關于企業集團全面預算管控的探析

王伊靜

（南昌軌道交通設計研究院有限公司，江西 南昌 330000）

預算管控是指是指企業在戰略目標的指導下，對未來的經營活動和相應財務狀況進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執行過程的監控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整，以幫助管理者更加有效地管理企業和最大程度地實現戰略目標。最初，西方發達國家企業為提高自身市場競爭及抗風險能力，實現企業經營目標，普遍比較重視全面預算管控。隨著市場經濟的發展，越來越多國內企業集團開始重視預算管控，將其作為企業的日常管理機制，擺在企業管理的核心位置。為進一步提高內部管理水平，并進一步提升經營效率，全面預算管控的重要性日益突出。但是目前很多企業集團在全面預算管控中存在著諸多問題，在預算制度上需要優化，在管理結構上也需要與時俱進，全面預算管控的的目標需要與企業集團長期經營規劃相一致，在全面預算中提高經營管理績效。

一、企業集團全面預算管控的必要性

1.有利于提升企業競爭力

“凡事預則立，不預則廢”，實施集團全面預算管控可以推動企業落實企業發展戰略，幫助企業統籌規劃，解決企業集團管控中存在缺陷的問題，并有助于企業集團及時了解企業的經營信息，及時反映企業危機，提升企業集團的核心競爭力，真正做到運籌帷幄、決勝千里。企業集團可以通過預算管控合理配置資源，提高資源使用價值，從而提高企業核心競爭力。全面預算管控是影響企業集團的競爭力的關鍵因素。企業在經營中對預算進行把控，貫徹企業的經營理念，提高企業的經營績效，不斷提高企業的軟實力、硬實力，促進企業良性發展。

2.有利于提前規劃企業資金

企業集團的全面預算編制包括資金預算、人力成本預算、業務預算等方面，其中資金預算是企業預算編制的重要方面之一。企業集團需要深入了解下屬公司的資金存量與流動性，就必須通過資金預算管控，以便及時掌握集團的生產經營狀況，防范企業財務風險，同時對下屬子公司實時監控資金收支，動態全面控制企業經營活動，企業集團可以通過資金預算管控調配企業資源配置，提高企業資金運作效率，同時提高企業投融資能力，為企業集團的經營決策、經營規模提供堅實的基礎。資金是企業運行的命脈，合理的資金預算可以為企業的日常經營活動提供依據，增強企業的內部控制能力，同時利于業績考核和激勵機制，為企業的資金運作提前籌劃，使企業的運行有條不紊。因此，企業集團通過全面預算管控，可以推動企業科學、規范發展，促進生產經營活動。

3.有利于提高企業財務管理水平

在企業集團進行全面預算管理的過程中，可以充分提高企業的財務管理水平。企業的長期發展戰略的實施，離不開企業財務管理能力水平的提升。財務管理包括預算管控、財務危機識別等內容，通過對市場需求的深入研究和科學預測，以銷售預算為起點，進而延伸至成本、資金等各個方面，通過預算管控，以利潤為核心，在一段時間內充分調配企業的經濟資源，從而提升企業集團財務管理能力，為經營發展戰略的實施打下良好的基礎。企業集團不斷提升財務能力，不斷改進經營管理中存在的問題，為企業集團降本增效，優化流程制度，并有利于提升財務管理水平，避免財務危機，提升企業集團的綜合競爭力。

4.有利于控制企業風險

全面預算管控是企業集團管理層進行事前、事中、事后監控的有效工具，通過尋找經營活動實際結果與預算的差距，可以迅速地發現問題并及時采取相應的解決措施。通過強化內部控制，降低企業集團的日常經營風險，通過全面預算管控可以初步揭示企業集團下一年度的預計經營情況，根據所反映出的預算結果，預測其中的風險點所在，并預先采取某些風險控制的防范措施，從而達到規避與化解風險的目的。

二、企業集團全面預算管控中存在的問題

1.預算意識不足

就目前情況，部分企業集團缺乏對全面預算管理的認識與理解，缺乏相應的管理意識，有些領導為了完成績效任務，忽略了對全面預算的認識。有些領導將預算管理與財務管理概念相混淆，一旦財務管理出現問題，便會對全面預算管控產生影響，從而影響企業發展。

企業集團并沒有針對公司的發展戰略細化到企業的年度經營目標，進而細化到各部門年度工作計劃。企業各部門認為全面預算管控是財務部門的本職工作，與其他部門無關，預算只是為編給上級或者領導看，對指導本部門的工作沒有實際意義，而且預算的剛性，使得各責任部門感覺有約束，從而不愿意執行。

