新準則下軌道交通行業成本控制策略分析

蕭曉彤 東莞市軌道交通有限公司

截至2021年12月，在全國范圍內，共有51個城市開通運營城市軌道交通線路269條，運營里程8708公里，隨著行業進入高速增長期，對城市軌道交通企業管理提出更高要求。而企業管理的其中一個重要任務，就是促進成本控制的不斷強化，從而提升企業應對外部環境變化和內部自身成長的抗風險能力和經營效益。面對全新的發展環境，軌道交通行業要加強對于新準則的分析和研究，把握在新準則實施背景下針對企業的收入和成本所產生的動態變化，從而不斷地提高企業的財務信息質量。

一、研究背景

相較于過去的準則，新準則在收入確認模式上進行了統一。不僅實現了對于收入確認時間的轉變，同時還針對多重交易合同以及特定交易的會計處理，做到進一步的明確，提高收入確認和計量的規范性。同時，新準則在計量基礎、成本管理、費用資本化、所得稅處理等方面也發生相應的變化。

根據相關數據表明，近年來我國的城市軌道交通平均運營成本，遠遠高出平均運營收入。這也意味著雖然現階段隨著城市軌道交通建設的腳步不斷加快，軌道交通具有了較高的發展水平，有效地改善城市交通擁堵現象，提高居民出行的便捷性。但與此同時，帶來了巨大的運營成本，軌道交通企業長期存在入不敷出的問題。在嚴重的虧損之下，這些企業只能夠通過財政補貼、銀行貸款、發行債券、開發配套資源等多渠道籌融資和創收，才能夠確保繼續運營下去。所以在新準則下，軌道交通行業要想不斷地促進創收能力的提升，緩解巨額的成本負擔和壓力，就要重視成本控制問題。通過降低運營成本，減輕財政壓力，把握行業的戰略發展目標，確保軌道交通行業的持續性發展和進步。

二、軌道交通行業成本控制的重要意義

在企業的生產經營管理中，其重要內容之一就是成本控制。成本控制滲透于企業運營的全過程，在財務管理中發揮著關鍵的作用。軌道交通行業在早期的建設階段需要消耗大量的資金投入，同時軌道交通企業往往具有公益性的特點，因此在較高的運營成本之下，票務收入水平低下。所以軌道交通行業一般都面臨著營業性的虧損，需要借助財政補貼，實現有效地彌補。但這不僅會加劇當地財政的壓力，同時也對軌道交通企業的發展產生深遠影響。所以加強成本控制對于軌道交通行業的發展，具有重要的意義。首先，成本控制能直接減少企業在運營過程中的成本費用支出，顯著提升經營效益。軌道交通企業的公益性特點決定了其最終目的并不只是盈利，需通過降本增效使得企業實現可持續發展。因此，需在日常的預算管理和成本分析基礎上，建立和完善物資消耗、作業工時、期間費用等成本定額標準，制定配套的執行規范并監督其落地實施，及時發現執行差異并糾正，以此強化成本中心的管理力度。其次，成本控制能夠為軌道交通企業的經營管理提供有力的決策支持。通過事前、事中、事后對成本開展預測、分析、考核等工作，沉淀企業在生命周期各階段的業務運營和成本開支特點，持續探索降本增效的優化空間，為企業的重要決策提供量化依據與支持；同時隨著行業的發展和進步，不斷地強化企業的競爭實力，使其具有更強的抵御風險能力。

三、軌道交通行業的運營成本構成因素

（一）人工成本

人工成本作為軌道交通行業現階段最重要的運營成本，提高人效一直是行業內成本控制的重要課題。該項成本指在一段時間內，軌道交通企業對其勞動力所支付的費用，包括職工工資、社會保險、住房公積金、企業年金、職工福利費、工會經費、職工教育經費等。影響人工成本的動態因子，一級因子包括企業的人均工資和人數，二級因子包括企業的薪酬與績效考核政策、崗位管理辦法、工時管理辦法等。因此，降低人工成本或提高單位人工成本的產出效益能直接大幅改善運營業務的產出效能。

