社會組織財稅問題的研究進展與展望

周燕

社會組織是我國構(gòu)建共建共治共享社會治理體系的重要一級，是協(xié)同政府進行社會治理的重要力量，對促進社會發(fā)育、提升社會治理效能具有重要的影響力。

自黨的十八大以來，國家非常重視社會組織的發(fā)展，出臺了一系列促進社會組織發(fā)展的舉措，如優(yōu)化社會組織的登記注冊制度、發(fā)揮社會組織黨建引領(lǐng)、推動行業(yè)協(xié)會脫鉤等。2016年《慈善法》的實施極大地促進了社會組織尤其是社會服務機構(gòu)的健康發(fā)展，社會組織的從業(yè)人員和服務能力有了極大提升。2021年民政事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報顯示，截至 2021 年底，全國共有社會組織 90.2萬個，吸納社會各類人員就業(yè)1100.0萬人。這些從業(yè)者活躍在社區(qū)服務、民政、應急救援、基金會等各個領(lǐng)域。

社會組織及其從業(yè)人員的快速增加吸引了學者們對社會組織的廣泛研究，這些研究主要集中在組織功能、組織參與、政社關(guān)系、社會治理等領(lǐng)域，對財稅問題的關(guān)注相對不多。而財稅問題不僅涉及到組織的合法性問題，也與員工的福利密切相關(guān)。因此，非常有必要系統(tǒng)梳理學界當前對社會組織財稅問題的研究進展狀況。為此，采用citespace軟件對社會組織財稅問題進行文獻計量，搜索分析的主題詞為“非營利組織稅收”或“非營利組織稅務”或“非營利組織財務”。文獻發(fā)表時間范圍截止到2022年11月16日，共得到文獻樣本1765篇。在此基礎(chǔ)上，進行人工篩選，剔除主題不相符的期刊，得到1564篇文獻。分別進行整體發(fā)展趨勢、重點研究學科、關(guān)鍵詞共現(xiàn)、關(guān)鍵詞突現(xiàn)、關(guān)鍵詞聚類和關(guān)鍵詞時線圖分析。

一、研究整體發(fā)展趨勢

通過文件計量發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)對社會組織財稅問題的關(guān)注可以追溯到1994年，至今已有近30年的歷史。但是近30年來，國內(nèi)學者對這一主題的關(guān)注僅有相關(guān)文獻1564篇，遠低于其它主題的研究。在研究脈絡上，整體的研究呈現(xiàn)出先增長后下降的趨勢。大致可以分為三個階段：從1994年至2008年是研究成果快速增長時期；2008年至2016年為平穩(wěn)期，這8年時間每年的發(fā)文量都超過100篇；2016年后為下降期，至2021年關(guān)于這一主題的發(fā)文量不足20篇。從整體上看，2006年至2016年這十年是研究的主要聚焦期。

社會組織財稅問題是一個多學科的話題，直觀上看是會計學的研究領(lǐng)域，但實際上它與經(jīng)濟法、公共管理、社會學也密切相關(guān)。從研究學科力量上看，目前的研究學科比較分散，重點分布在會計學、行政管理學兩個學科，各占24%的比例；其后依次是財政與稅收學占11%、社會學占9%；再其后的還有經(jīng)濟法、企業(yè)經(jīng)濟、高等教育等學科。由此可見，學界關(guān)于這一主題的研究學科分布較為廣泛。

二、主要研究熱點

研究熱點可以通過關(guān)鍵詞分析得出，它能反映學者的主要關(guān)注點。通過軟件分析，文獻共生成節(jié)點518個，連線606條，密度為0.0045，圖中“財務管理”“信息披露”“對策”“公信力”“內(nèi)部控制”“會計制度”“稅收優(yōu)惠”等關(guān)鍵詞的節(jié)點較大，表明其發(fā)生的頻率較高，為熱點問題。分析這次詞可以發(fā)現(xiàn)，目前關(guān)于社會組織財稅問題的熱點不僅局限在傳統(tǒng)的內(nèi)控領(lǐng)域，還涉及到了公信力、信息披露等。這恰恰是社會組織區(qū)別于市場組織的重要方面。公信力和信息披露等都會影響社會組織的籌款能力。此外，中心性（Centrality）是分析關(guān)鍵詞重要程度的一個關(guān)鍵指標。若中心性超過0.1的節(jié)點，則說明該節(jié)點為中心節(jié)點，在研究中較為重要且具有較大的影響力。本文按詞的頻率順序，選取前15名的高頻關(guān)鍵詞，并列出相應的中心性。可以發(fā)現(xiàn)財務管理、信息披露、稅收優(yōu)惠、內(nèi)部控制四個高頻關(guān)鍵詞的中心性均超過0.1。

