行政事業(yè)單位財務內控制度存在的問題及對策

霍偉冰

引言

財務內控制度是行政事業(yè)單位財務管理的重要組成部分，是各項業(yè)務活動順利開展的基礎保障，是單位加強內部管理的重要抓手。完善財務內控制度，加強財務內控管理，對提高單位財務管理水平，落實各項管理職能和服務職能意義重大而深遠。

一、行政事業(yè)單位財務內控制度重要意義

行政事業(yè)單位財務內控制度是指行政事業(yè)單位為了保護財政資金的真實、完整，提高財務會計信息的質量，確保遵守執(zhí)行有關法律法規(guī)，降低和避免財務風險，提高單位經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位職能職責目標而制定和實施的一系列控制措施和方法。財務內控制度涉及預算管理、收支管理、審批制度、資產管理等方面，是單位內部管理的重要組成部分。加強財務內控制度具有十分重要的意義，體現(xiàn)在以下三個方面：

（一）有利于提高財務管理水平

行政事業(yè)單位財務內控制度是財務管理的一個重要組成部分，加強財務內控精細化管理，提高財務內控科學管理水平，是加強單位財務管理的正確途徑，也是加強單位管理的重要舉措。規(guī)范完善的財務內控制度可以提高會計信息的準確性和及時性，確保會計信息的真實性和可靠性，設置完善的約束審批制度，能有效地加強單位的約束監(jiān)督力度，確保單位各項活動的有序開展，全面提高行政事業(yè)單位財務管理水平。

（二）有利于提高資金使用效率

行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，其使用的資金全部為財政資金，加強行政事業(yè)單位財務內控管理，提高財務管理水平，對提高財政資金使用效率至關重要。科學的財務內控制度，合理配置財政資金使用項目，規(guī)范財政資金審批流程，嚴格執(zhí)行審批權限，制定完善的監(jiān)督約束機制，采取更加有效的措施加強對單位資金申請和使用的管理，從而有效地杜絕資金浪費，切實提高資金的使用效率。

（三）有利于預防管理中的風險

行政事業(yè)單位的健康運行和依法依規(guī)開展各項工作離不開規(guī)范的內部管理。特別是行政事業(yè)單位承擔著眾多的公共管理職能，掌握了大量的國有資產，因此要預防管理風險，保障資產安全完整，才能更好地履職盡責。行政事業(yè)單位加強財務內控管理，制定完善的財務內控制度，嚴格規(guī)定資金、財產的使用范圍、審批流程，有利于加強行政事業(yè)單位廉政建設，督促廣大黨員干部遵紀守法、廉潔自律，降低管理風險，提高國有資產的利用效率。

二、行政事業(yè)單位財務內控制度存在的問題

（一）不相容職務由同一人擔任

財政部發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范》中，明確提出了“不相容職務分離”問題，要求會計與出納分離，會計與審計分離，支票保管與印章保管分離，使得各項業(yè)務活動之間相互配合、相互監(jiān)督、相互約束。部分行政事業(yè)單位由于單位負責人對不相容職務相分離原則的重要意義認識不足，基層單位人員編制不夠，缺少專業(yè)技術人員等原因，出現(xiàn)了不相容職務沒有分離的現(xiàn)象，例如：會計人員兼出納，支票和印章由同一人保管，支票審核職務與支票簽發(fā)職務沒有分離，財務人員不具備相應的專業(yè)技術職務資格等不規(guī)范現(xiàn)象，嚴重影響財務內控制度落實的質量。

（二）全面預算控制有效性較差

全面預算控制是財務內控制度的重要組成部分，全面預算控制的完善與否，直接決定了財政資金的使用效率，財務內控制度執(zhí)行效果。行政事業(yè)單位普遍存在：單位負責人片面地認為預算管理是財務部門日常工作的一部分，業(yè)務部門認為預算管理與自己工作無關，業(yè)務部門與財務部門溝通脫節(jié)，編制預算方法單一、不科學、不規(guī)范、與單位職能業(yè)務活動不適應，預算執(zhí)行缺少相應的考核監(jiān)督機制等問題，導致預算審批流程把控不嚴格，預算執(zhí)行不規(guī)范，預算監(jiān)督考核不到位等現(xiàn)象。

（三）領導干預導致內控制度失效

《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定了規(guī)范審批程序，加強內部控制，明確審批權限的要求。部分行政事業(yè)單位仍然存在職責劃分不明確、審批權限不規(guī)范、審核把關不嚴格的現(xiàn)象；沒有良好的內部審計環(huán)境，內部審計部門難以發(fā)揮正常的審計監(jiān)督作用；外部審計部門不審查單位財務內控制度建設情況；管理監(jiān)督部門形同虛設，沒有發(fā)揮出規(guī)定的職能和作用；單位主要領導集權思想嚴重，缺乏集體研究決策制度，“一個人說了算”的問題仍然存在。

