企業全面預算管理存在的問題與對策研究

陳 剛

引言

全面預算管理是以企業戰略目標為導向，以整體經營目標為基礎，利用預算對企業內部的各種財務、非財務資源進行分配、控制，從而有效地組織、協調各項經營活動，實現戰略目標的過程，是企業的整體部署和安排。全面預算管理對完善法人治理結構、建立現代企業制度、提高企業核心競爭力具有重大意義，它能夠促進企業管理更加有規劃，更加穩定地發展。

一、企業實施全面預算管理的重要性

（一）有助于提高管理規范化水平

全面預算管理是企業實現戰略目標的合理保證，是市場為導向的戰略控制辦法，為整合企業管理控制系統提供基礎。通過預算的編制、實施、執行及調整，可以規范企業各項基礎管理工作，完善內部控制機制，使企業戰略更好地落地。并且，通過全面預算管理的實施實現了企業向“事前計劃、事中控制、事后分析”的轉變，有助于推動企業的制度創新及管理體系變革，從而尋求長期穩定的可持續發展。

（二）有助于提高績效管理水平

全面預算管理為整合企業控制系統提供了基礎。高水準的預算目標，不僅為績效考核提供參照值，也讓管理者根據預算的實際執行結果去不斷修正、優化績效考核體系，并清晰、明確地解釋企業內各層面工作與成果之間的因果關系，確?？己私Y果更加符合實際，使企業發展目標轉化為可操作的工作目標和行動計劃，真正發揮評價與激勵的作用。

（三）有助于防范企業經營風險發生

全面預算管理是以利潤目標為導向的，能確保管理者把握好市場的發展動向，進行科學的預測，保證企業各項資源得到合理及有效的運用，從而降低風險，減少盲目性。并且，通過開展預算執行、預算決策檢查等活動，科學地預測現金流情況，避免企業因隨意投資而引發不必要的風險，從而有助于實現企業的健康、可持續發展。

（四）有助于企業的長遠發展

一個企業要做到永葆青春和活力，必須要具有遠見卓識。企業通過運用全面預算管理這種工具，可以培養企業如何在運營過程中提升團隊規劃未來、看向未來的能力，這種能力來自于企業預算編制、預算目標的層層分解、預算目標的達成的努力過程中，通過對戰略目標的層層分析和扎實推進，從而幫助企業實現長遠的發展。

二、企業全面預算管理存在的主要問題

（一）管理意識落后導致預算管理基礎薄弱

企業管理實現規范化、制度化是推行預算管理的前提條件。由于管理意識的落后，很多企業尤其民營企業并未完全實現規范化、制度化管理，企業的組織架構搭建不合理，部門的職能存在角色錯位現象，決策、行動隨意性明顯，且管理層對預算管理的涵義及意義認識不足，認為只要集中力量做好產品研發，提高產品質量、加強市場開發已經足夠，而預算管理費時費力，可有可無。正是由于管理層缺乏足夠的重視，導致預算工作難以發揮其作用，無法達到預期效果。

（二）缺少獨立權威的統一協調機構

全面預算管理是一個完整的控制系統，涉及企業的方方面面，需要各個部門之間、上下級之間協調運作。要達到協調運作的目的，必須設置一個具有獨立性、戰略性、權威性的管理組織，統一指揮，集思廣益。但不少企業在預算管理實際工作中，往往是財務部門的單打獨斗，缺乏其他部門的積極參與。因為缺少一個統一指揮的組織機構，沒有進行統一規劃、執行、協調，使得一些部門在編制預算時有意提高或降低預算指標，將自己部門的利益最大化，出現預算松弛現象，影響績效評價的客觀性。

（三）企業信息化建設滯后

在現實工作中發現，不少企業特別是民營企業管理信息化落后，缺乏統一的數據歸集、共享、交換的平臺，影響預算工作的效率，難以實現預算管理的實時控制和自動分析。尤其對于業務復雜、管理半徑長的企業更顯得力不從心。例如，預算目標的制定、預算的審批、預算的執行、預算的調整以及預算的分析等仍然需要手工操作，無法滿足現代企業發展的需求。

（四）企業在預算編制過程中的溝通不足

在企業預算管理的實際應用中，存在著不少相互溝通和協調工作做得不夠的現象。當各部門預算上報財務后，財務部門會作適當的調整，然后提交管理者審批，審批后就直接下達各部門，在此過程中管理者與各部門之間往往沒有針對預算指標進行溝通和協調。在一些大型集團公司，集團總部對預算總目標的確定及分解一般比較滯后，導致每年預算的執行期實際少于一個會計年度，基層單位為了避免完不成目標，在預算編制環節就會自行決定少報收益，多報費用，此過程經常存在溝通不足、傳達不及時的情況。

