種植業企業會計核算問題分析

李慧源

摘 要：當今，國家經濟向著高速、高質量和高水平方向發展，高新技術產業的壯大和發展為經濟增長貢獻了主要力量，農業作為我國的第一產業為整個經濟的發展提供了源源不斷的動力。農業是國民經濟的基礎，是一項以自然生產力為前提，投入勞動力和資本為基礎，農業知識、技能和技術為支撐，生產和加工農產品為目的的產業。本文通過對黑龍江北大荒集團的會計核算進行分析，找出其在企業內部會計核算和外部會計核算相關方面可能存在的問題，提出適當的改進措施，使種植業企業會計核算能滿足當前經濟發展的需要更好地帶動第一產業的發展，拉動國民經濟水平不斷增長。

關鍵詞：種植業企業;會計核算;生物資產

引言：隨著社會主義市場經濟體制的改革，鄉村振興戰略的實施，農業企業的經營管理模式發生了重大變革，會計核算的重要性也更加突顯，然而農業企業的會計核算還存在著某些方面的問題，需要不斷完善和改進。本文從宏觀角度出發，采用案例分析的方法，以黑龍江北大荒股份有限公司的會計核算問題為例，結合種植業企業相關生產經營發生的會計核算管理活動，提出種植業企業會計核算中存在的問題，對內部會計核算問題和外部會計核算環境和制度問題分別闡述，并進行較為細致的問題分析，有針對性地提出改進建議，希望為種植業企業的會計核算提供參考，提升種植業的會計核算水平，進而促進農業企業的發展。

一、農業會計及農業企業會計概述

農業會計是一種專業會計，以貨幣計量為主要單位，依據國家相關法律規定，運用專門的核算方法，對農業經濟活動進行全面、系統核算和監督的經濟管理活動。農業會計包括了農業企業會計、合作社會計、家庭農場會計和村鎮集體經濟組織會計。

種植業企業會計屬于農業企業會計的一個小類。農業企業會計是一種針對農業企業的生產經營過程及其成果進行連續、全面、系統、綜合化的核算和監督所制定的一種適合農業企業核算要求，以農業企業為主體的行業會計，用于核算農業企業原材料、生物資產、農業生產成本、勞務成本以及與農業相關的經營管理活動等。

二、種植業企業會計核算中存在的問題——以北大荒股份有限公司為例

1.黑龍江北大荒農業股份有限公司簡介

黑龍江北大荒農業股份有限公司是由黑龍江北大荒農墾集團總公司作為獨家發起人，成立于1998年，坐落于松嫩平原和三江平原地區，屬于世界著名的三大黑土帶之一。該集團主要從事水稻、玉米、大豆、小麥等糧食作物的種植生產和銷售等。該集團的耕地發包業務以統一經營管理為主導，家庭農場承包經營為基礎的統分結合的雙層經營體制;農產品銷售業務中，部分公司是通過銷售家庭農場以實物方式繳納承包費而獲得的農產品來謀求利益，而其他分公司則是通過收購農民自有土地生產出的農產品再銷售以獲取收益。

2.內部會計核算中存在的問題

北大荒股份集團有限公司是一家綜合性的農業企業，從事種植業、加工業、運輸業一體化生產經營，種植業是企業生產運作的基礎，其他產業是由種植業衍生出來，種植業會計核算的問題必然會潛移默化地影響其他產業的利潤。

（1） 成本核算不準確且無法提供詳細的產品成本資料

北大荒股份有限公司種植產業的耕地中種植著水稻、玉米、大豆、小麥等糧食作物，消耗性生物資產受自然環境因素的影響大，干旱、蟲害、種子品質、土壤酸堿程度等都影響著作物的質量和產量，進而影響著會計核算過程中對生物資產成本的計量標準。種植業企業經營多種農作物，一項生物成本核算不準確，必然影響整體成本的準確度。

北大荒股份有限公司采取家庭農場承包制的形式，將耕地承包給農戶，由于農戶數量多，農戶的會計核算能力欠缺，使得糧食產量和生產糧食所投入的機械設備費和人工費核算模糊，而且該公司對于基層會計核算采用的是報賬制，由報賬員將核算業務匯總后上報給統一核算中心，基層生產經營單位的獨立會計核算職能被取消，并不對基層農業活動進行記賬和核算，沒有對基層農業生產經營成本做詳細的信息匯總，使得企業無法提供更加詳細的產品成本核算資料。除此之外，該公司經營模式是多種產業一體化管理，生產出的產品多種多樣，增加了對產品成本核算資料詳細匯總的難度，以至于總公司所提供的產品成本資料不詳細。

