理會計的現實意義

1.有利于優化醫院資源配置

公立醫院管理會計能夠運用多種分析方法優化資源配置，為醫院管理層提供預測與決策數據。例如利用本、量、利分析方法，用會計模型來展示醫療收入、業務活動費用、管理費用、醫療盈余等之間的關系，以確定自身的醫療成本;又例如運用邊際分析法，能夠使醫院保持公益性的同時確定自身運營的最優化目標，將醫院資源向優勢學科傾斜。

2.有利于醫院內控體系的全面建設

作為會計的重要分支，管理會計滲透于公立醫院管理的全過程，包括全面預算、成本控制、內部風險管控、政府采購、績效管理、財務決策等，覆蓋醫院內控體系的各個方面。充分發揮管理會計職能，能夠逐步建立以預算為主線，成本控制為基礎，績效考核為手段的單位內部控制制度，促進醫院實現運行新機制和管理機制，建立權責清晰、管理科學、治理完善、運行高效、監督有力的醫院內部控制

體系。

3.有利于增強社會服務能力

首先，醫院實行管理會計制度，能夠規范財務管理的執行流程，增強公立醫院的社會服務能力，充分發揮公立醫院總會計師負責制下管理會計的職能，這不僅是新醫改政策的要求，也是公立醫院爭創三級的硬性規定。醫院總會計師負責制定醫院管理會計制度體系及操作流程，并負責進行內部監督，對醫院醫療業務及財務數據信息進行整合分析、負責向公立醫院黨委匯報工作進展情況，統籌醫院的資金流、業務流及信息流進而為各級管理層決策提供依據。

二、管理會計工作在公立醫院應用中存在的主要問題——以Y醫院為例

（一）管理會計職能觀念落后

一方面，隨著人工智能技術的普及，會計不再是一個獨立的行業，簡單重復的會計核算工作，完全可能被數字經濟、人工智能取代。目前大部分財務人員普遍沒有這種意識，還處于一種“按部就班”的工作狀態。傳統的會計思維根深蒂固，轉變觀念迫在眉睫。

另一方面，醫院管理層對管理會計職能認識不足，重視程度不夠，沒有制定針對會計職能轉變的激勵措施和相關政策，傳統的思想認為：醫療技術提高勝過一切管理制度。然而新型醫保政策的強勢推廣，DRP、DRJ醫保付費方式的改革，醫院運營成本的控制，運營策略的制定，直接影響醫院是否會在日趨白熱化的醫療市場的競爭中被淘汰，只有充分發揮管理會計職能，為醫院管理決策層提供真實準確的分析數據，才能在激烈的競爭中取得優勢。

（二）管理會計缺乏完善的制度保障

Y院對于管理會計的工作的責任并不明確，在現有制度下，醫院內部也沒有相關的管理會計責任制度，外部沒有相關的監督審計機制。醫院目前的財務工作繁重且枯燥，而且不能將工作職責上升到綜合全面管理層面，還沒有對醫院會計期間的經營效益作出系統性的總結分析，對于財務數據沒有充分利用起來，碎片式的分析無法對醫院各方面的效益作出總結并形成分析體系;還沒有能夠根據相關數據準確預測下一會計期間的發展，并向管理層提出準確建議做出正確的決策，這樣的現狀造成了財務數據的資源浪費，管理會計工作在醫院的應用中停滯不前。

（三）財務數據信息分析能力薄弱

醫院管理會計需要了解各職能科室工作內容，熟悉各科室業務數據，有利于準確管控醫院內部經濟活動，真實全面的評估各個部門具備的醫療水平及盈利能力。目前Y院財務數據分析停留在簡單的EXCEL分析水平，對先進的數據分析理念及數據分析工具不能熟練掌握。管理會計中應用的財務分析、固定資產投資管理決策、本量利分析等方式均為常用的手段、固定模式。不能對財務數據進行深加工和再利用，不能完成對醫院整體經濟運營情況的精準分析，無法進行管理控制和考核評估。