三、行政事業(yè)單位財務內控制度存在問題的原因

（一）對內部控制不夠重視導致會計基礎不規(guī)范

行政事業(yè)單位存在財務人員缺少相應的專業(yè)技術職務資格、不相容職務沒有分離、財務部門工作太多太雜等問題的原因在于：行政事業(yè)單位負責人對財務內控管理重視性不夠，簡單地認為財務內控管理僅是財務部門的日常工作，沒有專設財務內控管理人員；不重視加強單位的人才建設，缺少專業(yè)崗位培訓學習，定期或不定期專業(yè)知識和技能測試機制不健全；沒有建立規(guī)范的財務內控制度，缺少相關的考核監(jiān)督、審批流程等事項。單位財務內控管理基礎不規(guī)范，財務內控管理缺少制度保障，導致行政事業(yè)單位財務內控制度缺乏規(guī)范性和專業(yè)性，存在嚴重的制度不健全情況。

（二）預算編制方法不夠專業(yè)導致預算控制不科學

行政事業(yè)單位編制預算方法單一、不科學、溝通協(xié)調不順暢、審批把控不嚴格，預算執(zhí)行不規(guī)范，缺少相應的考核監(jiān)督機制等問題的主要原因在于：行政事業(yè)單位負責人對預算管理工作認識不到位，沒有明確的預算管理職責分工；缺少完善的全面預算制度，制度不健全導致預算管理落實不到位；財政資金配置不合理，審批程序不規(guī)范；預算編制缺少合理的方法，預算編制準確性較差；預算執(zhí)行缺少必要的考核監(jiān)督保障，嚴重影響全面預算執(zhí)行效果。

（三）內控制度不夠完善導致審計監(jiān)督不健全

行政事業(yè)單位存在職責劃分不明確、審批權限不規(guī)范、審核把控不嚴格，缺乏集體研究決策意識，一個人說了算等問題的主要原因在于：部分行政事業(yè)單位負責人缺少集體研究決策意識，“一個人說了算”的思想依然存在；沒有設立專門的內部審計部門或審計部門獨立性不強，內部審計人員專業(yè)素質不高；外部審計機構只負責違法違紀行為審查，沒有針對財務內控管理的專門審查。行政事業(yè)單位審計監(jiān)督執(zhí)行不到位，缺少多部門協(xié)同聯(lián)動機制，導致單位財務內控制度形同虛設、落實不到位，存在管理監(jiān)督不合理的情形。

四、行政事業(yè)單位財務內控制度的改進建議

（一）提高內控重視程度并建立完善財務內控制度

1.提高財務內控重視程度。首先，行政事業(yè)單位財務內控制度是財務管理的重要組成部分，是各項業(yè)務活動正常開展的重要保障。單位應建立完善財務內控制度，加強單位財務管理，推動行政事業(yè)單位社會職能和管理職能的正常發(fā)揮。其次，單位負責人應高度重視財務內控管理工作，摒棄財務內控管理僅是財務部門工作的認識，要求所有成員參與到財務內控管理工作中來，推動財務內控管理工作的有效落實。再次，落實崗位責任制，將內控節(jié)點和內控環(huán)節(jié)嵌入到各項工作中，強化內控前置審核，保障業(yè)務規(guī)范化運行。最后，行政事業(yè)單位應進一步落實主體責任，增加所有工作人員財務內控管理的使命感，實現(xiàn)從被動內控到主動內控的理念轉變，營造良好的財務內控管理氛圍，確保財務內控管理工作有序開展。

2.完善全面預算管理工作。首先，行政事業(yè)單位預算管理是財務管理的保障和前提，是各業(yè)務活動正常開展的基礎，是單位加強管理的重要途徑。單位負責人應加強單位全面預算管理，提高財務內控管理水平，為單位各項業(yè)務職能的發(fā)揮提供制度保障。其次，優(yōu)化編制預算方法，采用以零基預算為基礎，增量預算、滾動預算和彈性預算相結合的方法，提高預算編制的準確度。再次，嚴格執(zhí)行預算監(jiān)督考核機制，建立內部審計與外部審計相結合的審查方式，對預算執(zhí)行進度、執(zhí)行效果和存在問題，進行適時跟蹤，提高預算執(zhí)行的力度。最后，完善預算控制制度，明確預算編制相關要求，細化量化預算項目，落實預算管理相關責任，提高預算管理的規(guī)范度。

3.建立健全財務內控制度。首先，行政事業(yè)單位應建立健全完善的財務內控制度，積極發(fā)揮領導層、財務部門和業(yè)務部門各自的作用，形成合力，推動財務內控制度的落實落地。其次，建立財務內控管理不相容職務相分離制度，劃分不同的職責和分工，相互約束、相互監(jiān)督、相互配合，對關鍵崗位實現(xiàn)輪崗制度，確保財務內控管理責任落實到個人。最后，積極運用信息化技術，使信息化技術用于財務內控管理的各項業(yè)務，提高單位財務內控管理制度的科學化水平。

