不同視角下個人所得稅的稅收籌劃

趙雅斐 煙臺第一職業(yè)中等專業(yè)學校

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，人們的福利待遇、工資待遇也不斷提升。新個人所得稅的改革，對企業(yè)和員工個人都產(chǎn)生了較大的影響，在此背景下需要他們結(jié)合新個稅的變動進行納稅理念的合理調(diào)整。人力資源和人力成本也是企業(yè)管理的重要部分，個稅改革對員工的薪酬結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了相應的影響，為了保障員工利益，企業(yè)需要結(jié)合新個人所得稅改革做好員工薪酬的調(diào)整。同時新個人所得稅更明確了個人作為納稅主體的責任，增加了個人所得稅年度匯算清繳，也需要每個人了解個人所得稅的稅收籌劃問題。

一、我國個人所得稅的主要內(nèi)容及變化

根據(jù)我國第七次修改的個人所得稅法中，對勞動報酬、工資薪金等4項勞動性個人所得進行了綜合征稅，而原來規(guī)定的個稅起征點3500元，也修改變更為5000元，按年收入來算的話，即每年60000元的扣除標準。且對較低稅率的級距進行擴大，擴大了10%和20%稅率的適用區(qū)間；將工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得項目由分類征收轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合征收，其中勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費平時按20%稅率代扣代繳，年末匯算清繳并入綜合所得，多退少補；征收期間以按月計算調(diào)整成按年計算，且每月以累計預扣方式對預扣稅款計算；增加了個稅專項附加的扣除主要包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六項內(nèi)容，其中子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人這五項扣除在平時申報時可以申請抵扣，大病醫(yī)療以及商業(yè)保險在匯算清繳時填報抵扣，住房貸款利息和住房租金只能申請一項抵扣。2022年又新增了3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除。

全年一次性獎金單獨計稅優(yōu)惠政策：根據(jù)財政部、稅務總局2021年第42號公告居民個人在2022年1月1日至2023年12月31日取得全年一次性獎金，可以繼續(xù)選擇享受單獨計稅優(yōu)惠政策。計算方法為將“全年一次性獎金”的收入和12個月進行相除獲取相應數(shù)額后按月?lián)Q算個人綜合所得的稅率表，對適用稅率以及速算的扣除數(shù)進行確定，從而對納稅實現(xiàn)單獨計算。全年一次性獎金在一年內(nèi)只能使用一次。個人在匯算清繳時可以選擇并入綜合所得，也可以選擇單獨計算。

居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

二、個人所得稅納稅籌劃基本概念

綜合比較不同的學者對個人所得稅納稅籌劃的定義后，本文認為，個稅籌劃需要以合法作為前提，籌劃過程需要以遵守法律作為籌劃的標準，在合法范圍內(nèi)，對個人各項所得、經(jīng)營、投資等進行合理安排策劃，通過改變自身活動、充分考慮優(yōu)惠、減免而實現(xiàn)個人收益最大化的一系列籌劃。個稅籌劃是使個人稅負降低、可支配收益提高的有效途徑。

三、稅制改革后個人所得稅納稅籌劃應遵循的原則

（一）應遵循合法性原則

根據(jù)法律規(guī)定，稅收具有強制性，所以在對個人所得稅納稅進行籌劃時必須遵循合法性原則，在法律允許的范圍內(nèi)對納稅項目等做出籌劃。

（二）經(jīng)濟最優(yōu)化原則

之所以要對納稅進行籌劃，其主要的目的就是能夠合法、合理地對納稅加以規(guī)劃，從而最大限度地減少納稅額度，實現(xiàn)經(jīng)濟最優(yōu)化。

（三）遵循與實際相符的原則

當納稅與實際狀況不存在偏差時，減少個人所得稅的納稅支出，就能夠使納稅額降低。因此，針對能夠降低部分費用的納稅項目，應該對費用額度最大限度地減少；而針對部分超過納稅額度的項目，應該盡量使所超過的費用控制到較低的稅率檔位范圍。

四、新個稅制度下代扣代繳義務人角度的稅收籌劃

（一）合理分配工資薪金所得與全年一次性獎金的比例

全年一次性獎金，主要是指企事業(yè)單位等結(jié)合全年收益情況及員工的年終考核結(jié)果，對員工一次性所發(fā)的獎金。在新個稅制度下員工取得的加班獎金、考勤獎金、季度獎金都要和當月的薪金與工資合并計算，進行個稅的繳納。而全年一次性獎金是可以單獨計稅的，仍然適用綜合所得稅率表。這就為企事業(yè)單位稅收籌劃提供了空間。企業(yè)為了實現(xiàn)員工利益最大化，可以籌劃合理劃分工資薪金和年終一次性獎金的比例，從而降低員工的納稅負擔。但需要注意同一納稅的年度對同一納稅人只能使用一次此計稅的方法。

