種植業(yè)企業(yè)會計核算問題分析

李慧源

摘 要：當(dāng)今，國家經(jīng)濟向著高速、高質(zhì)量和高水平方向發(fā)展，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的壯大和發(fā)展為經(jīng)濟增長貢獻(xiàn)了主要力量，農(nóng)業(yè)作為我國的第一產(chǎn)業(yè)為整個經(jīng)濟的發(fā)展提供了源源不斷的動力。農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，是一項以自然生產(chǎn)力為前提，投入勞動力和資本為基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)知識、技能和技術(shù)為支撐，生產(chǎn)和加工農(nóng)產(chǎn)品為目的的產(chǎn)業(yè)。本文通過對黑龍江北大荒集團的會計核算進(jìn)行分析，找出其在企業(yè)內(nèi)部會計核算和外部會計核算相關(guān)方面可能存在的問題，提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施，使種植業(yè)企業(yè)會計核算能滿足當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的需要更好地帶動第一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，拉動國民經(jīng)濟水平不斷增長。

關(guān)鍵詞：種植業(yè)企業(yè);會計核算;生物資產(chǎn)

引言：隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的改革，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理模式發(fā)生了重大變革，會計核算的重要性也更加突顯，然而農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算還存在著某些方面的問題，需要不斷完善和改進(jìn)。本文從宏觀角度出發(fā)，采用案例分析的方法，以黑龍江北大荒股份有限公司的會計核算問題為例，結(jié)合種植業(yè)企業(yè)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的會計核算管理活動，提出種植業(yè)企業(yè)會計核算中存在的問題，對內(nèi)部會計核算問題和外部會計核算環(huán)境和制度問題分別闡述，并進(jìn)行較為細(xì)致的問題分析，有針對性地提出改進(jìn)建議，希望為種植業(yè)企業(yè)的會計核算提供參考，提升種植業(yè)的會計核算水平，進(jìn)而促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

一、農(nóng)業(yè)會計及農(nóng)業(yè)企業(yè)會計概述

農(nóng)業(yè)會計是一種專業(yè)會計，以貨幣計量為主要單位，依據(jù)國家相關(guān)法律規(guī)定，運用專門的核算方法，對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟活動進(jìn)行全面、系統(tǒng)核算和監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。農(nóng)業(yè)會計包括了農(nóng)業(yè)企業(yè)會計、合作社會計、家庭農(nóng)場會計和村鎮(zhèn)集體經(jīng)濟組織會計。

種植業(yè)企業(yè)會計屬于農(nóng)業(yè)企業(yè)會計的一個小類。農(nóng)業(yè)企業(yè)會計是一種針對農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程及其成果進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)、綜合化的核算和監(jiān)督所制定的一種適合農(nóng)業(yè)企業(yè)核算要求，以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主體的行業(yè)會計，用于核算農(nóng)業(yè)企業(yè)原材料、生物資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本以及與農(nóng)業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理活動等。

二、種植業(yè)企業(yè)會計核算中存在的問題——以北大荒股份有限公司為例

1.黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司簡介

黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司是由黑龍江北大荒農(nóng)墾集團總公司作為獨家發(fā)起人，成立于1998年，坐落于松嫩平原和三江平原地區(qū)，屬于世界著名的三大黑土帶之一。該集團主要從事水稻、玉米、大豆、小麥等糧食作物的種植生產(chǎn)和銷售等。該集團的耕地發(fā)包業(yè)務(wù)以統(tǒng)一經(jīng)營管理為主導(dǎo)，家庭農(nóng)場承包經(jīng)營為基礎(chǔ)的統(tǒng)分結(jié)合的雙層經(jīng)營體制;農(nóng)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)中，部分公司是通過銷售家庭農(nóng)場以實物方式繳納承包費而獲得的農(nóng)產(chǎn)品來謀求利益，而其他分公司則是通過收購農(nóng)民自有土地生產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品再銷售以獲取收益。

2.內(nèi)部會計核算中存在的問題

北大荒股份集團有限公司是一家綜合性的農(nóng)業(yè)企業(yè)，從事種植業(yè)、加工業(yè)、運輸業(yè)一體化生產(chǎn)經(jīng)營，種植業(yè)是企業(yè)生產(chǎn)運作的基礎(chǔ)，其他產(chǎn)業(yè)是由種植業(yè)衍生出來，種植業(yè)會計核算的問題必然會潛移默化地影響其他產(chǎn)業(yè)的利潤。