2.預算編制不科學

集團下屬企業對全面預算編制工作不夠重視，大部分是應付了事的心理，沒有對企業實際經營情況科學分析、認真總結，或者僅僅按照以前年度的預算進行簡單的加工修改，沒有對進行合理性、系統性的研究。具體存在如下表現：部分下屬企業因收入涉及考核指標，通常收入指標較為謹慎，預算收入指標上報數較集團期望數低；部分下屬企業因成本費用涉及企業日常經營開支，通常成本費用指標較為寬松，成本費用指標上報數較集團期望數高；此外，部分下屬企業套用以前年度預算，未對本年預算進行任何調整。

部分企業集團在缺少對本公司擁有資源全盤考慮的情況下，僅根據本年實際收入情況和下一年的銷售計劃以及各類合同簽訂情況來編制收入預算，或者僅利用增量法來編制預算，很大程度上影響了預算的靈活性、準確性、可控性。部分企業集團全面預算編制工作對歷史數據有高度依賴性，以上年基數為基礎編制預算，預算編制無法降本增效、體現管理效果，流于形式，無法使企業適應新環境、新挑戰。

全面預算編制缺乏科學性，背離企業經營發展目標，與實際情況存在諸多不一致。企業集團預算編制方法的科學性，影響企業預算管控的準確性、有效性。

3.預算分析不到位

集團下屬企業對預算分析工作不夠到位，大部分工作由財務部開展，其他部門不參與分析，沒有全員配合，預算數據搜集困難，無法及時進行有效的預算分析，預算分析不夠深入、全面，無法滿足管理者的決策需求。具體表現如下：部分下屬企業沒有建立定期預算分析制度，預算分析沒有列入常態化工作；部分下屬企業分析報告僅對預算收入、成本費用、利潤進行簡單的分析，沒有結合實際經營情況，為完成任務而分析。

部分企業集團在進行全面預算分析時通常只核算預算執行率，也就是將預算目標與實際結果差異進行比例核算，對其背后原因缺乏深入研究，無法明確預算執行責任主體，造成企業預算責任劃分上存在較大的缺陷，不僅導致預算分析難以進行，還導致預算考核流于形式。預算分析僅重視財務指標的分析，對于非財務指標不管不問，弱化了全面預算管理的意義。

因全面預算分析不到位，預算分析質量低、內容少，企業經營情況反映失真，誤導企業集團的分析決策。

4.預算與管理相脫節

企業集團在制定預算目標時，通常只考慮短期效益，沒有對企業長期發展有合理預判，對長期發展戰略沒有清晰的定位，根據目前預算管控的實際情況，大部分企業集團全面預算沒有上升到公司戰略規劃層面，僅僅是為了編制預算而編制。集團管理層關注的焦點在于：收入是否較上年增長、利潤是否較上年增加、資產負債率是否下降。但從治理者的角度來看，年度預算除反映當年經營狀況外，還應考慮企業長期目標，通過長期的管控，實現整體的全面預算管控，這對于企業集團的預算管控水平要求比較高，對提升經營管理水平也卓有成效。預算管理相脫節，短期效益與長期發展戰略脫節，導致預算目標不合理。

在全面預算編制中，預算編制完全依靠財務部門，業務部門只管業務，不參與全面預算編制，財務人員只能獨自完成。部分業務部門編制的生產、業務需求與實際相脫節，部分業務部門僅考慮本部門需求，夸大或降低業務活動中所需消耗的資源、壓縮業務活動產出的水平，導致預算缺乏有效性，業績虛增、虛減，缺乏客觀、公正性，導致預算編制與實際管理相脫節。

5.預算考核機制不健全

企業集團在預算管控中，比較關注預算的編制和執行，但對預算事后的控制和考核不夠重視，相關體制機制不夠健全，大部分企業集團愿意花費大量的人力、物力、精力在預算編制上，但是預算考核缺失，在預算出現偏差的情況下，大部分問題歸咎于財務部門執行不到位。實際上，預算的考核是對員工工作執行情況的考核，積極的考核有利于提高員工積極性，樹立員工企業一體化意識。預算考核機制不健全，是目前企業集團有待提升的關鍵性問題，對提高公司經營能力勢在必行。

