交通運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理探析

魯 美

交通運(yùn)輸業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，其行業(yè)的健康發(fā)展能夠有力推進(jìn)我國整體社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。交通運(yùn)輸企業(yè)作為交通運(yùn)輸業(yè)的基本單元，要建立健全全面覆蓋有效運(yùn)行的預(yù)算管理體系，合理配置各類企業(yè)要素，對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行有效控制，在預(yù)算管理方案實施過程中及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并分析其原因，積極尋找科學(xué)有效的解決途徑，通過科學(xué)的管控方法，以預(yù)算形式量化企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，有效實現(xiàn)對企業(yè)整體經(jīng)營活動一系列量化的計劃安排，確保交通運(yùn)輸企業(yè)在預(yù)算管理中有章可循，有規(guī)可依，減少工作的隨意性和盲目性，提高交通運(yùn)輸企業(yè)對環(huán)境變化的反應(yīng)速度，提升企業(yè)經(jīng)營管理能力，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

一、實施全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點，在全體員工的共同參與下，通過科學(xué)的管控方法，對未來的所有業(yè)務(wù)活動及相應(yīng)的財務(wù)活動進(jìn)行充分、全面的估算和計劃，合理、科學(xué)地配置企業(yè)的各項資源，并監(jiān)督和分析整個預(yù)算執(zhí)行管理過程，將實際完成情況反饋于經(jīng)營者，及時優(yōu)化調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動，使企業(yè)經(jīng)營管理更加科學(xué)有效，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的管理活動。

交通運(yùn)輸企業(yè)具有點多線長、區(qū)域跨度大、涉及環(huán)節(jié)多等特點，而且在新時代背景下，市場環(huán)境的不確定性加劇了交通運(yùn)輸企業(yè)對于風(fēng)險防控和成本精細(xì)化管理的需求。實施全面預(yù)算管理，有助于提高企業(yè)優(yōu)化資源配置的能力，提升交通運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)管理水平與經(jīng)營效率，實現(xiàn)人、財、物的完美配合，使企業(yè)的定位清晰、權(quán)責(zé)明確、運(yùn)作順暢、管理高效。交通運(yùn)輸企業(yè)實行全面預(yù)算管理的重要意義體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的有力保障

年度全面預(yù)算管理目標(biāo)是交通運(yùn)輸企業(yè)細(xì)化的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，是交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃得以順利實施的有力保障。交通運(yùn)輸企業(yè)通過制定年度預(yù)算管理目標(biāo)，將自身的發(fā)展策略進(jìn)行分解，然后細(xì)化到生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)執(zhí)行年度全面預(yù)算，可以將年度預(yù)算目標(biāo)很好的貫徹落實，并將其細(xì)化量化到各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，通過預(yù)算在各時期的順利實施，促進(jìn)企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的最終落實。將企業(yè)戰(zhàn)略理想變?yōu)閱T工實際行動，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)既定的經(jīng)營管理目標(biāo)，提高企業(yè)綜合實力。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段

通過全面預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等過程，交通運(yùn)輸企業(yè)可以對自身發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行及時、有效的分析，對企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行預(yù)測和判斷，確定經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險，進(jìn)而針對存在的風(fēng)險開展管控工作，確保交通運(yùn)輸企業(yè)制定的發(fā)展目標(biāo)能夠很好的適應(yīng)所處的環(huán)境，合理分配自身所擁有的資源，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源及外部環(huán)境的動態(tài)平衡，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

（三）企業(yè)價值提升的重要手段

交通運(yùn)輸企業(yè)通過全面預(yù)算編制和執(zhí)行，可以將企業(yè)自身擁有的有限資源加以整合及分配，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，并通過建立健全企業(yè)各項控制指標(biāo)和控制程序，加強(qiáng)各項成本管控，落實精細(xì)化管理，促進(jìn)企業(yè)價值的提升。

二、交通運(yùn)輸企業(yè)實行全面預(yù)算管理過程中存在的問題

（一）實施全面預(yù)算管理的組織體系不完善

在我國交通運(yùn)輸業(yè)快速發(fā)展的大環(huán)境下，交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展水平參差不齊，部分企業(yè)的管理者把全面預(yù)算管理作為一項普通的財務(wù)工作，沒有提高到企業(yè)經(jīng)營管理決策體系的重要組成部分來看待。在這種錯誤的理念導(dǎo)向下，全面預(yù)算管理交由企業(yè)財務(wù)部門編制實施。在沒有專門的部門特別是經(jīng)營管理決策層的統(tǒng)籌安排組織的情況下，缺乏統(tǒng)一籌劃，缺乏完整、有效的組織保障，導(dǎo)致全面預(yù)算管理“不全面”，預(yù)算管理方案得不到各部門人員的理解，實施過程中大打折扣，無法發(fā)揮其應(yīng)有管理控制作用。