（1） 成本核算不準(zhǔn)確且無法提供詳細(xì)的產(chǎn)品成本資料

北大荒股份有限公司種植產(chǎn)業(yè)的耕地中種植著水稻、玉米、大豆、小麥等糧食作物，消耗性生物資產(chǎn)受自然環(huán)境因素的影響大，干旱、蟲害、種子品質(zhì)、土壤酸堿程度等都影響著作物的質(zhì)量和產(chǎn)量，進(jìn)而影響著會計核算過程中對生物資產(chǎn)成本的計量標(biāo)準(zhǔn)。種植業(yè)企業(yè)經(jīng)營多種農(nóng)作物，一項生物成本核算不準(zhǔn)確，必然影響整體成本的準(zhǔn)確度。

北大荒股份有限公司采取家庭農(nóng)場承包制的形式，將耕地承包給農(nóng)戶，由于農(nóng)戶數(shù)量多，農(nóng)戶的會計核算能力欠缺，使得糧食產(chǎn)量和生產(chǎn)糧食所投入的機械設(shè)備費和人工費核算模糊，而且該公司對于基層會計核算采用的是報賬制，由報賬員將核算業(yè)務(wù)匯總后上報給統(tǒng)一核算中心，基層生產(chǎn)經(jīng)營單位的獨立會計核算職能被取消，并不對基層農(nóng)業(yè)活動進(jìn)行記賬和核算，沒有對基層農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本做詳細(xì)的信息匯總，使得企業(yè)無法提供更加詳細(xì)的產(chǎn)品成本核算資料。除此之外，該公司經(jīng)營模式是多種產(chǎn)業(yè)一體化管理，生產(chǎn)出的產(chǎn)品多種多樣，增加了對產(chǎn)品成本核算資料詳細(xì)匯總的難度，以至于總公司所提供的產(chǎn)品成本資料不詳細(xì)。

（2） 國內(nèi)外核算差異難以統(tǒng)一

北大荒股份有限公司成立時間長，發(fā)展前景良好，位于我國的東北，適合開拓出國外市場，將農(nóng)產(chǎn)品銷往國外，因此產(chǎn)品銷售過程中必然面臨各個環(huán)節(jié)核算標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一的問題。國內(nèi)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，而國外遵循《國際會計準(zhǔn)則》，兩個準(zhǔn)則在核算方面的規(guī)定存在部分差異。我國和國際對于會計核算規(guī)定的差異，不僅會影響該公司對國外業(yè)務(wù)核算的成本控制，而且還會影響到雙方企業(yè)的利潤最大化訴求。

（3） 歷史成本法和公允價值法混合計量標(biāo)準(zhǔn)混亂

我國對生物資產(chǎn)的計量采用混合計量模式，是一種歷史成本法與公允價值法相結(jié)合的模式。歷史成本法便于核算成本防止利潤操控，但是不利于生物資產(chǎn)成本的有效分?jǐn)偂Ｓ霉蕛r值法核算生物資產(chǎn)價值的增減變化，衡量生物資產(chǎn)增值和減值對企業(yè)效益的影響，但是當(dāng)用公允價值法計量不能公允生物資產(chǎn)時，無法保證生物資產(chǎn)的價值與實際情況相符。市場經(jīng)濟條件下，為滿足會計核算的需要，采用了混合計量模式，兩種計量模式都在核算中使用，針對不同的生物資產(chǎn)，所使用的歷史成本法或者公允價值法會計核算不同，重視生物資產(chǎn)成本還是重視生物資產(chǎn)帶來的增值，是種植業(yè)企業(yè)在混合計量模式下的核算過程中需要判斷清楚的問題。