（二）能源成本及維修成本

除了人工成本，能源成本和維修成本也是軌道交通企業生產運營中的重要成本。在能源成本中，電、水、煤氣等能源是軌道交通企業提供客運服務所依賴的基礎條件。特別在2021年全國多地政府對電價開展改革的背景下，用電大戶如何取得電價優惠、如何做好節能措施，成為軌道交通企業面臨的新挑戰。此外，企業運營生產所用車輛及其他設備設施的維修成本也是重要的運營成本。維修成本指對正線、車站、車輛段及辦公區域的客車、工程車輛與其他設備設施的例行檢查、保養以及突發故障檢修，確保設備設施保持正常狀態。維修成本包括自主維修耗用的材料和工器具成本以及不含在人工成本內的委外維修成本，其中委外維修包括向外單位咨詢及外單位為項目投入的人工和用料費用。維修成本主要與客車及設備的修程、日常故障情況及例行生產任務相關，其數據能夠一定程度上體現軌道交通企業的設備管理水平。

（三）其他成本

除了上述成本以外，軌道交通運營成本還包括保安、保潔、安檢等委外服務費、保險費、安全生產費、營銷宣傳費、日常管理費等其他營業成本及期間費用，用于促進主營業務增收及維持日常生產運營及企業管理的運轉。若不及時開展成本控制工作，或者未能鞏固成本管控成果，將加劇后續運營及管理過程中的矛盾。

四、軌道交通行業運營成本的分類和影響因素

（一）運營成本分類

對于軌道交通行業而言，在總體的運營成本中具有諸多構成項目。因此，在進行運營成本分析的過程中，要對其做到精準的計算，把握成本的構成情況。基于多個角度做好成本的分類，從而推動城市軌道交通運營成本研究和探索的深入開展。

根據不同的成本經濟性質，可以將運營成本劃分為八個要素，分別為動力、運營工資、材料、折舊、職工福利、稅金、資本成本以及其他的費用。而從運營成本和運營工作量關系的角度，可以將運營成本進行兩部分內容的劃分，分別為固定成本以及可變成本。固定成本就是在短期的運營階段，不會受到運營工作量變化影響的費用支出，具有相對固定的特點。其中，包括計時工資、生產消耗、附加費用、企業管理費用以及設備的維修和折舊費用等。而可變資本是在運營的過程中，隨著工作量的改變，出現的費用支出的變化，其中涉及車輛的運行以及維修費用。這一成本支出和列車的運行距離，具有密切的關系，和運行量之間存在著成比例的變化。

（二）軌道交通行業運營成本的影響因素

在實際的軌道交通運行過程中，具體的運營成本受到多方面因素的影響，在這其中以運營工作量和固定資產折舊為主，會對軌道交通運營成本帶來直接影響。

首先，固定資產折舊就是基于固定資產的使用年限，根據明確的方法所開展的應計折舊額的系統分攤。在實現銷售收入的過程中，通過固定資產折舊能夠對所消耗的部分價值進行補償，這樣就能夠實現貨幣資金的轉化。因此，要想對于城市軌道交通企業具體的運營成本，做到真實的反映，就要在權責發生制以及配比原則的基礎上，在有效使用期內，對于固定資產展開計提折舊。

其次，對于運營工作量而言，就是城市軌道交通列車在運行過程中的行車里程，這一因素條件也會對于運營成本帶來重要的影響。隨著運營工作量的增加，會造成運營成本中可變成本的不斷增長。而相對來說，固定成本保持不變，那么也就會減少單位運營工作量所進行的固定成本分攤。

五、軌道交通行業成本控制的現存問題

第一，認知不到位，重視力度不足。一方面，當前很多企業未成立專門的成本控制機構，也未明確劃分成本控制的職責，導致未能制定系統性的成本管控政策或政策未能層層宣貫和下達，基層人員作業時的成本節約意識不足。另一方面，大部分員工沒有認識到企業在運營經費和企業資金上的壓力，只關注生產作業的費用需求和技術規范，未將業務開展與成本控制工作進行融合。

第二，管控工作的系統性不足，手段單一。在第一點所述情況下，企業未能對成本管控工作進行合理的任務分派，人員的意識淡薄，造成管控工作大多停留在財務部門牽頭的事后分析和檢查階段，未形成系統性的管控機制、貫穿運營生產業務的全過程。目前的企業管理手段多為制定內部規范、利用系統或臺賬進行數據統計、編制執行分析報告等基礎工作，缺乏生命周期各階段的業務數據沉淀，未能將運營過程的各環節數據進行集成分析，以指導管理任務和新業務的精準開展，且管理手段的信息化和智能化程度較低。