（四）全面預算執行的力度不夠

全面預算管理是對預算的編制、審批、執行、控制、調整、考核及監督等管理方式的總稱，是管理會計的職能之一。目前，Y院因爭創三級醫院，制定了全面預算制度和預算制度執行流程，但在實際工作開展中，存在諸多問題，部分科室對預算制度不理解甚至存在抵觸情緒，上報預算數據憂心忡忡，預算收入只低不高，預算支出只高不低，為預算數據的匯總及預算指標任務的下達都造成不良影響，更對預算數據的可執行性帶來挑戰。預算編制體制不健全，預算數據缺少依據，隨意性強，更談不上預算考核與評價監督。

（五）醫院信息化建設落后

公立醫院大都在不同程度的開展成本核算工作，Y院目前基本是借助于財務軟件進行成本核算，但無法完成全成本核算，只有借助專門的成本核算軟件才能完成這一工作。Y院的信息化建設開展比較早，但各部門使用軟件的開發商不同，各個軟件系統存在脫節問題，數據接口限制條件多，不能達成院內信息共享，形成信息化管理的閉環。HIS收費系統、財務系統、病案首頁系統數據的抓取和匯總只限于單一系統，系統之間的數據轉換需人工手動進行。目前只是停留在科室成本核算，不能為醫院實行DRG付費模式提供數據支撐，無法判斷醫保制定的DRG付費標準是否符合醫院的實際情況，醫院完全處于被動的接受醫保定價狀態。

（六）管理會計在內部控制中未能充分發揮作用

管理會計在公立醫院內控體制構架中有著舉足輕重的地位，管理會計職責的充分履行，能夠促進醫院內部控制的作用得到最大限度的發揮。管理會計對內控風險點的控制有著數據方面的優勢，通過以往及當期數據的分析能夠及時、全面、精準地了解當前醫院經濟運營中的風險點，并提出有效規避風險的建議，而且管理會計能夠有效監督醫院經濟運營的全過程，從預算業務管理到收支業務管理到國有資產業務管理等，管理會計貫穿始終。但目前Y院沒有建立起管理會計制度，也沒有建立起有效的管理會計職能架構，管理會計在內部控制中未能充分發揮作用。

三、推動管理會計在醫院管理中應用的具體措施和方法

（一）樹立管理會計觀念

為健全并優化醫院管理會計制度，首先應提升管理制度意識，先由意識層面為管理層進行細致的分析講解，能夠使管理層明確應用管理會計對醫院財務管理工作，以及對整個醫院運營管理的重要意義，進而力爭獲得管理階層的大力支持，從而為管理會計工作的實際推進打下堅實的思想基礎。

建議Y院管理階層更新思想意識、提升管理會計應用的重視，因為管理會計體現具有一定特殊性，但是不具備法律強制性，因此完全可以根據醫院內部管理工作特征的具體需要，為財務系統內部的會計管理人員提供可多樣化選擇的工作內容、管理方式以及可操作流程，盡可能為管理會計人員進行精準的評估提供方便，對醫院未來工作方向進行更加正確科學的判斷，推進管理會計在現代化醫院中實現更加廣泛的普及應用。

會計工作人員業務素質、工作能力的高低在一定程度上，會對管理會計應用效果產生較大影響。因此，對專業管理會計員工應制定相應的衡量標準，不僅需要專業素質過硬，還應熟悉本醫院這一特殊行業的經濟大環境以及行業現狀，同時掌握與具體工作有關的臨床知識，積累工作經驗，唯有如此才能確保管理會計應用發揮最大的效用。

（二）建立完善的管理會計制度

為了管理會計能更好在醫院財務體系中發揮作用，首先就要建立一個健全的管理會計部門。健全的管理會計部門要包括預測體系、控制體系和決策體系這三個重要體系，部門工作人員要具有管理會計專業素養，能夠支持體系的正常運轉，同時財務部也要及時隨時地與管理會計部門進行溝通。把責任落實到相關人員，做好協調組織工作，對于財務管理包括管理會計部門的制度開展統一的研究，確保醫院管理體系是合理、完善、健全的，這樣有了制度的保證、體系的支持，管理會計才能更好地發揮作用。其次，管理會計的作用是幫助醫院實現經營效益，所以醫院的發展需求必須作為首當其沖的考慮要素。利用財務部門提供的會計信息，快速有效地處理醫院各種經營管理問題，充分滿足管理層的各種管理職責，幫助管理層對于決策做出正確的選擇，盡量避免決策失誤。比如，管理會計中的成本會計，做到有效正確的成本核算，將對醫院未來的成本預測、分析、決策、改進等產生極大的影響。