（五）沒有進行預算管理診斷

企業的預算管理系統如何搭建和實施，必須進行預算管理環境體檢，需要系統化的體檢方法和思路。但是，在現實應用中，很多企業在實施預算管理前并沒有進行全面、系統、深入的預算管理診斷。沒有對企業愿景、核心價值觀、戰略、內外部環境、管理水平、企業優勢和劣勢等進行摸底調查，導致預算編制偏離戰略目標，跟實際情況相脫離。

（六）預算調整不及時

在市場經濟條件下，任何預測都會受到市場因素變化的影響而出現偏差。如何保證預算的準確性是目前所有已經推行預算管理的企業遇到的難以解決的問題。部分企業沒有根據企業外部環境、宏觀經濟政策的調整等重大影響因素的變化對預算指標進行及時調整，導致預算管理難以執行到位。

（七）預算考評制度流于形式

預算編制是企業全面預算管理中的重要環節，當企業完成預算編制后，如何使預算執行到位成了關鍵的一步?，F實中，部分企業在預算編制完成后，就將之束之高閣，名存實亡，并未真正落實執行；也有企業只是通過下達指令要求各部門、各單位按照預算安排日常經營業務，而在預算執行中缺乏相應的考評制度，或考評制度流于形式，不能充分發揮業績評價、約束及激勵的作用，導致執行效果大打折扣。

三、實施全面預算管理的主要思路

首先，企業要有比較健全的財務管理體系。預算的執行、控制過程是基于會計數據，因此建立一套健全、細化的財務管理體系至關重要。其次，要有健全的組織架構。企業預算和計劃必須在健全的組織架構基礎上才有可能順利實施。預算體系的基本結構和分類必須與整個企業的組織架構相配合，將預算內容在各部門之間加以劃分，使各部門預算目標與責任相配合。再次，要有完善的信息溝通機制。在預算執行的過程中，必須具有順暢的信息溝通體系，在經營管理者與分部管理者之間建立完善的信息溝通機制，加強協商與溝通，使兩者目標一致，既掌握控制的度，也保持一定的靈活性。另外，要有相對穩定的網絡系統和成熟的預算管理軟件。搭建預算信息平臺，一方面強化預算的剛性，將預算數據錄入系統，實現自動控制，設置審批權限；另一方面保證預算的科學性，信息系統可以實現各項預算自動匹配、數據收集更及時，管理者能實時查詢預算執行情況。最后，要有一套比較健全的預算考核制度。建立科學合理的考核體系，明確考核主體，確定考核程序和考核辦法，考核結果必須予以兌現，做到公開、公平、公正。

四、完善企業全面預算管理的對策與建議

（一）樹立正確的管理理念

理念決定方向，思想決定行動。首先企業內部要樹立正確的管理理念，在思想上高度統一。在推行全面預算管理前，通過舉辦預算專題講座，組織員工參加預算專題的內部培訓或外部培訓，讓員工尤其中高層人員了解預算管理的涵義與意義，在企業內部營造良好的氛圍，統一思想，達成共識。

（二）組建預算管理機構

預算工作不單純是一項數據預測工作，更是一個部門之間，上下級之間的溝通協調，求共存異，最終達成共識的過程。在實際工作中，預算管理的過程包括前期調研、數據歸集、預算編制、預算執行及績效評價。由于各部門職能的不同導致對預算工作的理解不同，即使是同一部門，由于上下級看問題的角度不同，理解也可能出現偏差。因此，必須組建一個預算管理委員會主持預算管理工作，實行統一指揮、組織協調，委員會應吸收各部門最高負責人擔任委員，使企業的戰略目標能夠精準地傳達至各部門，樹立預算的權威性與重要性，使企業內部逐步形成預算管理的企業文化。

（三）運用信息化手段推進預算管理實效性

信息技術的發展日新月異，從電腦端到手機端，從傳統服務器到云端服務器，企業原有的工作方式發生了翻天覆地的變化。在大數據時代的影響下，企業管理信息化的趨勢不可阻擋，既打破了傳統的企業管理理念、管理模式及管理文化，也促使預算管理的轉型與升級。企業管理者應順應時代發展，站在一個新的高度來規劃預算管理工作，讓信息技術與預算管理工作結合起來，提高預算管理工作的及時性、準確性、實效性。首先，成立專業的信息化管理部門，招攬及培養信息化管理人才，從人才上給企業預算管理提供有力的技術保障和支撐；其次，充分利用ERP、CRM、SCM等系統軟件，提高信息傳遞的及時性，增強信息內容的有效性。最后，通過大數據信息共享平臺，使預算工作與業務流程緊密連接，實現預算數據與業務數據的實時對碰，及時反饋預算執行情況，自動生成預算管理分析報告，大大提高預算管理工作效率和質量。