全面預算考核包括對預算投入及效果的業績評價及預算執行情況的評價。在實際的全面預算考核中，全面預算考核并沒有作為動態的考核機制出現，及時反映預算的執行情況，而常常只是對企業集團各個部門預算執行情況的間隔時段中的某一個時間段選取下的預算考核內容和成果的顯示。在考核相對單一的情況下，考核內容時間間隔過長，預算考核對預算執行情況嚴重滯后，反映存在不足，在最后階段也往往出現預算考核進度遠遠落后于實際需要的狀態。在預算考核落后的情況下，對執行的評價也落后，不利于各部門的預算執行情況分析，以及對下一階段的人事變動或任務變動。

6.預算信息化程度低

在企業集團實行預算管控中，企業的信息化程度較低，使得全面預算管控效果有限，大部分企業集團仍在采用手工編制預算、手工匯總，沒有充分開展預算信息化建設，浪費大量資源。在互聯網科技的推動下，為推動預算管控的科學性，企業集團應將信息化融入全面預算管控，提高預算管控的效率、質量。預算信息化程度低，降低了預算管控的效率、質量，影響了企業預算管控的效果。

未采用全面預算管控系統的企業集團，一般將Office Excel作為預算管理工具，全面預算管理信息化程度較低。由于預算管理需要多部門參與、多層級反復溝通、動態調整，Excel作為一種辦公數據處理軟件，與專業的預算管理軟件相比，難以支撐整個企業決策的要求。由于預算管理涉及企業的方方面面，因此報表數量眾多，預算編制工作量巨大。在Excel環境中，由于預算信息分別保存于不同的表格，數據相對割裂，預算管理部門難以高效匯總不同格式表單，無法自動實現預算目標分解等功能，加之預算編制的分層性，在手工編制預算的情況下，不同預算單元的編制進度不統一，容易引發信息不對稱等問題，預算編制周期往往從上年第四季度延續到預算年度第一季度，各部門共同參與預算的效率較低。

三、企業集團全面預算管控的建議

1.全面重視預算管控工作

企業集團想要提升自身競爭力，就應加強全面預算管控的必要性認識，從而促進全面預算管理水平的提升。企業管理者也應深化理解全面預算管控，增強對全面預算管控的重視，對下屬單位領導實施培訓，提高企業領導的預算管理水平。除對企業領導實施預算管理培訓外，還應對預算管理人員進行培訓，促進全面預算管理人員能力的提升，為預算管理工作服務，充分激發對預算工作的重視性。

在現代企業，尤其是國有大中型企業，每位員工正確理解預算編制工作，才能使預算目標更加科學合理，企業預算編制應以各職能處室和基層單位為中心，在預算管理委員會的領導下充分交換意見，形成科學合理的生產經營的思路和預算方案，在預算的編制中，員工全員參與預算管理過程，提升對預算管理的理解，發揮預算管理對提高生產效率的作用。

2.加強預算編制科學性

企業集團為加強全面預算編制的科學性，應加強對全面預算編制工作的重視程度。一方面，企業集團應參照往年經驗，另一方面，通過對內部及外部環境的充分調研，立足于企業的市場地位、發展現狀，借助相關公式對預算指標科學分析。同時，應注意以下事項：第一，注意統一企業集團所有公司的預算統計口徑；第二，在預算指標的制定時，應同時考慮長期發展及企業短期目標，避免因收入等預算指標過嚴，下屬單位無法實現；成本費用等預算指標過松，預算目標無法實現；第三，預算管控應全員參與，囊括企業所有部門及關鍵崗位員工，實現全員參與預算管控。企業集團應建立統一的全面預算編制流程圖，規劃下屬單位的預算編制流程，從而實現預算的科學性。

此外，企業集團均應采用零基預算法編制預算，使預算編制基數為零，擺脫歷史數據的干擾，從根本上判斷各項支出是否可控必要。零基預算法，要求企業準確評估企業各項經營活動所需財力，同時根據輕重緩急分配資金，從而提高企業預算編制的準確性，充分發揮預算編制人員的主觀能動性，更加科學有效地利用各項資源，充分實現企業集團降本增效的要求，體現預算編制的科學性。

3.提高預算分析水平

首先，企業集團應將關鍵經營指標定期開展分析，快速掌握關鍵經營指標在生產經營互動中的完成狀況，有效輔助企業正常運轉，在短時間內發現問題、解決問題，提高企業利潤空間，構建企業集團預算反饋渠道，相關部門負責人及員工均可對預算結果及存在差異情況進行分析，各個部門及時交流溝通預算管理存在的問題，便于后期預算修正調整，為預算編制的落實奠定堅實的基礎。