（4） 會計核算人員專業(yè)能力弱

會計人員必不可少，是會計核算中的一項重要因素。雖然有越來越多的人致力于會計核算方面的學(xué)習(xí)，但是精英人才卻少之又少，專業(yè)知識無法與實際會計工作緊密結(jié)合，使得企業(yè)會計核算能力大打折扣。鑒于種植企業(yè)會計核算的特殊性，企業(yè)的會計人員需要及時與進(jìn)行作物耕作農(nóng)戶溝通，詳細(xì)核算生產(chǎn)過程各項成本的投入情況，管理層的會計人員則需要及時核對每日開支和收入，保證企業(yè)良好的資金周轉(zhuǎn)。但由于種植企業(yè)會計人員專業(yè)技能弱，使得種植業(yè)企業(yè)整體會計核算不準(zhǔn)確，影響企業(yè)長期發(fā)展。

3.外部會計核算環(huán)境和制度問題分析

（1） 缺乏詳細(xì)的農(nóng)業(yè)會計準(zhǔn)則

農(nóng)業(yè)是一個廣泛的概念，包含了很多產(chǎn)業(yè)，這些產(chǎn)業(yè)有自己獨特的生產(chǎn)模式，現(xiàn)有的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定的內(nèi)容并不詳細(xì)具體。如果缺乏完善的農(nóng)業(yè)會計準(zhǔn)則，會使得種植業(yè)企業(yè)在核算過程中，很多會計業(yè)務(wù)處理缺少參照依據(jù)，而且種植業(yè)涉及的農(nóng)作物、經(jīng)濟林木以及非經(jīng)濟林木等都具有很多的品種，品種不同，投入的人力、物力分?jǐn)偟阶魑锷L周期的核算不同，成本費用不能有效恰當(dāng)?shù)臍w集。沒有具體的農(nóng)業(yè)會計準(zhǔn)則，難以發(fā)揮會計準(zhǔn)則和制度的指導(dǎo)作用。部分會計核算方法缺失，會計核算工作無法細(xì)致入微，制度的不完善必然會阻礙整體農(nóng)業(yè)會計核算的發(fā)展。

（2） 信息披露失真

種植業(yè)企業(yè)的農(nóng)作物受自然環(huán)境因素影響，無法有效控制和監(jiān)督農(nóng)作物的成本，核算農(nóng)作物成本時提供的會計信息，在最后會計信息披露的時候已經(jīng)發(fā)生變化，不能真實地反映出會計核算周期結(jié)束時農(nóng)作物的成本信息。除此之外，會計信息的使用者一般是投資者和企業(yè)自身的決策者，對外披露和對內(nèi)披露的會計信息存在差異，為吸引投資者，投資者參考的會計信息資料不完全真實。平衡好企業(yè)與投資者間信息披露關(guān)系，提高信息披露的真實水平，完善好信息披露制度這一問題亟待解決。

（3） 會計信息化程度低

會計信息化和會計電算化實質(zhì)不同，大多數(shù)的企業(yè)將兩者視為一樣，沒有明確地將兩者區(qū)分。影響企業(yè)會計核算水平的重要因素是會計信息化程度低。雖然種植業(yè)企業(yè)發(fā)展的時間長，但是種植業(yè)會計核算具有不同于工業(yè)企業(yè)會計核算的特殊性，使得會計信息化的普及具有滯后性，工作效率大幅下降。信息技術(shù)與會計結(jié)合的財務(wù)軟件權(quán)威度不高，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，還具有安全風(fēng)險高和通用性低的特點，不利于保護(hù)企業(yè)財務(wù)信息，有損于企業(yè)對會計信息化的投入期望獲得的利潤。

三、種植業(yè)企業(yè)會計核算問題改進(jìn)措施——以北大荒股份有限公司為例

1.加大對產(chǎn)品成本的核算和監(jiān)督

對于種植業(yè)企業(yè)普遍存在的成本核算資料不詳細(xì)的問題，企業(yè)增派一些固定人員對產(chǎn)品成本的各個環(huán)節(jié)分工核算，每個人對屬于自己的會計核算任務(wù)負(fù)責(zé)，最后將獲得的產(chǎn)品成本資料進(jìn)行匯總，再對匯總的資料進(jìn)行核算和監(jiān)督，使得每個環(huán)節(jié)都在準(zhǔn)確詳細(xì)的前提下，逐級向上匯報，提高了成本核算的準(zhǔn)確程度，能夠為成本的計算提供更詳細(xì)的資料。企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營狀況抽調(diào)人員，雖然成本核算可以更加詳細(xì)，但是管理成本將會相對增加。因此，采取注重產(chǎn)品成本核算和監(jiān)督這條建議的時候，不僅要保證產(chǎn)品成本核算依據(jù)詳細(xì)無紕漏，還要保證管理成本的增加對企業(yè)利潤的影響降到最小。

