關于國有企業應收賬款的管理研究

李 艷

一、引言

應收賬款一般是指企業在生產經營中，因為銷售產品、提供勞務等各種業務，向購買方收取的款項。應收賬款管理是指企業從銷售貨物或提供服務給購買商，債權開始成立，到債權人收到貨款或確認壞賬結束，債權人采用系統、科學的方法，對應收賬款從建立開始到回收整個過程進行的管理。隨著市場經濟的高速發展和競爭日益激烈，賒銷必然成為促銷手段之一，這就導致各個企業的應收賬款急劇增加，而足額、快速的收回賬款就成為應收賬款管理最重要的工作。應收賬款作為流動資產的其中一項，在國有企業資產中通常占有較大比例，對國有企業的發展壯大有著不可忽視的作用，所以加強應收賬款管理，進行全面分析，對國有企業財務風險防控、提高資金周轉率，實現長效可持續的經營發展有著重要意義。本文以中國船舶動力集團有限公司下屬的A公司為例，簡要分析國有企業應收賬款形成的原因，并對其存在的風險原因和防范進行了討論。A公司是我國船舶動力及配套生產的大型制造企業，主要生產各種配套柴油機、風電鑄件等產品，產品遠銷全國各地。而且隨著其生產規模的不斷擴大，為了適應市場發展的需求，大量的進行了賒銷，同時應收賬款也在急劇增加，因此必須要加強對應收賬款的管理，不斷調整、優化應收賬款管理體系，才能與A公司快速增長的應收賬款相適應。

二、加強國有企業應收賬款管理的重要性

（一）經營風險減少

隨著中國經濟高速發展，在企業中，應收賬款在資產中占有很要一席之地，而應收賬款管理的水平高低將會給企業整個的資產運營帶來影響，甚至影響到財務安全和經營效益。所以，我們通過對應收賬款管理的深入研究，逐項分析，建立完善的管理體系，最大程度的減少應收賬款風險，為企業經營生產保駕護航。

（二）提升銷售業績

中國經濟開始全面融入國際市場，同時帶來的是財務管理也隨著發生變化，市場對財務提出了更精細化標準要求，同時對應收賬款管理也提出了更加全面和嚴格的要求。在發揮賒銷帶來的經濟發展的同時，也要控制其帶來的風險，為此，作為管理者要全面監控應收賬款的變化節奏，根據實際情況不斷改變應收賬款結構，將風險降到可控范圍之內。

（三）增強企業整體管理水平

由于市場競爭激烈，企業通過賒銷占領市場，減少庫存，提高銷售收入，而應收賬款的急劇增加，勢必要企業提升應收賬款管理。而應收賬款管理作為企業管理中重要的組成部分，對于企業的穩定發展和財務安全有著重要的意義。管理過程從產品的設計開始直到貨款回收都參與在內，期間涉及到內控體系的建立，信用部門的信用評估、資源投入的分配等各方面的工作，這一系列需要各部門有效協同工作來完成，在這過程中企業的管理水平得以體現。

三、國有企業應收賬款存在的問題

（一）企業對客戶的信用評價體制沒有建立

目前，由于市場的競爭激烈，大部分的企業為了占領市場、減少庫存，基本都實行了賒銷方式。A公司作為有著幾十年發展經歷的國有企業，傳統意識很強，先進的管理理念不夠深入，每年年初都會對各管理層下達下一年的考核指標，而這些考核指標一味的追求銷售收入，導致銷售部門壓力過大，有時候為了完成銷售業績的考核，在沒有經過深入調查客戶各種能力的情況下就進行賒銷，這就導致公司應收賬款的增加。而對客戶的信用評價缺失，會導致一部分購買方相應的拖欠貨款，資金不能及時收回，公司資金鏈進一步緊張，有時甚至影響到正常生產的周轉。 A公司信用管理的問題主要有以下幾個方面：

第一，A公司銷售完全憑借銷售人員的主觀判斷，沒有相關的客戶信用管理制度作為客觀依據，同時相關人員也缺乏信用評級意識。第二，為了實現公司年度銷售指標，只要符合技術、生產要求，就可以作為銷售對象，公司只記錄銷售往來賬務而不存檔客戶的信用信息。第三，債權催收管理缺乏。未按照合同規定日期收到貨款或者發生壞賬，沒有相應的制度或者有力措施進行處理，只能任其發展。