（二）全面預(yù)算管理決策依據(jù)不充分

資金支出是交通運(yùn)輸企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動的經(jīng)常性內(nèi)容，因而其使用通常需要對使用項目進(jìn)行評估，并根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動特點編制預(yù)算報表。雖然各交通運(yùn)輸企業(yè)都會有自己的資金使用管理制度，預(yù)算管理也有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，但在現(xiàn)實中不科學(xué)、不規(guī)范的情況經(jīng)常發(fā)生。

一是在編制預(yù)算報表時相應(yīng)的依據(jù)材料不夠全面。要使預(yù)算方案更好地為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，要求預(yù)算管理報表編制的時候必須要有充分的依據(jù)，但現(xiàn)實中企業(yè)的預(yù)算管理人員在預(yù)算編制時往往只以歷史資料為參考，沒有對出現(xiàn)的新情況新變化給予應(yīng)有的考慮；只對資金使用情況作分析，沒有將財務(wù)狀況與企業(yè)經(jīng)營活動狀況聯(lián)系起來；只關(guān)注財務(wù)情況變化，沒有將其與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的資源配置要求結(jié)合起來。這樣形成的預(yù)算管理方案本質(zhì)是一種靜態(tài)的管理方式，不能適應(yīng)企業(yè)有效運(yùn)行的需要，更談不上預(yù)見性和指導(dǎo)性。

二是交通運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)算方案通常是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)編報，當(dāng)財務(wù)部門未能了解企業(yè)的實際生產(chǎn)運(yùn)營情況，在編報預(yù)算時就會只根據(jù)上級下達(dá)的相關(guān)指標(biāo)，采用固定的指標(biāo)體系，簡單按月進(jìn)行分解。有些企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營部門雖然參與了預(yù)算過程，但是在測算預(yù)算相關(guān)指標(biāo)時，由于擔(dān)心預(yù)算執(zhí)行情況會涉及部門年底績效考核問題，就會采取加大成本費用的預(yù)算而減少收入的預(yù)算，從而導(dǎo)致預(yù)算方案不能有效地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況，不能發(fā)揮預(yù)算管理的作用，更不可能通過預(yù)算管理手段去發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營存在的問題和可能面臨的風(fēng)險。

（三）側(cè)重于年度預(yù)算編制，對預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理薄弱

企業(yè)的管理方案重在執(zhí)行，有效的執(zhí)行是實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的唯一途徑，但是在實際工作中，多數(shù)企業(yè)側(cè)重于年度預(yù)算編制，而對預(yù)算執(zhí)行是否落實到位的問題沒有給以足夠的重視。在實際經(jīng)營管理過程中，許多交通運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算工作大部分只是為了完成上級下達(dá)的任務(wù)，實際有效實施的范圍非常有限。甚至存在著預(yù)算執(zhí)行部門崗位職責(zé)不明確、人員責(zé)任不清楚的情況，致使預(yù)算方案得不到有效的落實。

由于預(yù)算的本質(zhì)是事前控制，在實際執(zhí)行過程中，預(yù)期的情況和實際的情況必定會存在差異，需要根據(jù)實際情況進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。但很多企業(yè)實際經(jīng)營過程中，有些業(yè)務(wù)項目開支已經(jīng)與預(yù)算指標(biāo)發(fā)生了很大的差異，而企業(yè)并未進(jìn)行及時分析與調(diào)整，削弱了預(yù)算對實際生產(chǎn)經(jīng)營的指導(dǎo)性，未能給企業(yè)管理層提供有效的決策依據(jù)。

（四）全面預(yù)算管理考評機(jī)制不健全

考評是對決策方案的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的檢查評判，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動管理的一部分，其中自然也包括對預(yù)算管理方案執(zhí)行情況的考評。對企業(yè)預(yù)算管理方案執(zhí)行情況的考評，要對照預(yù)算管理方案，對主要指標(biāo)完成情況、措施落實情況進(jìn)行準(zhǔn)確評判，對存在的差異及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入分析，一方面總結(jié)經(jīng)驗，另一方面為實施必要的獎懲提供依據(jù)。但在實踐中，考評工作多流于形式，對出現(xiàn)的問題過多歸究于外部原因，而對部門管理控制不力和主要責(zé)任人主觀努力不足甚至失誤的因素進(jìn)行規(guī)避，致使預(yù)算管理制度的嚴(yán)肅性受到影響。