（四）加強溝通，規范預算編制過程并豐富編制方法

首先，企業的預算編制應以銷售預算為起點，在目標利潤的指導下編制年度預算，生產、材料采購、費用等方面的預算應以銷售預算為基礎。編制過程應采用上下結合方式，經歷由上而下、由下而上的多次往返調整而制定，保證預算總目標的實現。其次，根據不同預算，運用不同的預算編制方法。與銷量無直接關系的費用，可以根據部門的工作目標，采用零基預算的方法，如辦公費、咨詢費、招聘費等，但使用周期不宜過短，否則會增加工作量；變動成本費用類的預算，適宜采用彈性預算的方法，如利潤預算、業務經營預算、成本預算等，這樣能適應客觀條件的變化，避免因變化而對預算作頻繁修改，而且能使考評更加客觀。最后，運用精細化的手段分解預算目標。企業在編制預算過程中，要做到兩個細化。一是指標細化，即無論項目、業務的大小都制定詳細預算，大至資本投資，小至辦公室的筆墨紙張。落實到每一位員工，誰花錢，花了多少錢，為什么花錢都十分明確；二是時間細化，即將每項預算從年度、季度、月度、按天進行規范。

（五）進行預算管理診斷

預算管理診斷是推行全面預算管理的起點，是對企業現狀的摸底。診斷主要目的是通過了解企業戰略目的、經營管理水平、存在問題進行摸底盡調，評價現在和未來的環境，評價企業的優勢和劣勢，制訂切合企業實際情況的預算管理方案，避免預算編制偏離企業的戰略目標，導致預算無法落實執行或流于形式。預算管理診斷采用的方法可以是財務分析方法、統計分析方法、財務預警方法等。診斷的重點及主要內容包括：企業經營戰略的診斷、企業組織管理的診斷、企業人事管理的診斷、企業市場營銷管理的診斷、企業財務狀況的診斷。實際操作中可以通過預算管理診斷調查問卷以及對企業中高層管理人員、普通員工的訪談記錄，運用科學的方法分析企業存在的問題，形成預算管理診斷報告。

（六）建立預算調整與追加機制

企業年度預算經批準后原則上不予調整，但企業在經營中，客觀環境的變化是經常性的，如國家政策變化、市場需求變化、經營業務類型變化、內部組織架構變革、可調配資源變化等等，當這些變化使原有的預算不再適宜時，企業應因應變化進行必要的預算調整。因此，企業應建立一套預算調整管理制度，明確可以進行預算調整的情形，規定預算調整的程序、審批權限等。使預算剛性而不僵化，靈活而不失控。預算調整應遵循幾個原則：第一，預算調整事項不能偏離企業的戰略目標以及年度預算總目標；第二，預算調整方案必須實現經濟上的最優化；第三，應該把預算執行中不符合常規的、重要的差異作為預算調整的重點。

（七）建立公開公平公正的考核激勵機制

預算考核評價制度應遵循公開、公平、公正的原則。所謂公開，是指預算考評制度、考核機制應向全體員工公開；各部門、各單位的各項預算指標及考核標準應在本部門或本單位內向員工公開；企業高管、中層管理人員以及每一位員工的預算指標及考核標準應向員工公開，相互監督，相互促進。所謂公平是指企業的預算編制應采取上下結合的方式，全員參與，共同協商；除了對預算責任部門考核外，還要對預算責任人考核。所謂公正是指考評工作應由獨立權威的機構負責，對考評結果要做到獎懲并存、獎罰分明，使預算工作獲得各部門的支持與配合。

五、結束語

綜上所述，本文闡述了企業推行全面預算管理的重要性、所需的條件、面對的問題及對策的探討。企業全面預算管理是一個有機整體，貫穿所有部門，覆蓋全體員工。企業必須樹立正確的觀念，做到統一思想，統一規劃，全員參與，分步實施，層層分解；重視執行過程，落實預算責任，強化考評機制，利用信息技術；堅持剛性不僵化，靈活不失控的原則，確保全面預算管理工作能夠達到預定的效果。