（二）全年一次性獎金合理區(qū)間分析

根據(jù)“全年一次性獎金”的計算方法，需用年終一次性獎金/12個月所得結(jié)果，根據(jù)綜合所得稅率表（月表）選擇適用的稅率和速算扣除數(shù)，這就導致全年一次性獎金適用的稅率與工資薪金綜合所得沒有變化，而速算扣除數(shù)卻只能采用月度速算扣除數(shù)，這就意味著其全年一次性獎金出現(xiàn)適用稅率的級別變化時，其真正享有低稅率的收入只占了全年一次性獎金1/12，而剩余部分的金額所需要繳納的稅負是其適用的“全年一次性獎金”最高檔的稅率標準。正是因為這種情況的出現(xiàn)，造成獎金上漲而實際收入減少的現(xiàn)象發(fā)生。

舉例說明：

當全年一次性獎金為36000元時，

其適用的稅率為：36000/12=3000元，適用3%的稅率，

應納所得稅為：36000×3%=1080元，

實際收入為：36000-1080=34920元，

如當“全年一次性獎金”達到36001元時，

其適用的稅率為：36001/12＞3000元，適用10%的稅率的標準，

應納所得稅為：36001×10%-210（月速算扣除數(shù)）=3390.1元，

實際收入為：36001-3390.1=32610.9元

通過計算我們發(fā)現(xiàn)獎金雖然上漲了1元而實際員工收入?yún)s減少34920-32610.9=2309.1元，作為企業(yè)為了使員工利益最大化，我們在發(fā)放全年一次性獎金時要合理規(guī)避這些區(qū)間。造成這一現(xiàn)象的主要原因是年終一次性獎金適用稅率與適用的速算扣除數(shù)期間不匹配導致的。

同時為了保證員工工資薪金與全年一次性獎金之間適用稅率的平衡，避免由于劃分不合理而導致某項收入稅率適用較高，比如全年應納稅所得額收入72000元，如果企業(yè)按36000元的工資薪金和全年一次性獎金分別發(fā)放的話，即工資薪金應納稅所得額為36000元，全年一次性獎金也為36000元，那么其合計適用稅率為3%；倘若劃分不合理如工資薪金所得為40000元，全年一次性獎金為32000元，則會出現(xiàn)其收入的40000-36000=4000元的部分將適用10%的個人所得稅稅率，相同的總收入下，員工的納稅負擔將會提高。

（三）為員工繳納社會保險及住房公積金

雖然繳納社會保險是企業(yè)應盡的義務，但由于我國中小企業(yè)及私營企業(yè)管理不規(guī)范，加上企業(yè)大量聘用外來勞務人員，導致仍存在企業(yè)不繳納社會保險或個人不要求繳納的情況。但是從長遠來看，社會保險還有住房公積金作為稅前扣除項目，不僅可以有效降低個人所得稅稅負水平，同時還可以保障員工的基本權(quán)益。企業(yè)應當積極響應國家的社會保險政策，為員工繳納社會保險。例如，結(jié)合我國住房公積金管理相關(guān)規(guī)定，職工住房公積金的繳存范圍為5%-12%。假如給員工按照最高的12%標準為員工進行公積金繳存，同時在員工的工資薪酬中相應的按照比例進行扣繳，這樣就等于員工相當一部分收入可以享受稅前扣除，而無須繳納個人所得稅。短期而言，員工到手的實際收入有所降低，但當其在租房或是購房時就能夠用公積金進行支取，等于為職工進行了一種強制性的儲蓄，而在其對公積金進行提取時，則是其繳納金額的雙倍或是更多，這不但能夠起到節(jié)稅的效果，還能夠為員工儲蓄未來所需的資金。

（四）關(guān)于代扣代繳勞動報酬的合理約定

對于企業(yè)臨時聘用人員支付的勞動報酬，在我國勞動薪酬的稅率為20%。這部分稅款需要企業(yè)代扣代繳，被聘用者實際收到的收入為稅后收入。若考慮被聘用者年終所得稅匯算清繳，將勞動報酬并入其工資薪金所得繳納個人所得稅的情況，假如被聘用人員全年收入并未達到20%稅率納稅區(qū)間的話，他將收到一部分退稅，而這部分退稅也相當于被聘用者勞動所取得的勞動報酬。鑒于此，企業(yè)在與勞動者簽訂臨時聘用合同、以勞動報酬的形勢支付其費用時，應充分考量被聘用者的全年實際收入情況，考量聘用者的實際稅負水平以含稅收入簽訂聘用合同，降低企業(yè)實際支付成本。

（五）以多種形式發(fā)放員工報酬

目前我國的個人所得稅計算辦法只是將工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得項目合并征收個人所得稅，執(zhí)行七級超額累進稅率，但對于利息、股息、紅利等資本性收入仍然執(zhí)行20%的稅率。對于企業(yè)員工工資收入能達到20%稅率的區(qū)間，企業(yè)可以考慮向職工派發(fā)股份或債券的形式，向員工發(fā)放利息、股息、紅利等資本性收入來代替工資收入，同樣可以達到提高員工福利待遇、同時降低企業(yè)和員工稅負的目的。