第三，成本控制工作缺少閉環管理，效果不持續。即使企業內對各責任部門下發了管控任務，但由于缺少評價和考核機制，導致責任部門不重視，管控工作虎頭蛇尾，相關工作難以落地實施，或者實施效果不連續、不持久，造成好的管控措施得不到推廣，管控不佳的情況未得到及時整改。

六、新準則下城市地鐵行業運營成本控制的策略

（一）加強與新準則之間的銜接

新準則的推行和實施對于城市軌道交通行業在合同擬定、交易價格、信息披露等方面，都具有深遠的影響，在不同程度上，使得軌道交通行業收入確認模式以及確認步驟出現了一定的變動。企業為有效應對當前的會計環境，需對新準則進行精準的把握和深入的分析，這樣才能夠根據企業實際情況，提高對新準則運用的靈活性和有效性，合理調動企業資源，促進收支結構的優化調整，實現更高的經濟效益。因此，軌道交通企業需加大實施新準則相關工作的重視程度，建立專責小組，組織對新準則的學習和研究，并制定配套的工作方案在企業內應用和推廣。

（二）增強成本控制意識

在企業中，涉及多個工作崗位，正是由這些工作崗位的正常運行，才能夠推動企業的不斷進步和發展。因此，在新準則頒布的背景之下，為了促進新準則在企業內部的實施，對于企業的員工要加強思想的轉變，構建正確的成本控制理念，對于成本控制具有明確的認知，認識到自身的成本控制職責。比如說，在某軌道交通企業的內部，新會計準則實施前需采用以舊準則為依托控制成本，而在新會計準則實施后，則需要面向整體的員工進行成本控制意識的強化，通過培訓的方式使其了解新準則的內容，依靠上述方式，在提高員工認知的基礎上，將員工的熱情和積極性充分的激發出來，從而實現全員成本節約的目標，提高員工的認知水平。

（三）正確計量運營成本

在新準則中，明確規定了不同業務場景下合同變更和合并的具體處理方法。按照新準則中對于這部分內容的規定，針對符合同一個商業項目的多個合同，能夠進行合同的合并，并且要在所合并后的合同基礎上，做好成本的計量以及后續的有關會計處理；通過評判合同條款是否滿足和企業發展需求，調整合同內容，確定合同保護雙方利益，并且要求雙方履行自身義務。另外，在存貨計價方法、費用資本化等方面，遵從新準則的要求，結合企業實際，采用正確、適當的計量方法和會計處理方式，以準確反映企業成本和財務管理數據。

（四）多管齊下提升人工效能

城市軌道交通的運營需要配備多個專業的人員，且對人員的專業技能要求較高，特別是核心技術骨干有一定年限的培養周期，因此企業的人工成本居高不下。企業可通過制定差異化的人力配置方案，簡化非必要作業或閑時作業的人手，優化生產排班；也可將自身不具備專業水平或自主作業成本過高的業務進行外包；還可以通過人員晉升、調動、輪崗、培訓等機制，促進員工“一崗多能”發展，提高勞動生產力，提升員工服務及技術水平。

（五）實施專項成本優化策略

軌道交通企業要在自身現實條件和經營情況的基礎上及保障安全有序運營的前提下，對重點成本開展專項優化。比如對于能源成本，尋求可行途徑降低價格費用，加大內部對節能行動的推廣力度，具體如用電量較大的企業參與直購電市場交易，獲取電價上的優惠；根據客運量情況調整行車列次，降低牽引能耗；根據季節氣候，有序調節通風空調系統的排風模式及空調溫度，節約環控用電。

七、總結

綜上所述，隨著城市的不斷發展，持續提升城市軌道交通建設，能夠有效改善城市交通擁堵的現象，促進人們的綠色低碳出行，從而提高城市發展的綜合水平。為了確保軌道交通行業朝可持續的方向發展，需在新準則的背景之下，通過成本控制方法的運用，實現企業的降本增效，從而提升該城市軌道交通行業的服務水平。