其次，企業集團應將全面預算分析的合理性、全面性、科學性作為對企業集團的考核指標，細化預算分析的指標，規范預算分析的流程，要求下屬單位保質保量提交預算分析報告。同時，企業集團應形成相應全面預算分析的制度，要求各下屬單位定期提供全面預算分析報告，將全面預算分析工作列入常態化工作，作為年度考核指標之一，提高全面預算分析的質量，對預算指標出現異常的項目及時預警，并要求各下屬企業認真總結預算執行中出現的問題、及時予以改進，提高預算編制的準確性。

4.預算與經營目標相一致

企業發展的重要導向標是企業集團的發展戰略，全面預算管控又是企業集團發展戰略中的重中之重，企業長期發展戰略的制定離不開預算指標的制定，企業集團需要根據發展戰略制定全面預算指標。全面預算管控與企業集團的發展相輔相成，缺一不可，兩者密不可分。企業集團需將經營目標層層分解，最后由員工完成，每一位員工圍繞經營目標的實現開展各項工作。因此，企業集團需要制定相應獎罰政策，提高員工的積極性，明確劃分預算的職責分工，確保全面預算管控的有效實施，并與企業集團的整體的發展戰略相一致，在全面預算實施過程中貫徹企業的經營理念。

企業集團應將全面預算作為一種管理工具，預算目標的合理與否，直接關系到預算作用的實現。預算目標需服從于企業經營目標。制定合理的預算目標，可以合理分配企業的人力、財力、物力，協助企業實現既定戰略目標，并與相應的績效考核管理相配合，監控企業戰略目標的實現，合理控制企業的費用支出，預測企業的資金需求、財務狀況等。

5.明確預算考核機制

企業集團應在預算管控中設置相應的責任歸屬，通過明確責任，提升預算管控質量。企業集團可通過創新預算考核機制，將企業全面預算管控與公司治理的不斷結合，構建財務與非財務類指標的有機結合，將影響預算目標實現的各個因素作為考評指標的量化，提升預算管控的整體水平、效果。

首先，企業集團落實職責體系，明確企業集團各個部門以及人員的職責，秉持由高到低的原則，將各個職責分配到具體的人員身上。如果存在問題，可以及時找出相應的負責人。其次，讓單位所有部門都參與到預算執行工作中，相互影響和約制，并且構建獨立的監管部門，對預算執行情況加以監管，結合監管結果，給予相應的獎懲，保證預算執行效果。最后，明確各個職工的職責以及升值空間，定期開展專業考核工作，以月度為單位進行考核，結合考核結果，進行適當的獎懲，從而激發單位職工工作積極性。全面預算考核制度的完善，有助于企業經營目標實現過程中，各個部門、崗位的溝通聯動，便于預算管控實現。

6.強化預算信息化建設

集體企業進行全面預算管控的過程中，一定要不斷強化信息化建設，努力提高預算管控的效益。當前，為努力提升企業市場競爭力和實力，強化信息化建設水平，必須利用各種有效的信息化手段和模式，例如建立全面預算管控信息化平臺和系統，利用信息化系統實時處理各項預算數據，隨時隨地可查看預算數據，更能科學地對預算進行反饋、預警、分析，實現全面預算一體化信息系統，充分提高全面預算管控的效益水平，同時，企業還需培養信息化預算管控人才，強化信息化培訓，提升相應人員的水平和能力，提高企業管控的效益、效果，促進企業長遠發展。

企業集團應著力打造全面預算管控系統，構造適應自身管理需求、相對靈活的全面預算系統，對全面預算編制、審批、調整、控制、分析全流程予以支持。全面預算管理涉及銷售、采購、生產、運營方方面面，全面預算管理系統需要契合企業完整的業務邏輯，且能適應管理需求的不斷變化，系統也應具備可擴展性。全面預算系統需支持自動數據分發、匯總，解決了預算組織協調難度大、數據匯總審核工作量大的問題；同時，對全面預算編制、審核、歸口匯總調整、審批等設置系統時間節點，保障預算工作的時效性。在全面預算編制過程中，企業集團各預算單位應廣泛參與，全面預算系統應具備完善的權限管理功能。此外，全面預算也要是財務預算，減少公式、規則的維護，能自動生成各類財務報表。

四、結語

全面預算管控工作對于企業集團的發展有重要的意義，能對企業各種資源進行合理的配置，增強企業的管理效率。企業集團想要在長期發展中發揮預算管控的最大價值，需要深刻剖析預算管控出現的問題，通過全面重視預算管控工作、加強預算編制科學性、提高預算分析水平、使預算與經營目標相一致、明確預算考核機制、強化預算信息化建設六大方面，為預算管控的開展提供強有力的支撐。