（二）應收賬款管理的風險意識不強

A公司是一個歷史悠久的老牌國有企業，其規模龐大，管理體系落后，使得債務人容易利用此漏洞而拖延欠款，導致A公司的資金緊張，不利于企業發展，所以在A公司這樣一個大型國有企業建立先進的應收賬款管理制度是很必要的，但是制度的有效執行是需要靠人的，只有從事管理的人員從思想上重視起來才能將此制度落到實處，而不是僅僅作為一個制度文件存放。而國有企業由于考核制度的有限性和管理者的任期制，管理者在任期內往往會為了完成年初下達的收入目標，大量采用賒銷方式，雖然完成了年度銷售收入指標，但是應收賬款會相應增加，而在前期對客戶信用的忽視，必定會造成應收賬款壞賬的可能性提高，同時造成公司實際上的現金流并不是很樂觀，呈現了一種經營良好的假象。A公司從2018年到2020年三年期間，應收賬款在資產總額中所占的比率分別是17.51%、22.77%和22.98%，在主營業務收入中所占53.61%、54.2%和54.39%。可見隨著收入的增加，應收賬款在資產總額中所占的比率不斷增加。同時也反映出A公司在生產經營過程中，比較偏重占領市場，提升企業的銷售額，但是對應收賬款回收的及時性關注度不夠。公司應當加強對應收賬款的管理工作，當發生銷售業務采取賒銷方式的情況下，對客戶的信用評定工作應該加強，符合企業相關信用標準后再進行合同簽訂等。

（三）管理體系落后

大部分國有企業的規模相對比較龐大，而市場又存在復雜性，這就給管理者帶來了考驗，需要完善的管理體系來支撐這個龐大的機構運行，但是正由于管理的落后，造成國有企業應收賬款居高不下。

1.缺少互相監督

企業各部門的責權利劃分不夠明確，各部門、崗位之間不存在互相監督、互相制約，沒有建立或嚴格執行企業應收賬款相關制度，例如：財務部門只掌握應收賬款的賬目數據，每月按照開票和回款進行記賬，但是對于應收賬款與客戶具體業務發生到哪一步并不了解，合同中如何規定回款條款，回款的具體時間，雙方的交易業務是否出現了異常情況，賬款是否需要進行催收等信息并不掌握。同時，營銷部門掌握了雙方進行交易的實時動態，但是雙方往來的賬務情況并不清楚，例如：每一次的開票、收款、抵賬如何入賬、入賬多少、剩余多少，客戶付款到賬時間，超期付款經過催收是否完成付款等。信息的分離和不對稱，造成各部門之間單獨工作，缺少了互相監督和促進。

2.缺乏專業性

應收賬款的催收沒有明確的職能部門或者專業人員，對于應收賬款的管理通常由財務人員兼職管理，但是財務人員沒有過多的精力針對應收賬款這塊進行專門管理，往往A公司應收賬款管理結果達不到公司的要求，最終就會造成各相關部門相互推諉，各相關業務無法徹底理清。

通過以上兩點可以看出國有企業的應收賬款管理體系不夠完善，比如銷售部門只負責產品程序上的銷售、貨款回收的情況；財務部門只負責根據合同、完工單等單據及時進行記錄和核算，并不會對銷售進行監督；在相關銷售人員換崗或者離職時候，人事部門對應收賬款的交接并不關注，這樣最后導致各部門之間對應收賬款各環節缺少協同監管意識。

3.賬期較長應收款項回收不力

對國有企業而言，應收賬款的賬齡能反映出企業可變現能力。在一定程度上，也反映出內部控制的管理水平和可持續發展的能力。而在國有企業基本都會按年度對負責人任期的銷售收入進行考核，導致單方面為了提高經營業績而采用賒銷方式，這樣確實能夠擴大銷售規模，促進生產效率，推動企業發展，但是也給企業埋下了隱患，造成大量應收賬款的存在，增加了財務風險。而應收賬款作為資產中重要的組成，大量的增加，會夸大國有企業的資產和經營業績，造成營業利潤較好假象。同時，因為大量銷售收入的實現，會導致銷項稅額增加，稅負也會上升，大量現金用來上交稅款，現金流出加速，資金使用效率降低，同時，為了劃分自己任期責任，而不愿意對歷史應收賬款采取積極的追討措施，這樣隨著各屆負責人的更替變換，應收賬款逾期和積壓的情況更加嚴重，而隨著賬齡的增加企業收回的可能性會降低。A公司2020年賬齡分析表，根據業務部門統計5年以上貨款95%不能回收，原因有無法聯系債務人、對方單位注銷、法律訴訟成功但是對方無可抵還資產等原因，而1年以內的貨款，可以100%收回，而其他隨著賬齡期限越久收回的可能性越小。

4.激勵和約束制度不健全

當前，應收賬款績效評價機制在我國大部分國有企業的使用中存在諸多缺陷甚至空白，無法對相關責任人進行有效的激勵和約束，主要表現在：無法清楚界定賬款責任主體，考核結果有失公平，打擊了當事人的積極性；不能具體問題具體對待，實事求是；考核制度不具有實操性；激勵和約束機制僅僅存在于形式，沒有實際執行；考核部門開展工作時會根據結果進行調整，制度的嚴肅性遭到破壞，效果大打折扣。

