探討工業企業會計成本核算體系

劉艷 中鐵建電氣化局集團科技有限公司

我國工業制造企業的成本管理水平有很大的提升空間，在成本管理工作中開展好對成本的核算工作是非常有必要的。企業的成本控制應該是整個供應流程，包括訂單簽訂、材料采購、生產加工及產品銷售，它是一個持續的供應流程，中間任何一個環節控制不力，都會使企業成本增加，利潤率降低，因此只有優化整個流程，企業的成本才能得到最有效的控制，達到提高經濟效益的目的。

一、建立健全工業企業計成本核算體系的必要性

利潤最大化是企業生產經營的目標，在“優勝劣汰、適者生存”的市場競爭中，企業為了生存和發展，必須采取各種生產經營策略。但是在保證產品質量的前提下，一般企業都是通過降低成本來達到利潤最大，而削減成本帶來的后果往往會影響產品的質量。所以建立健全工業企業成本核算體系，加強成本控制，就顯得尤為重要。

（一）成本管理是企業發展的需要

在市場經濟和現代企業制度逐漸完善的情況下，工業企業國際化、專業化趨勢也在日趨加快，在這種環境下，工業企業要想做大做強，就要更加注重約束企業的經營管理工作行為，合理規范各項成本的支出，只有建立科學的成本核算會計體系，才能促進企業自身的發展，增強市場競爭力。

（二）成本管理是工業企業利潤的關鍵

“發展靠市場，利潤靠管理”是永恒的市場經濟法則，工業企業管理的重心就是成本管理，忽視成本管理，即使暫時擁有優厚的市場收益，也會被管理不善，過度的浪費而抵消。由于利潤＝收入－成本費用，因此，工業企業要想獲取利潤的保證，就必須做好成本管理。

（三）成本管理是工業企業定價的基礎

在市場經濟中，產品的價格競爭是一個重要方面，在質量、性能都相同的情況下，就看誰的產品價格低。但價格的高低又取決于成本，所以要想定價低，就必須加強成本管理。

二、工業企業成本核算體系中存在的問題

（一）成本管理與企業戰略脫節

企業的成本管理不僅僅只是減少成本，還應該是主動、積極地分解、消化成本。目前大部分企業的成本控制主要是在產品的生產加工制造過程中將發生的各種成本和費用作為控制重點，缺少對采購和銷售環節的成本控制，成本管理方法過于單一，沒有把成本管理與企業戰略相結合，無法形成系統的成本控制方法體系。現在僅靠降低產品生產成本來獲得市場競爭優勢的成本管理方法，已無法實現利潤最大化的目標。企業要想在市場中確立優勢地位，得到持續發展，就必須將成本管理與企業戰略相結合。不僅是簡單地削減生產成本，提高生產率，縮短生產周期，還要加強對整個生產周期的產品成本控制，提高成本效率，最大限度地滿足市場需求的差異。

（二）成本管理觀念落后，局限于制造成本

我國大部分制造企業存在成本管理目標不明確，僅側重于產品生產成本方面，對產品供應、銷售和結算所對應的上游供應商、下游客戶、經銷商的聯系與合作不太重視。目前，越來越多的企業已經認識到成本管理的重要性，企業的成本控制不再局限于某一環節，隨著技術的進步，生產標準化將大大降低產品制造成本在整個企業經營成本中的比重，成本管理體系應覆蓋到產品的投標、生產、供應、銷售和結算各個方面和環節，是整個供應流程。從訂單處理、物流采購，到生產加工、物流配送、終端銷售等，是貫穿產品生命周期發生的全部成本。只有整個供應流程得到優化，企業的成本才能得到最有效的控制。

（三）成本控制主體錯位，缺乏健全的控制機制

郭騫在《淺談我國鐵路企業成本管理》中說“企業管理者要讓職工意識到，成本核算貫穿于生產、經營全過程；每開展一項經營活動，具體到每一項工序，都應該問一下自己：成本是否降到最低；企業管理者要使職工從思想上真正認識到成本核算的作用及降低成本的意義”。目前，在現行的管理機制下，大部分的制造企業，真正關心和控制成本的往往只有高層領導和財務部門，大多數員工認為成本管理和自己沒什么關系，缺乏成本管理意識。生產部門只關注生產進度和交貨期，掌握技術的部門不懂得成本管理，管理成本的部門又不懂得技術。大部分員工關注的是與自身利益相關的考核指標，根本無法調動員工成本控制的積極性。

三、解決工業企業成本核算體系問題的策略

要想在激烈的市場競爭中穩步發展，就必須要建立一套健全的企業成本核算體系。現以科技公司為例采取的具體措施有：

科技公司為了有效地管控成本，提高企業經濟效益，實現國有資本的保值增值，按照“一訂單一核算，合同管理項目化”的原則，以供貨項目為核算單位，按照合同訂單確定成本核算對象，制定相應的成本管理程序，保證公司的成本管理體系覆蓋到工業產品的投標、生產、供應、銷售和結算等各個方面和環節，是科技公司成本管理的重要工作目標。