2.提高會計人員職業(yè)道德素質(zhì)

頂尖的人才資源，是促進(jìn)企業(yè)長期生存和發(fā)展的中堅力量。種植業(yè)企業(yè)想要克服會計核算中的問題必須依靠人才資源來解決。企業(yè)可以與一些高水平大學(xué)合作，為一部分專業(yè)知識水平高的畢業(yè)生提供就業(yè)機會，讓新鮮血液的注入帶動會計人員業(yè)務(wù)能力的提高，為種植業(yè)企業(yè)向著智能化轉(zhuǎn)型提供先進(jìn)的會計管理理念。有條件的大型企業(yè)可以引入海外優(yōu)秀學(xué)子進(jìn)入企業(yè)，到不同的會計崗位工作，使得企業(yè)優(yōu)秀人才分散管理，避免競爭沖突影響到會計核算的真實性。除此之外，種植業(yè)企業(yè)可以選取優(yōu)秀權(quán)威的會計機構(gòu)開展培訓(xùn)活動，促進(jìn)會計人員專業(yè)知識的交流和更新，取長補短，提高會計從業(yè)人員會計軟件實際操作能力，最終將優(yōu)秀人才的專業(yè)綜合能力凸顯在會計核算業(yè)務(wù)的處理中。

3.增強會計信息化財務(wù)軟件安全性和內(nèi)部控制水平

運用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)幫助公司提升會計信息化財務(wù)軟件實用性，實時嚴(yán)格監(jiān)控每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的輸入和輸出，避免會計人員對數(shù)據(jù)進(jìn)行更改、刪除，增強包含會計信息財務(wù)軟件的保密性，設(shè)置多層信息保密密碼，保證會計核算資料的安全性，減小會計人員操作不當(dāng)對會計信息真實披露的影響，從而提高會計核算水平。同時加強會計核算內(nèi)部控制管理體制和會計核算制度化建設(shè)，建立內(nèi)部會計信息共享平臺，成立內(nèi)部控制工作小組指導(dǎo)和審核會計核算工作，提高會計核算和內(nèi)部控制的科學(xué)性，促使公司核算的完成合乎法律規(guī)定，推動公司向高水平核算方向發(fā)展。

4.正確選擇會計計量模式

種植業(yè)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)由企業(yè)委托農(nóng)戶完成，并沒有涉及到交易，只是核算得到最終農(nóng)產(chǎn)品的成本，因此比較適合用歷史成本法的計量模式。部分種植業(yè)企業(yè)采用家庭農(nóng)場承包種植業(yè)務(wù)，這部分農(nóng)戶為企業(yè)提供所需數(shù)量的農(nóng)產(chǎn)品后，對剩余的農(nóng)產(chǎn)品有自主處理權(quán)利，當(dāng)農(nóng)戶選擇將農(nóng)產(chǎn)品直接賣出獲得收益時，用公允價值法的計量模式，可以獲得可觀的收入。如果有的企業(yè)有公益性的生物資產(chǎn)，則可以用名義價值對其核算，因為這類生物資產(chǎn)注重的是社會效益而不是經(jīng)濟效益。

5.運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提升會計核算水平

我國研發(fā)并發(fā)射的“風(fēng)云二號”氣象衛(wèi)星能夠觀測大氣降水和降水區(qū)域的情況，如果氣候信息能夠通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸給種植業(yè)企業(yè)，就能幫助企業(yè)及時地應(yīng)對天氣變化，預(yù)估成本可能發(fā)生的減值損失，提前做好會計核算工作。種植業(yè)企業(yè)可以購買或引進(jìn)先進(jìn)的會計信息系統(tǒng)，并向開發(fā)系統(tǒng)的公司給予使用意見，既使得系統(tǒng)符合種植業(yè)會計核算準(zhǔn)則和保護(hù)信息真實性的要求，又要保證系統(tǒng)能夠正確進(jìn)行會計核算。運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)核算各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)和種植生產(chǎn)活動發(fā)生的收支業(yè)務(wù)，方便快捷地處理大量分散的數(shù)據(jù)，降低會計人員核算過程中的錯誤率，提升種植業(yè)企業(yè)會計核算水平。