（2） 國內外核算差異難以統一

北大荒股份有限公司成立時間長，發展前景良好，位于我國的東北，適合開拓出國外市場，將農產品銷往國外，因此產品銷售過程中必然面臨各個環節核算標準難以統一的問題。國內遵循《企業會計準則》，而國外遵循《國際會計準則》，兩個準則在核算方面的規定存在部分差異。我國和國際對于會計核算規定的差異，不僅會影響該公司對國外業務核算的成本控制，而且還會影響到雙方企業的利潤最大化訴求。

（3） 歷史成本法和公允價值法混合計量標準混亂

我國對生物資產的計量采用混合計量模式，是一種歷史成本法與公允價值法相結合的模式。歷史成本法便于核算成本防止利潤操控，但是不利于生物資產成本的有效分攤。用公允價值法核算生物資產價值的增減變化，衡量生物資產增值和減值對企業效益的影響，但是當用公允價值法計量不能公允生物資產時，無法保證生物資產的價值與實際情況相符。市場經濟條件下，為滿足會計核算的需要，采用了混合計量模式，兩種計量模式都在核算中使用，針對不同的生物資產，所使用的歷史成本法或者公允價值法會計核算不同，重視生物資產成本還是重視生物資產帶來的增值，是種植業企業在混合計量模式下的核算過程中需要判斷清楚的問題。

（4） 會計核算人員專業能力弱

會計人員必不可少，是會計核算中的一項重要因素。雖然有越來越多的人致力于會計核算方面的學習，但是精英人才卻少之又少，專業知識無法與實際會計工作緊密結合，使得企業會計核算能力大打折扣。鑒于種植企業會計核算的特殊性，企業的會計人員需要及時與進行作物耕作農戶溝通，詳細核算生產過程各項成本的投入情況，管理層的會計人員則需要及時核對每日開支和收入，保證企業良好的資金周轉。但由于種植企業會計人員專業技能弱，使得種植業企業整體會計核算不準確，影響企業長期發展。

3.外部會計核算環境和制度問題分析

（1） 缺乏詳細的農業會計準則

農業是一個廣泛的概念，包含了很多產業，這些產業有自己獨特的生產模式，現有的《企業會計準則》和《農業企業會計核算辦法》規定的內容并不詳細具體。如果缺乏完善的農業會計準則，會使得種植業企業在核算過程中，很多會計業務處理缺少參照依據，而且種植業涉及的農作物、經濟林木以及非經濟林木等都具有很多的品種，品種不同，投入的人力、物力分攤到作物生長周期的核算不同，成本費用不能有效恰當的歸集。沒有具體的農業會計準則，難以發揮會計準則和制度的指導作用。部分會計核算方法缺失，會計核算工作無法細致入微，制度的不完善必然會阻礙整體農業會計核算的發展。

（2） 信息披露失真

種植業企業的農作物受自然環境因素影響，無法有效控制和監督農作物的成本，核算農作物成本時提供的會計信息，在最后會計信息披露的時候已經發生變化，不能真實地反映出會計核算周期結束時農作物的成本信息。除此之外，會計信息的使用者一般是投資者和企業自身的決策者，對外披露和對內披露的會計信息存在差異，為吸引投資者，投資者參考的會計信息資料不完全真實。平衡好企業與投資者間信息披露關系，提高信息披露的真實水平，完善好信息披露制度這一問題亟待解決。

（3） 會計信息化程度低

會計信息化和會計電算化實質不同，大多數的企業將兩者視為一樣，沒有明確地將兩者區分。影響企業會計核算水平的重要因素是會計信息化程度低。雖然種植業企業發展的時間長，但是種植業會計核算具有不同于工業企業會計核算的特殊性，使得會計信息化的普及具有滯后性，工作效率大幅下降。信息技術與會計結合的財務軟件權威度不高，沒有統一的標準，還具有安全風險高和通用性低的特點，不利于保護企業財務信息，有損于企業對會計信息化的投入期望獲得的利潤。

三、種植業企業會計核算問題改進措施——以北大荒股份有限公司為例

1.加大對產品成本的核算和監督

對于種植業企業普遍存在的成本核算資料不詳細的問題，企業增派一些固定人員對產品成本的各個環節分工核算，每個人對屬于自己的會計核算任務負責，最后將獲得的產品成本資料進行匯總，再對匯總的資料進行核算和監督，使得每個環節都在準確詳細的前提下，逐級向上匯報，提高了成本核算的準確程度，能夠為成本的計算提供更詳細的資料。企業需要根據自身的經營狀況抽調人員，雖然成本核算可以更加詳細，但是管理成本將會相對增加。因此，采取注重產品成本核算和監督這條建議的時候，不僅要保證產品成本核算依據詳細無紕漏，還要保證管理成本的增加對企業利潤的影響降到最小。