（五）全面預(yù)算管理結(jié)果利用率較低

預(yù)算管理報告是預(yù)算管理狀況和成效的一種具體反映，但交通運(yùn)輸企業(yè)在全面預(yù)算管理實踐應(yīng)用中，未能很好地利用預(yù)算管理報告。甚至有些企業(yè)根本沒有將預(yù)算管理報告機(jī)制引入到全面預(yù)算管理實踐應(yīng)用進(jìn)程之中，導(dǎo)致預(yù)算應(yīng)用機(jī)械性色彩濃重。部分交通運(yùn)輸企業(yè)引入了預(yù)算管理報告機(jī)制，但對預(yù)算管理報告的利用較為膚淺，未充分挖掘預(yù)算管理報告的價值。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)在全面預(yù)算管理實踐的應(yīng)用中，所投入的很多資源都未有效轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得。

三、交通運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化建議

（一）建立健全組織體系，實行預(yù)算管理全員參與

預(yù)算管理方案的執(zhí)行離不開人，要保證各級預(yù)算落實到位，企業(yè)就應(yīng)統(tǒng)籌安排，建立完整、有效的組織體系。企業(yè)管理層針對全面預(yù)算管理要根據(jù)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展需要，結(jié)合全面預(yù)算管理流程，建立健全全面預(yù)算管理制度。在組織保障上，要涵蓋全體員工，通過定期組織員工學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理相關(guān)知識，使企業(yè)內(nèi)部全體員工認(rèn)識到工作處處有預(yù)算，將預(yù)算深入人心，成為全體員工的潛意識，使其自覺自愿地去遵守并真正執(zhí)行，全員、全過程參與預(yù)算，更好地為預(yù)算管理獻(xiàn)計獻(xiàn)策。從決策機(jī)構(gòu)、日常管理機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、到內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)全部參與，來提高管理層對預(yù)算管理的重視程度及員工對預(yù)算管理的認(rèn)知度和參與度。構(gòu)建以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為牽引，以各部門相互配合、密切協(xié)作為保障，以落實基本工作制度和責(zé)任制度為支撐的管理體系，從而推動企業(yè)全面預(yù)算管理工作的穩(wěn)步推進(jìn)，提升運(yùn)行效率，助力企業(yè)積極應(yīng)對改革發(fā)展新形勢。

（二）加強(qiáng)日常管理，為全面預(yù)算管理提供決策依據(jù)

做好全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)是收集和整理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，其關(guān)鍵是要有完整、全面的數(shù)據(jù)作為保證，與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)該通過預(yù)算加以反映，結(jié)合本單位的實際情況及本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，做出合理的市場前景分析，而不是僅僅以統(tǒng)計表上的歷史數(shù)據(jù)作為參考，這樣才能保證所做出的預(yù)算指標(biāo)值貼合企業(yè)的實際經(jīng)營情況。而企業(yè)管理層要從實際情況出發(fā)，合理組織和統(tǒng)籌企業(yè)相關(guān)部門和人員開展工作，科學(xué)制定本單位預(yù)算編制的原則要求，對制定出來的預(yù)算方案進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的檢查審核，并注意各部門之間統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，使各部門之間相互配合、密切協(xié)作，將確定的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行逐級分解，將責(zé)任落實到每一個部門，有效實現(xiàn)對企業(yè)整體業(yè)務(wù)活動一系列量化的規(guī)劃安排，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)日常經(jīng)營中風(fēng)險的有效控制。為全面預(yù)算管理決策者及編制者提供符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的決策依據(jù)。

根據(jù)實踐經(jīng)驗，全面預(yù)算管理應(yīng)遵循幾個基本原則：根據(jù)業(yè)務(wù)實際量入為出，在組織內(nèi)進(jìn)行資源綜合平衡，為了保障全面預(yù)算管理達(dá)到以上效果，企業(yè)必須結(jié)合業(yè)務(wù)和市場情況，對市場需求進(jìn)行科學(xué)預(yù)測；科學(xué)合理，實事求是，預(yù)算編制既要考慮行業(yè)發(fā)展水平，又要結(jié)合單位實際及外部環(huán)境，使確定的預(yù)算目標(biāo)通過努力可以達(dá)到；指標(biāo)與措施同步，即在確定預(yù)算指標(biāo)的同時，確保預(yù)算目標(biāo)的順利完成。