最后，醫療體制的持續深化改革，對公立醫院經濟運營環境產生了巨大影響，醫院每項改革措施與發展計劃的重大決策，都與管理會計職責有著密切關聯，管理會計工作的質量和效果直接影響到醫院改革與發展的質量和水平。因此，公立醫院設置總會計師職位并運用其專業知識，直接參與醫院重大事項的決策過程，參與醫院對外投資、籌資、資金營運、資金分配等財務活動決策前分析，充分發揮其領導作用能夠切實掌控成本費用預測、決策、預算、控制和分析等財務工作環節，最終提高醫院經營管理水平，加強國有性資產的管理，確保國有性資產的保值增值，提高競爭力。

（三）增強財務數據信息分析能力

管理會計要運用專業知識挖掘財務報表數據的內涵，運用比較先進的數據分析工具如：Power BI Desktop、Python等，對財務數據篩選后進行多維度的分析，為醫院管理層的決策提供有效的決策信息。通過對資產負債表＼收入支出總表、醫療費用明細表等財務報表的縱向、橫向分析，就醫院的資本結構、償債能力、投融資風險、收支項目結構等方面給出客觀、有效的分析，為醫院管理層就引導醫療行為，調整收費結構，提高醫院營運資本管理能力等工作提供決策依據。

（四）加強全面預算執行力度

為了解決目前Y醫院預算支出約束力差的問題，院領導層高度重視，并及時成立了預算管理委員會，制定了符合工作實際的預算管理制度，對預算的編制、審核、執行、調整與評價形成閉環管理，并將評價結果植入到績效評價系統中，只有有獎有懲才能保障預算的約束力，為醫院的可持續發展提供有力的保障。這就需要運用管理會計的專業知識，對醫院內外環境進行評估，根據醫院發展的戰略目標，編制醫院的經營預算、財務預算。制定預算指南，體現權威式預算的執行力度，同時科室根據預算指南，編制科室收支預算，體現了參與式預算的民主性，最終形成醫院的總預算。

（五）提高管理會計方法的應用

在醫院運營管理中應用會計管理，證明管理會計職能，能夠為醫院的相關經濟運營工作的開展、目標的實現以及戰略的整合提供強大的助力，在醫院的日常管理中起到了非常重要的作用。在現階段的醫院運營管理工作中，較為常見的管理會計工具有以下幾個方面：成本領域，包括作業成本法、標準成本法、目標成本法、變動成本法以及本量利分析法;預算領域，包括全面預算管理以及經營預測;資金領域，包括資金運營管理;績效管理領域，包括標桿分析法、平衡計分卡、關鍵績效指標以及經濟增加值;此外，常用的管理會計工具還有全面質量管理、內部轉移定價、生命周期成本法以及價值鏈分析法，上述方法應該在實踐中加以合

理運用。

（六）充分發揮管理會計在內部控制中的作用

通過推進管理會計工作職能，能夠有效分析并判斷醫院在進行經濟運營活動時存在的財務決策風險，確保醫院整體經濟運行狀況在可控的范圍之內，有效地規避財務風險的發生。任何經濟業務的辦理都離不開財務的監督與控制，管理會計控制的重點是預算全過程的控制、藥品、材料及物資控制、固定資產控制、建設工程項目的控制，管理會計內部控制是醫院經濟活動、財務管理控制的核心，管理會計不僅指出了醫院各個層面經營行為，必須遵循的目標軌跡范圍，而且也限定了財務活動的有效領域和運作的基本方式，以及必須達到的財務質量標準與財務數量標準，管理會計職能的充分發揮，是實現財務資源合理配置，以及高效使用的秩序性及高效率性，控制與督導醫院整體財務戰略得以貫徹實施的重要保障。

四、結束語

綜上所述，提高管理會計職能水平是提高醫院核心競爭力，提升醫院運營效率，在未來宏觀醫療環境下，實現可持續發展的重要保證。在醫院運行過程當中只有充分發揮管理會計工作職能，才能夠有效地規避各種財務風險甚至經營風險，進而保證醫院的生存和發展，保證醫院經濟業務活動的有序進行，保證醫院資產、資金的安全完整，防止、發現、糾正錯誤

與舞弊。

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