（一）成本預測

預算是控制生產經營活動的基礎，按照“一訂單一核算，合同管理項目化”和“先算后干，倒逼成本、分解指標、嚴格考核”的原則，投標前按照招標產品對象進行投標成本預測。市場經營部根據投標信息，對于擬投標合同項目，組織相關人員進行標前合同效益預測，預測擬中標的合同目標成本，分析產品工期、規格型號、生產能力，籌劃標后產品工藝創新、成本降低和二次經營的突破口。

（二）成本管理

按照合同訂單下達生產計劃和生產指令，整個控制流程從市場經營部收到供貨計劃開始，生產工藝部下達生產計劃，生產資源保障部制定采購計劃，生產車間安排生產，市場經營部根據供貨情況按期辦理簽單結算，是一個完整的閉環。成本控制不僅僅是財務部門，還需要生產車間、生產資源保障部、生產工藝部共同完成，只有部門之間溝通流暢，提供的基礎數據準確、翔實，才能進行準確的成本核算和控制。一是生產工藝部根據市場經營部提供的銷售合同訂單，對合同產品所需物資、人工、技術方案進行分解和量化，下達物資需求計劃和車間生產計劃，其目的是明確合同生產計劃數量，控制物資采購成本，量化車間生產任務。二是生產資源保障部根據生產工藝部提供的合同項目生產計劃單，制定物資采購計劃，按照“貨比三家的原則”，根據生產計劃單和物資結存情況，進行采購。物資采購到達后，生產資源保障部會同生產車間物資部門進行驗收，驗收合格后，物資由生產車間物資部門負責保管。三是生產車間根據生產工藝部下達的生產計劃進行排產，按物資需求報告領取原材料，生產車間物資部門根據合同項目和領料單發放原材料。四是計劃財務部依據計件工資核定單位加工成本，依據材料消耗定額確定單位材料成本，按照制造費用單項定額確定單位間接成本，形成半成品后，發運到鍍鋅廠進行加工處理，成為庫存產成品。五是在產成品點收時，按合同項目和規格型號二維模式進行點收，產品發出時也按二維模式進行發出。六是供貨項目部根據車間發貨記錄及到貨回單，與項目進行簽單結算，簽單完畢后由計劃財務部根據合同和簽單開具發票，進行結算回款。七是由計劃財務部和生產資源保障部會同生產車間按月對原材料、在成品、產成品等存貨進行盤點，做到賬實相符、賬賬相符。

（三）成本控制

（1）采購保管環節成本控制

采購保管環節是有效做好成本核算的前提。一是生產工藝部根據供貨項目部提供的甲方下達的供貨通知單編制物資需求計劃表，經分管領導、總經理批準后傳遞到生產資源保障部。二是生產資源保障部根據經批準的物資需求計劃表，核查庫存后，確定采購數量，向合格供應商發出《物資采購詢價單》，進行詢價談判，然后編制《物資采購計劃申報審批表》，經財務審核、分管領導、主管領導審批同意后，編制物資采購合同，采購合同經公司相關部門流轉評審后，進行簽訂采購。三是物資采購到貨后，由生產資源保障部采購人員同生產車間質檢人員、保管人員共同驗收，編制《點驗單》，做點驗入庫。四是生產車間根據生產工藝部的生產計劃單，填制《物資提料審批單》，報車間負責人審批，物資保管人員根據審批的單據編制發料單，并登記庫存臺賬。五是生產資源保障部每月底監督生產車間做庫存物資盤點，核查賬實相符。

（2）生產環節的成本管控

生產車間嚴格按照生產工藝部制定的生產工藝和生產技術組織生產，減少廢品的產生，提高技術水平，節約耗品耗材的消耗。鍍鋅加工是由外協單位完成，按成品過磅數量確定鍍鋅數量，以長江有色金屬網鋅價為基礎，確定鍍鋅基準單價，鋅價上下浮動超過一定比例時，進行鍍鋅單價的調整。

（3）運輸環節的成本管控

生產資源保障部根據區域項目部提交的《物資運輸申請單》編制詢價函，對運輸公司進行詢價，將運輸公司的報價進行分析匯總后，進行二次運輸詢價。根據二次報價進行匯總分析，推薦出擬采用的運輸公司，形成《詢價結論報告》報公司領導審批。生產資源保障部根據審批過的《詢價結論報告》，編制《運輸反饋單》，分別反饋給生產車間及運輸公司，并與運輸公司簽訂物資運輸合同。