四、A公司應收賬款管理的改進對策

（一）全面調查市場，建立風險應對機制

企業之所以會產生高額的應收賬款，與企業在進行產品設計之前對市場沒有一個正確的認知息息相關，造成庫存產品的積壓，所以對企業各類庫存產品根據市場需求情況進行分類，進而確定該類產品所應該適用的銷售方案。對于企業中新開發的產品，如果在市場上表現出巨大的銷售量，那么該產品應該處于需求量遠遠大于銷售量的狀態，企業可以盡量采取現金支付的方式完成銷售。而對于產品銷量下降，企業可以采取現金和賒銷相結合的銷售方式。最后當該產品處于生命周期末端時候，可以在信用政策上相對放開，盡可能的減少庫存，增加銷量。不過盡管企業處于相對被動的地位，也要加強客戶的信用評價，盡量完善并及時更新客戶信用評級信息。不過，對于A公司而言，正在響應國家國企改革中，人員變動較大，而且本身涉及的客戶數量也比較龐大，如果依靠公司自身在短期內很難建立一套健全的客戶信用評級信息。因此，可以雇傭第三方信用評級機構，完善企業對客戶的信用評級。另外，在簽訂合同時對于付款條款方面一定要減少合同漏洞，最重要的就是在收款結算方面利于己方，這樣在減少壞賬發生的同時，如果真的要通過法律途徑解決，也會方便許多。

（二）建立并提高風險防控意識

應收賬款風險管理應該從產品設計之初就開始，直至貨款回收的每一個環節。對于企業管理者來說，應該深刻認識到應收賬款風險管理的重要性，并根據企業現狀制定可行的管理制度，但應收賬款管理不應該僅僅是制度的制定，而應該將此意識植入企業管理層甚至全體員工心中。定期對員工進行風險防控培訓，對標應收賬款管理先進企業，學習先進管理理念，做到全員統一戰線，防控風險。

（三）各司其職，提高資金流轉

根據公司特性及管理模式，建立相應的貨款催收制度，明確各部門、崗位的責任，并組織各部門之間形成貨款流轉閉環。銷售部門作為應收賬款發起者，應該是貨款回收第一負責人，全程關注貨款的流轉、催收和后期效果反饋；信用管理部門配合銷售部門進行客戶信用收集工作，并且持續監控與評估客戶信用狀況、資金狀況、經營狀況等，隨時根據情況調整客戶的信用等級；財務部門結合收集的各種信息、數據對應收賬款進行賬齡分析、趨勢分析等，為企業后期的銷售策略、回款政策、賬款催收等提供理論支持。

（四）關注應收賬款絕對的降低和考核制度的改變

1.建立完善的應收賬款體系

根據國資委“兩金”管控要求，國有企業都制定出比較完善的應收賬款風險管理體系,但還是不可避免的出現拖期付款甚至呆賬的狀況。這主要是在經濟發展過程中，會出現各種不可預測的問題，很多客戶在其經營過程中，有可能由于市場的變化，導致資金周轉困難、財務狀況惡化，甚至于瀕臨破產。所以，這時不但需要一套完善的體系支撐，更需要將此體系落到實處，例如財務部門和銷售部門應緊密配合，信息隨時互通，銷售能及時了解收入、賬款的時時進展，而財務也能了解相關銷售業務具體實際進展，這樣能隨時跟進客戶信息，掌握貨款動態；如果了解到有超期未支付的貨款，銷售人員與對方聯系積極催收貨款，在無法取得實際性進展，可以上交公司法務部，通過法律手段維護自身利益；最后，通過各方努力確定無法收回或者已經無法聯系債務人的貨款，遵照公司相關制度及流程，進行審批核銷，按照明細及類別逐筆建立核銷檔案；同時，向經管的稅務機關申報財產損失，合理降低當期企業所得稅費用。

2.提高應收賬款考核制度

對國有企業多年來的考核指標偏重方向進行科學調整，將應收賬款管控作為重點指標進行考核。如公司對于應收賬款形成因素進行劃分，不能僅僅根據職責劃分，必須考慮到實際情況，然后制定責任獎罰制度，必須做到公平公正。同時，對銷售責任人考核，不應該僅僅考慮其銷售的業績水平，還應該將后續的賒銷產生的應收賬款的回收情況列入考核內容之內，從根本上杜絕壞賬發生的可能。

五、結束語

本論文結合A公司的經營現狀，分析出A公司在應收賬款上存在的問題，提出一系列合理的措施來完成賬款的征收，進而降低壞賬率。國有資金的有效運轉離不開良好的應收賬款管理，所以，就國有企業而言，積極完成應收賬款管理工作，不斷完善和提升管理制度，調動各相關部門相互配合，有效促進企業內部應收賬款良性發展，增強企業的價值，提升企業的核心競爭力，促進其穩健發展。