（二）加強專業(yè)技能培訓不斷提高內控人員素質

1.確定內控專業(yè)人員。首先，行政事業(yè)單位應提高對財務內控管理重要性的認識，徹底摒棄過去部分人員認為財務內控管理僅是財務部門工作的錯誤認識，細化責任和分工，設立專門的財務內控管理部門，為財務內控管理提供組織保障。其次，根據(jù)單位實際需求，加強財務內控專業(yè)人才建設，提高員工整體的人員素質；增加財務管理內部控制專門崗位，聘用專業(yè)技術人才，提高財務內控的專業(yè)性水平。最后，充分利用現(xiàn)代信息化技術，將信息化技術同單位財務內控管理相結合，逐步實現(xiàn)自動化控制，減少人為干預，提高財務內控管理的效率和效果。

2.加強專業(yè)技能培訓。首先，單位負責人應加強財務內控建設，通過召開專題培訓會、動員會、張貼標語等方式，在單位營造財務內控良好的工作氛圍，為單位財務內控管理打好基礎。其次，行政事業(yè)單位應堅持問題導向，針對賬務管理方面存在的問題，邀請專家學者圍繞著財務內控相關職責、目標要求和專業(yè)技能開展專題培訓，增強財務內控專業(yè)性水平。再次，加強工作人員的思想道德教育，樹立正確的工作理念，提高工作人員思想道德水平，實現(xiàn)工作人員都能遵守財務內控制度相關要求，確保財務內控管理的穩(wěn)步推進。定期開展財務內控專業(yè)技能測試，根據(jù)培訓課程、工作需要和專業(yè)技能等設置測試內容，落實考核機制，測試專業(yè)性水平，促進財務內控培訓取得良好效果，財務內控人員具備專業(yè)技能。

3.創(chuàng)新財務內控形式。首先，行政事業(yè)單位采取“財政部門牽頭，單位積極參與”的方式，創(chuàng)新財務內控組織形式，形成上下聯(lián)動的工作機制，開展財務內控管理工作，著實提高財務內控管理效果。其次，借信息技術快速發(fā)展的東風，在財務內控管理工作中融合信息技術相關手段，建立信息技術與財務內控管理相結合的新模式，提高財務內控管理的科技含量。最后，通過“傳幫帶”的方式開展財務內控科學方法的精準傳遞，上級主管部門和同級財政部門將科學、合理的財務內控管理方法傳遞給管理單位，提高單位整體財務內控管理水平。

（三）形成聯(lián)動工作機制加強財務內控監(jiān)督管理

1.嚴格執(zhí)行審批流程。首先，行政事業(yè)單位應建立獨立的財務內控管理審批流程，明確相關人員職責，規(guī)范業(yè)務審批流程，嚴格審批時間要求，統(tǒng)一業(yè)務辦理所需材料，實現(xiàn)財務內控管理標準化。其次，單位負責人應高度重視審批制度，率先垂范，絕對杜絕“一支筆審批”、讓別人代自己簽字、簽字不全的業(yè)務審批等現(xiàn)象，實現(xiàn)財務內控管理統(tǒng)一化。最后，建立財務內控審批人員不相容職務相分離制度，嚴格落實不相容職務相分離的原則，業(yè)務的申請、審核或審批必須由規(guī)定的不同人員完成，實現(xiàn)業(yè)務活動的相互約束、相互監(jiān)督，實現(xiàn)財務內控管理規(guī)范化。

2.完善內部審計制度。首先，行政事業(yè)單位按照財務內控制度的相關要求建立內部審計制度，明確內部審計范圍、職責和相關要求，確保單位所有人員和業(yè)務都在其審計范圍內。其次，建立獨立的內部審計部門，內部審計人員應保持獨立性，獨立于財務部門和業(yè)務部門，以保證其更好地發(fā)揮其內部審計的職責。最后，建立完善的責任追究制度，內部審計部門根據(jù)職責，對各項業(yè)務活動開展進行追蹤審查，獎勵優(yōu)秀，鞭策落后，杜絕部分人員存在僥幸心理，加大對違法違規(guī)行為打擊力度，確保財務內控制度全面落實。

3.建立外部聯(lián)動機制。一方面，聯(lián)合財政、審計、紀檢、人社等相關單位建立外部聯(lián)合機制，對行政事業(yè)單位財務內控制度建立、執(zhí)行、落實情況進行追蹤調查，及時發(fā)現(xiàn)財務內控管理中存在的問題，并向單位反饋整改措施，確保財務內控管理制度按要求開展。另一方面，建立合理的獎懲機制，定期或不定期開展財務內控管理檢查，檢查內容主要包括:財務內控制度的建立、專職內控管理人員和具體審批流程等，根據(jù)檢查結果進行合理合規(guī)的獎懲，切實將財務內控管理制度落到實處。

五、結束語

綜上所述，行政事業(yè)單位執(zhí)行有效的財務內控制度，能夠確保財務管理各項工作執(zhí)行到位，能夠推動業(yè)務活動的各項工作平穩(wěn)推進，能夠促進行政事業(yè)單位各項職能的全面發(fā)揮。完善財務內控制度、開展專業(yè)技能培訓、加強內控監(jiān)督管理，完善預算管理制度、嚴格遵守不相容職務相分離原則、創(chuàng)新財務內控組織形式，全面落實財務內控制度執(zhí)行效率和執(zhí)行效果，進一步提高行政事業(yè)單位財務內控管理水平，增強群眾獲得感，提升社會滿意度。