三、研究主要進展

社會組織是一個新生事物，其財務問題不僅影響組織發(fā)展，也影響員工福利。通過對研究熱點的關(guān)鍵詞進行有效聚類可以透析研究的主要進展狀況。發(fā)現(xiàn)可以形成10個有效聚類，依次是“信息披露”“對策”“稅收優(yōu)惠”“社會組織”“會計制度”“政府”“所得稅”“公信力”“財務”“民辦高校”。按照陳超美教授對聚類圖的說明，本研究分析出的圖譜的平均輪廓S值=0.9277>0.5；聚類模塊值Modularity Q=0.8311>0.3，表示該領(lǐng)域的文獻分析得到的結(jié)果非常合理。可以發(fā)現(xiàn)學界對社會組織財稅問題的關(guān)注點還是聚焦在組織層面，如組織的信息披露、稅收優(yōu)惠、會計制度、所得稅、公信力等，對社會組織的員工福利問題關(guān)注較少。此外，通過對高被引文獻的分析也可以得知，10篇高被引的文獻主要集中在社會組織的評估、治理等方面。例如，《西方非營利組織理論述評》一文引用率達558次，位居被引第一位。排在其后的依次是《非營利組織的社會功能及其分類》《國外非營利組織管理體制及其對中國的啟示》，被引次數(shù)分別為531次、371次。三篇文獻都是以介紹國外經(jīng)驗為主，在此基礎(chǔ)上為國內(nèi)社會組織發(fā)展提供基礎(chǔ)性的框架支持。

四、結(jié)論與展望

通過文獻計量可以發(fā)現(xiàn)，關(guān)于社會組織財稅問題的研究已經(jīng)有近30年的歷史。整體來看，其研究趨勢與我國社會組織的發(fā)展趨勢比較接近。自2008年尤其是2012年后，我國社會組織的發(fā)展迎來了較大的發(fā)展機遇期，而2008年至2016年也是該主題的研究高峰期。只不過2016年后，研究熱度可以降低，但國家政策關(guān)于社會組織的重視卻在不斷提升。2021年，民政部印發(fā)《“十四五”社會組織發(fā)展規(guī)劃》，提出了我國社會組織高質(zhì)量發(fā)展目標，這勢必會對社會組織財稅問題提出更高要求，有理由表明，相關(guān)未來關(guān)于這一主題的研究會引起學界更多的重視與關(guān)注。

在研究內(nèi)容方面，目前的研究熱點體現(xiàn)出重組織輕從業(yè)者的傾向，側(cè)重以社會組織為整體的分析單位研究財稅問題，如注重分析社會組織財務問題的影響因素、公信力如何影響到組織的財稅健康等，對與社會組織員工相關(guān)的組織福利、員工工資等關(guān)注不多。這種狀況不利于維護員工的合法權(quán)益。

在研究的影響力方面，目前關(guān)于這一主題的研究缺乏影響力。這一領(lǐng)域的高被引文獻主要聚焦在組織發(fā)展、組織功能發(fā)揮與參與社會治理方面。關(guān)于社會組織財稅問題的研究被引用不高，顯示出這一領(lǐng)域的研究質(zhì)量還有待進一步提升。社會組織的財稅問題與市場組織相比有其自身的獨特點，而這對堅持社會組織的公益性、初心和使命又至關(guān)重要。既有研究影響力和研究深度的文獻缺乏無法為實踐層面社會組織內(nèi)部治理效能的提升提供深度參考。

結(jié)合我國“十四五”期間對社會組織的發(fā)展要求，關(guān)于社會組織財稅問題的研究應該重新被重視。同時要注意吸納多學科的視角，不僅要關(guān)注社會組織自身的財稅狀況，也要將員工拉入分析的視角。只有人和組織并重，才能提升研究的影響力，促進社會組織高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：南昌大學）