2.提高會計人員職業道德素質

頂尖的人才資源，是促進企業長期生存和發展的中堅力量。種植業企業想要克服會計核算中的問題必須依靠人才資源來解決。企業可以與一些高水平大學合作，為一部分專業知識水平高的畢業生提供就業機會，讓新鮮血液的注入帶動會計人員業務能力的提高，為種植業企業向著智能化轉型提供先進的會計管理理念。有條件的大型企業可以引入海外優秀學子進入企業，到不同的會計崗位工作，使得企業優秀人才分散管理，避免競爭沖突影響到會計核算的真實性。除此之外，種植業企業可以選取優秀權威的會計機構開展培訓活動，促進會計人員專業知識的交流和更新，取長補短，提高會計從業人員會計軟件實際操作能力，最終將優秀人才的專業綜合能力凸顯在會計核算業務的處理中。

3.增強會計信息化財務軟件安全性和內部控制水平

運用先進的互聯網技術幫助公司提升會計信息化財務軟件實用性，實時嚴格監控每一筆經濟業務數據的輸入和輸出，避免會計人員對數據進行更改、刪除，增強包含會計信息財務軟件的保密性，設置多層信息保密密碼，保證會計核算資料的安全性，減小會計人員操作不當對會計信息真實披露的影響，從而提高會計核算水平。同時加強會計核算內部控制管理體制和會計核算制度化建設，建立內部會計信息共享平臺，成立內部控制工作小組指導和審核會計核算工作，提高會計核算和內部控制的科學性，促使公司核算的完成合乎法律規定，推動公司向高水平核算方向發展。

4.正確選擇會計計量模式

種植業企業的農產品生產環節由企業委托農戶完成，并沒有涉及到交易，只是核算得到最終農產品的成本，因此比較適合用歷史成本法的計量模式。部分種植業企業采用家庭農場承包種植業務，這部分農戶為企業提供所需數量的農產品后，對剩余的農產品有自主處理權利，當農戶選擇將農產品直接賣出獲得收益時，用公允價值法的計量模式，可以獲得可觀的收入。如果有的企業有公益性的生物資產，則可以用名義價值對其核算，因為這類生物資產注重的是社會效益而不是經濟效益。

5.運用互聯網技術提升會計核算水平

我國研發并發射的“風云二號”氣象衛星能夠觀測大氣降水和降水區域的情況，如果氣候信息能夠通過互聯網傳輸給種植業企業，就能幫助企業及時地應對天氣變化，預估成本可能發生的減值損失，提前做好會計核算工作。種植業企業可以購買或引進先進的會計信息系統，并向開發系統的公司給予使用意見，既使得系統符合種植業會計核算準則和保護信息真實性的要求，又要保證系統能夠正確進行會計核算。運用互聯網技術核算各類經濟業務和種植生產活動發生的收支業務，方便快捷地處理大量分散的數據，降低會計人員核算過程中的錯誤率，提升種植業企業會計核算水平。

6.制定規范農業會計核算制度

我國目前遵循的農業會計核算制度是2007年制定的《企業會計準則第5號——生物資產》，除此之外能對農業企業生產活動起指導作用的是2004年的《農業企業會計核算辦法——生物資產和農產品》和《農業企業會計核算辦法——社會性收支》?，F如今遵循的制度準則頒布時間早，長時間的發展過程中農業會計核算不斷變化，總會有新的產品和機器設備出現，生物資產的生長周期也跟隨氣候發生改變，制度和準則應該至少五年重新修訂一下，制定出更加規范的農業企業會計準則，使得會計核算制度和準則從整體的農業會計核算到細化的每一個產業都有準確的標尺，從而避免出現多種類型的農業企業按照自己的要求進行會計核算，所引發的信息披露資料五花八門的現象。

四、結語

由于全國各個地區農業發展水平不同、種植業企業的發展又與自然環境息息相關，全球氣候變暖對作物生長條件、產出率的影響，導致了種植業企業在會計核算中面臨的一系列問題。成本核算資料不詳細，會計核算人員專業能力弱，缺乏詳細的農業會計準則，會計信息化程度低等阻礙了會計核算，及時清除這些絆腳石，才能有利于種植業企業暢通無阻的前行。重視農業企業生產農產品的效率、質量和收益的發展水平，加強對農業企業的扶持和監管，提升農業企業會計核算水平，實現農業企業的轉型升級。

科學技術的不斷創新，互聯網信息化程度的提高，種植業企業必須緊跟時代的步伐，使得會計核算滿足社會主義市場經濟發展的需要，及時有效地調整企業核算和管理制度。權威的會計機構需要根據會計核算出現的新文件，有針對性地培訓企業的會計人員，篩選合格優秀的會計人員從事會計行業。我國政府則需要完善會計核算準則，制定詳細的會計核算法律規范，指引會計核算走正確道路，幫助企業實現減少成本，增加收益，擴大生產規模，形成高效率、高質量產品生產鏈條的發展目標，進而帶動農業的快速發展，提升農業的生產水平，提高農民的生活質量，加快農村城鎮化建設，建設富裕的新農村。

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