（三）緊扣年度預(yù)算編制月度執(zhí)行預(yù)算

確保全面預(yù)算管理工作的高效執(zhí)行是實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的唯一途徑，嚴(yán)格執(zhí)行、落實預(yù)算規(guī)劃，細(xì)化每個項目執(zhí)行的時間節(jié)點，充分整合企業(yè)所有資源，確保項目不同階段的目標(biāo)得到有效實現(xiàn)，最終才能實現(xiàn)企業(yè)總體的經(jīng)營目標(biāo)。而根據(jù)年度總方案制定月度業(yè)務(wù)控制指標(biāo)是實現(xiàn)階段性目標(biāo)的重要手段，以下達(dá)的月度業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)上月預(yù)算執(zhí)行情況和年度預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，結(jié)合生產(chǎn)任務(wù)的變化情況及時調(diào)整下期預(yù)算。

企業(yè)應(yīng)逐月分析月度預(yù)算的實施情況。如果實際經(jīng)營情況與預(yù)算有較大差異的，應(yīng)予以說明原因，并且提出改進(jìn)措施。全體員工按照既定的工作流程開展工作，各盡其責(zé)，全面預(yù)算管理的要求才能得到真正落實。

（四）建立健全科學(xué)有效的考評制度

科學(xué)的評價機(jī)制是提高全面預(yù)算管理有效性最有力的制度保障。交通運(yùn)輸企業(yè)要加大對各部門預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度，提高預(yù)算決策執(zhí)行率。為了保證各項預(yù)算措施落實到位，應(yīng)設(shè)置專職的預(yù)算監(jiān)督監(jiān)察機(jī)構(gòu)，對各部門的管理人員和預(yù)算執(zhí)行人員進(jìn)行嚴(yán)格把控，對項目實施的全過程進(jìn)行有效的監(jiān)督。

建立和完善預(yù)算考核制度，包括定期考核和不定期考核。交通運(yùn)輸企業(yè)要根據(jù)自身實際情況確定考核方案，采取“公開、公平、公正”原則，嚴(yán)格按照考核程序執(zhí)行，將獎懲落實到個人，考核結(jié)果形成完整的記錄，公開披露考核結(jié)果，形成預(yù)算執(zhí)行報告。報告應(yīng)分析經(jīng)營指標(biāo)、主要財務(wù)指標(biāo)執(zhí)行完成情況，對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的重大偏差和異常情況進(jìn)行分析，找出原因，提出合理的建議，形成分析報告報送經(jīng)營管理層，以便能夠及時調(diào)整經(jīng)營措施，保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的完成。

（五）科學(xué)利用全面預(yù)算管理報告

全面預(yù)算管理報告通過指標(biāo)體系的量化標(biāo)準(zhǔn)來反映企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問題及風(fēng)險，為預(yù)算管理的改進(jìn)和優(yōu)化提供前提條件。將預(yù)算管理報告機(jī)制引入到全面預(yù)算管理實踐應(yīng)用進(jìn)程之中，能使交通運(yùn)輸企業(yè)所擁有的資源較好地轉(zhuǎn)化為企業(yè)效益。挖掘預(yù)算管理報告本身所具備的價值，將預(yù)算考核與單位考核制度相結(jié)合，切實做到有獎有罰、獎懲分明。使經(jīng)營者、員工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，加強(qiáng)員工實現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的主動性和積極性，最大限度地調(diào)動經(jīng)營者和職工的主動性和責(zé)任感。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的核心手段之一，需要不斷創(chuàng)新管理理念和管理模式，把現(xiàn)代科學(xué)決策、信息技術(shù)、分析方法引入預(yù)算管理，通過預(yù)算編制、業(yè)務(wù)控制、激勵約束等多種方式實現(xiàn)交通運(yùn)輸企業(yè)決策者目標(biāo)的現(xiàn)代管理方法，形成全員參與、全面管理、全程控制的高效管理體系，以預(yù)算管理體系轉(zhuǎn)型促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。交通運(yùn)輸企業(yè)要針對全面預(yù)算管理中存在的問題，不斷尋找出適合本單位的預(yù)算管理體系，要不斷深化預(yù)算管理組織體制改革，由企業(yè)管理層牽頭，全體職工廣泛參與，將全面預(yù)算管理落實到每一項日常工作中。建立、健全全面預(yù)算管理考評機(jī)制，確保各項預(yù)算措施落實到位。交通運(yùn)輸企業(yè)要對企業(yè)未來一定時間內(nèi)的經(jīng)營情況進(jìn)行充分、全面的預(yù)估，對可能存在的問題做好相應(yīng)的預(yù)防措施，合理、科學(xué)分配企業(yè)現(xiàn)有資源，并對預(yù)算執(zhí)行管理流程進(jìn)行全程監(jiān)督和分析，持續(xù)強(qiáng)化責(zé)任落實，使交通運(yùn)輸企業(yè)為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮更大的作用，有力推進(jìn)我國整體社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。