五、新個稅制度下納稅人角度的納稅籌劃

（一）與聘用單位合理協(xié)商工資薪酬的發(fā)放形式

根據(jù)新的個人所得稅法，從雇傭單位獲得的各類工資收入及補貼等都屬于工資薪酬所得。作為個人來說，針對該部分可同企業(yè)進行協(xié)商，一方面，讓工資所得相對減少，一部分工資所得轉(zhuǎn)變?yōu)閱T工的福利方式進行發(fā)放，這不但能夠讓企業(yè)的所得稅降低，也能夠在一定范圍使員工個人的納稅檔位降低。另一方面，可以根據(jù)上述分析合理劃分各類收入之間的比例，使自己和受雇單位都達到利益最大化。包括合理劃分工資薪金與年終一次性獎金所得。隨著工資收入的提高，很多人的薪酬都超過了個稅規(guī)定的每月五千元標準，因此，對其加以籌劃有助于納稅人取得的工資收入更多，也會在一定程度上降低中等收入群體的經(jīng)濟壓力，促進其稅后收入的增多。

（二）合理填報專項附加扣除項目并在家庭內(nèi)部合理分配

稅制改革的最終目的就是為了減輕納稅人的負擔，本次改革除了將個稅的起征點標準提升到5000元外，還增加了六項專項扣除，分別為贍養(yǎng)老人、子女教育、房貸利息以及大病醫(yī)療等，如果做好對此專項扣除的籌劃，納稅人就能夠在對現(xiàn)有稅收政策進行充分利用的基礎上，選擇與自身和家庭最為適合的方式，讓自身在最大程度上減少稅收繳納數(shù)額，防止利益受到損失。比如，針對子女教育，每個月是依照1000元的標準進行專項扣除，然而就如何扣除方面來看，如果父母雙方同時扣除則只能分別依照50%，即500元的標準進行扣除，但是如果雙方約定，誰的工資高誰就進行全額扣除顯然更加的合算，從整個家庭的方面來看就能夠享受少交稅的優(yōu)惠。再比如，針對繼續(xù)教育方面的籌劃，納稅人如果計劃考取多個證書，就可以分成不同的年度進行考取，這樣就能夠確保每年都可以享受定額專項扣除。還可以通過購買商業(yè)健康險，不僅提高對自己的保障，還可以在匯算清繳時享受稅前抵扣的優(yōu)惠政策。

（三）針對年終獎所進行的納稅籌劃

根據(jù)財政部、稅務總局2021年第42號公告，居民個人在2022年1月1日至2023年12月31日取得全年一次性獎金，可以繼續(xù)選擇享受單獨計稅優(yōu)惠政策。根據(jù)這一規(guī)定，年終一次性獎金在進行個稅匯算清繳時可以選擇兩種計算方法，其一是單獨進行計稅，即將獎金分攤到每個月，按照月度的稅率表，選擇適當?shù)亩惵室约八偎憧鄢龜?shù)進行計算；其二則是將其納入當前綜合收入所得進行納稅計算。兩種計算方式有所差異，所需繳納的稅額也存在不同。這就讓納稅人獲取了減少納稅的途徑，對于納稅人而言，如果其綜合收入需納稅額大于3.6萬元，就可以對其進行很好的利用。其中有兩個方面需要加以注意，首先，年終獎所適合的稅率不可以高于綜合所得適合的最高稅率，不然不能起到減少納稅的作用；其次，因為年終獎是按照全額累進計算的，所以一定要尤其關(guān)注其在過渡時期的納稅籌劃。

（四）關(guān)注勞動報酬的代扣代繳稅率及方法，避免承擔額外的稅負

勞務報酬指的是除受聘雇傭以外的勞動所獲得的報酬。依據(jù)個人所得稅法，勞務報酬仍實行代扣代繳制度，通常來說，假如在非雇傭關(guān)系外的勞動所得低于 4000 元 / 次，則依800元的標準進行費用減除；假如每次勞動所得超出4000元時，則依照20%的標準進行費用減除，所剩的額度即為應納稅所得額。根據(jù)這種計算辦法，低于4000元時，其實際稅率位于0-16%之間，低于800元時無須納稅，高于4000元時，其實際負擔個人所得稅率為16%。勞動報酬收入年終匯算清繳是要并入綜合收入，與工資薪金一起計算個人所得稅，多扣少補。那就需要納稅人合理預計一年的綜合收入以及其使用的稅率，合理計算自己的實際稅后收入，避免在匯算清繳時出現(xiàn)代扣代繳單位扣稅不足、自己需要補稅的情況，這實際是降低了自己勞動報酬的收入。

（五）捐贈支出要選擇社會公益團體和紅十字會等專門機構(gòu)

新稅法改革后規(guī)定，個人直接進行捐贈，而未經(jīng)過社會公益團體和紅十字會等專門機構(gòu)的，其所捐贈的數(shù)額不可以在其已繳納個稅前提下進行扣除。因此在對個人捐贈所做出的納稅籌劃時，要確保獲得國家或是專門公益機構(gòu)認可后再做出捐贈，這樣倘若所捐贈的數(shù)額超出本人當月需納稅數(shù)額的30%以上的部分不需要進行扣除。