（4）產品質量管控

質量監督管理部檢驗人員嚴格按照生產工藝部門下發的圖紙及技術交底進行檢驗，對檢驗不合格的原材料、各工序半成品、產成品及時通知生產車間管理人員整改，確認合格后才能繼續生產。質量監督管理部按照生產工藝部下發的產品技術圖紙及技術交底，參考國家標準編制產品出廠檢驗報告及合格證，用于產品出廠的合格證明。

（5）銷售環節成本管控

銷售環節成本的管控分為兩個方面，一是直接成本管控。市場經營部根據投標信息，對于擬投標合同項目，組織相關人員進行標前合同效益預測，預測中標的合同目標成本，分析產能工期、規格型號、生產能力，籌劃標后產能工藝創新、成本降低的突破口。二是銷售費用控制。實行預算控制，根據合同項目的大小，按產值的百分比核定差旅費、業務招待費等銷售服務費用的支出。

（四）成本核算

公司制定《“一訂單一核算”成本管理辦法》，成立“成本管理領導小組”，明確各部門職責。一是以供貨項目為核算單位，按照合同確定成本核算對象。二是按照計件工資核算合同車間單位產品人工費成本。三是生產車間收到生產技術部下達的生產計劃后，根據項目需求進行排產，按生產需要填制原材料領用申請單。四是計劃財務部按照合同訂單依據單位產品車間經費定額，核算單位間接成本。依據定額按照合同訂單合理編制制造費用半成品、產成品分攤表，會計年度末，因任務不足，未分攤制造費用統一轉入管理費用。五是按照合同訂單分供貨項目發貨，市場經營部依據發運單和供貨項目簽單提交計劃財務部開具發票，確認合同營業收入，結轉相應合同成本。六是銷售費用按照訂單核算，按照“誰受益，誰承擔的原則”，按月結轉到收益合同項目。

（五）成本分析

合同執行完畢后，根據合同訂單所分解的成本明細指標，由計劃財務部門會同生產車間等相關部門，對照合同產品成本的實際成本發生額、成本費用率、成本占合同收入比率、毛利率、主要材料損耗率、產品誤差率、運費占收入比率等指標進行差異分析和成本動態變動情況分析，實施成本管理修正，做好成本管理總結。

（六）成本考核與獎懲

成本控制效果的好壞應該與經濟效益掛鉤，不僅需要財務部門驗證，還需要生產車間、生產資源保障部、生產工藝部等相關部門共同驗證。要充分調動各責任部門在成本控制中的積極性和主動性，如果沒有相應的考核制度，就會形成“做多做少一個樣，做對做錯一個樣”，使成本核算失去意義。計劃財務部根據《成本管理獎懲考核管理辦法》負責成本考核，一是對供貨項目部實施相關成本指標考核制；二是對生產車間實施計件工資和材料消耗定額考核制；三是對具體成本管理事項進行考核，并與“一事一獎”掛鉤；四是成立成本考核獎懲領導小組，明確成本獎懲考核流程。通過建立成本考核獎懲機制，可以充分調動廣大員工參與成本管理的積極性和主觀能動性，使成本管理深入到公司管理的每一個角落，實現了全部成本管理和全員成本管理。

四、成本核算的基礎工作及各部門的成本管理職責

（一）成本核算的基礎工作

應理順市場經營部、生產工藝部、生產資源保障部、生產車間等部門的職責和關系，加強內部各項成本程序管控，形成由計劃財務部監控和實施成本核算的物資采購、物資保管、產品生產、產品銷售、資金回收等一系列成本管理程序。

（二）各部門的成本管理職責

（1）市場經營部（區域項目部）：負責全面市場經營工作、銷售合同簽訂，確定銷售訂單。

（2）生產工藝部：根據市場經營部（區域項目部）提供的銷售合同訂單或公司主管領導專項審批緊急生產計劃報告，下達生產計劃，編制物資需求計劃，組織產品生產，督促車間按計劃進度生產產品。

（3）生產資源保障部：根據生產工藝部提出的物資需求計劃，結合庫存情況，編制物資采購計劃，進行物資詢價、采購。

（4）生產車間：車間是成本核算工作的基礎和重點對象，是降低成本的落腳點，應嚴格按照生產工藝部制定的工藝和生產計劃組織生產，并按時完成成本核算各項基礎資料的統計工作。

（5）計劃財務部：負責產品成本核算工作。按市場經營部、生產工藝部、生產資源保障部、生產車間提供的相關資料進行分析，按合同訂單核算產品成本，實現“一訂單一核算”的成本管理要求。

五、結語

總之，建立一個高效的成本管理系統，對全面提高企業成本管理水平、落實企業各部門經濟責任制、提高企業經濟效益，有很大的推動作用。工業企業建立科學的成本核算會計體系，既能提高企業成本管理水平，又能促進企業快速、健康發展。