6.制定規(guī)范農(nóng)業(yè)會計核算制度

我國目前遵循的農(nóng)業(yè)會計核算制度是2007年制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》，除此之外能對農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動起指導(dǎo)作用的是2004年的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法——生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法——社會性收支》。現(xiàn)如今遵循的制度準(zhǔn)則頒布時間早，長時間的發(fā)展過程中農(nóng)業(yè)會計核算不斷變化，總會有新的產(chǎn)品和機器設(shè)備出現(xiàn)，生物資產(chǎn)的生長周期也跟隨氣候發(fā)生改變，制度和準(zhǔn)則應(yīng)該至少五年重新修訂一下，制定出更加規(guī)范的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則，使得會計核算制度和準(zhǔn)則從整體的農(nóng)業(yè)會計核算到細(xì)化的每一個產(chǎn)業(yè)都有準(zhǔn)確的標(biāo)尺，從而避免出現(xiàn)多種類型的農(nóng)業(yè)企業(yè)按照自己的要求進(jìn)行會計核算，所引發(fā)的信息披露資料五花八門的現(xiàn)象。

四、結(jié)語

由于全國各個地區(qū)農(nóng)業(yè)發(fā)展水平不同、種植業(yè)企業(yè)的發(fā)展又與自然環(huán)境息息相關(guān)，全球氣候變暖對作物生長條件、產(chǎn)出率的影響，導(dǎo)致了種植業(yè)企業(yè)在會計核算中面臨的一系列問題。成本核算資料不詳細(xì)，會計核算人員專業(yè)能力弱，缺乏詳細(xì)的農(nóng)業(yè)會計準(zhǔn)則，會計信息化程度低等阻礙了會計核算，及時清除這些絆腳石，才能有利于種植業(yè)企業(yè)暢通無阻的前行。重視農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的效率、質(zhì)量和收益的發(fā)展水平，加強對農(nóng)業(yè)企業(yè)的扶持和監(jiān)管，提升農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算水平，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

科學(xué)技術(shù)的不斷創(chuàng)新，互聯(lián)網(wǎng)信息化程度的提高，種植業(yè)企業(yè)必須緊跟時代的步伐，使得會計核算滿足社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，及時有效地調(diào)整企業(yè)核算和管理制度。權(quán)威的會計機構(gòu)需要根據(jù)會計核算出現(xiàn)的新文件，有針對性地培訓(xùn)企業(yè)的會計人員，篩選合格優(yōu)秀的會計人員從事會計行業(yè)。我國政府則需要完善會計核算準(zhǔn)則，制定詳細(xì)的會計核算法律規(guī)范，指引會計核算走正確道路，幫助企業(yè)實現(xiàn)減少成本，增加收益，擴大生產(chǎn)規(guī)模，形成高效率、高質(zhì)量產(chǎn)品生產(chǎn)鏈條的發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)而帶動農(nóng)業(yè)的快速發(fā)展，提升農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)水平，提高農(nóng)民的生活質(zhì)量，加快農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)，建設(shè)富裕的新農(nóng)村。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳必海.農(nóng)業(yè)會計核算中有關(guān)問題的探討[J].山西農(nóng)經(jīng)， 2016（16）：35.

[2]曾玉紅.農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中的問題及改進(jìn)措施[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2017（23）：283.

[3]張饒.北大荒利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的問題研究[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2016.

[4]肖瀟.國際會計準(zhǔn)則與中國會計準(zhǔn)則的差異性分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016（24）：86+83.

[5]項鈺珂.農(nóng)業(yè)會計在我國的發(fā)展問題探討[J].山西農(nóng)經(jīng)，2016（2）：31.

[6]劉振宇.我國農(nóng)業(yè)會計特征和提高農(nóng)業(yè)核算準(zhǔn)確性對策研究[J].鄉(xiāng)村科技，2017（13）：33-35.

[7]丁麗娜.加快農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息化的策略分析[J].江西農(nóng)業(yè)，2017（9）：113.

3135500338297