建筑企業營改增稅務籌劃在會計核算中的作用

邢佳英 哈爾濱五建工程有限責任公司

會計核算貫穿于企業經營的整個過程，完整真實的記錄企業經濟活動的過程，通過記賬、算賬、報賬編制會計報告，反映出企業的財務狀況、經營狀況等。在建筑企業營改增背景下，會計核算中進行營改增的稅收籌劃，利用營改增中的稅收優惠政策，包括了進項稅抵扣、計稅方法等，開展增值稅稅務籌劃，降低建筑企業的繳稅額度，增加企業經營利潤，實現營改增稅務籌劃在會計核算中最大化的降稅作用。

一、建筑企業營改增稅務籌劃在會計核算中的作用分析

（一）對經營收入存在負面作用

建筑企業在落實營改增后，營業稅轉變為增值稅，但建筑合同中的總價為含稅價格，相應地降低了建筑企業的營業收入。在建筑材料采購環節，為了減少材料運輸費用，在建筑工程所在地的建筑材料市場進行采購，采購的施工材料種類多，采購量大的建筑材料一般都會開具發票，而零散、采購量小的建筑材料，部分供應商不能開具正規的增值稅發票，影響到增值稅進項和銷項的抵扣，增加了營改增后稅務籌劃會計核算的難度。由于營改增后建筑企業在稅務籌劃會計核算中采用抵扣制度，而部分建筑材料供應方卻無法提供用于抵扣的增值稅發票，進項稅無法完全抵扣，直接增加繳稅的額度，未能實現營改增稅務籌劃的目的。

（二）保證現金流的良性循環

在營改增之前，建筑企業實行的是稅款預交制度，在建筑工程施工結束后，根據工程實際支出進行增值稅的加減，但是建筑企業的工程款回收有一定的周期，通常滯后于施工進度，企業資金回收不及時，影響到企業的現金流。而在營改增之后，繳稅時間發生了變化，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，通過稅務籌劃在會計核算中的運用，使工程款的回款時間與繳稅時間對接，保證企業現金流的良性循環，實現營改增提升建筑企業稅務籌劃質效的目的。

（三）提高成本核算的準確性

建筑企業營改增消減了重復性的增值稅，在成本核算中核算價外稅，也就是商品流動或是服務過程中的增值部分，以增值部分計稅。在營改增之前成本費用計稅為整體核算，營改增則是通過進項稅與銷項稅關系的把控，直接進行稅金抵扣，避免了重復計稅問題，保證了成本核算的準確性。營改增實際上是減稅優惠政策，進一步降低建筑企業的稅務負擔，促進建筑企業進行稅務籌劃與會計核算的優化調整，對于兩項工作水平的提升均有積極的作用。

（四）保證會計核算的實效性

營改增稅收政策的實施，改變了建筑企業原始會計核算中的稅收籌劃方式方法，需根據營改增稅收政策的變動，制定出新的會計核算及稅收籌劃方案，并且要跟隨稅收政策變動、建筑行業變化，以及相關技術標準、規范要求等，持續動態進行工作的調整，以保證稅收籌劃的合理性、會計核算的實效性，實現建筑企業節稅的目的。因此，營改增對于建筑企業會計核算與稅務籌劃有著規范、促進性的作用。營改增對于建筑企業的會計工作及稅務工作提出了更高的標準要求，需要進行管理制度的完善建設，做好營改增下稅務籌劃在會計核算中的應用，實現營改增降低建筑企業稅負、提高盈利水平的作用。

二、建筑企業營改增稅務籌劃在會計核算中應用的動因

（一）外在動因

建筑企業處于社會主義經濟環境之中，在營改增稅收政策積極的扶持下，會計核算進行稅務籌劃，合理、合法控稅與節稅，增加自身的經營利潤，降低自身的稅務負擔，保證建筑企業資金流的良性循環，具體的外在動因如下。

1.稅收優惠的源動力

營改增旨在降低企業稅負，促進企業調整優化產業結構，實現更好更快的發展。因此，營改增為建筑企業稅務籌劃提供了可操作空間，增值稅征收的是增值部分，可進行增值稅抵扣，以一般計稅方法為例，應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，小規模納稅人采用的是應納稅額=銷售額×征收率，建筑企業在稅收籌劃的基礎上進行會計核算，進而充分發揮營改增稅務籌劃的作用，實現良好的節稅效益。

2.市場競爭驅動力

建筑企業在建筑工程項目中投資規模大、投資周期長，并且企業的經營發展受到市場大環境、政策變動等外在多種因素的影響，競爭、生存壓力大。外部環境的復雜多變，需要建筑企業具備良好的經濟實力、技術實力，才可有效應對同行業之間的競爭。營改增稅務籌劃在會計核算中的良好應用，積極籌劃增值稅，在合法合理的基礎上，盡可能減少建筑企業繳稅額度，增加經營利潤，夯實企業的資金基礎，凝聚核心競爭力。

（二）內在動因

建筑企業會計核算在實施營改增過程中，出現進項稅抵扣較少問題，以及在一些采購活動中未能獲取到正規的增值稅專用票，也就無法進行抵扣，未能降低稅負，甚至出現了增加稅負的問題。所以建筑企業需在會計核算中進行營改增稅收籌劃，以控制自身稅負，提升稅務籌劃的效益。

1.增值稅管理復雜化

營改增對于建筑企業的稅務管理有著直接的影響，需購置增值稅稅控裝置，并要配備專門的增值稅專用發票管理人員，增加了稅務管理的成本。本身增值稅計稅復雜，對涉稅稅務人員的專業能力有著較高的要求，進一步增加了稅務管理的難度。在增值稅發票管理工作中涉及會計核算、開具發票、納稅申報等工作，與營業稅稅務管理相比，增值稅管理更加的復雜化，需通過稅務管理的加強，形成對增值稅管理成本的有效控制。

2.稅務籌劃空間擴大化

建筑企業會計核算十分復雜，與其他行業相比稅務管理難度較大，再加上營改增本身需要進項稅抵扣并使用價外稅，計稅變得更加繁雜。但擴大了稅務籌劃的空間，需要建筑企業在會計核算中發揮出增收節支的作用，充分運用營改增稅務籌劃提供的空間，進行建筑企業工程成本核算、建筑材料核算、工程價款核算等，以提高企業的經濟效益。

3.建筑企業節稅的需要

稅收籌劃的目的是節稅，而營改增下的稅務籌劃則是充分利用營改增稅收優惠政策，降低企業的稅負。但是建筑企業在實際的會計核算中，由于營改增稅收籌劃應用出現偏差，稅改后反而增加了運營成本。所以，在會計核算中需采用切實可行的增值稅稅務籌劃手段，細化核算稅金，增加進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出等科目，進行規范、全面的增值稅會計核算，以滿足企業節稅的需要。

三、建筑企業充分發揮營改增稅務籌劃在會計核算中作用的策略

（一）強化稅務籌劃力度，有效規避稅務風險

1.加強材料供應商稅率把關

營改增稅制下建筑企業要繳納11%的增值稅，計稅過程中可使用增值稅發票進行扣稅。建筑企業在建筑材料上投入占據整個工程造價的一大部分，而材料供應商有著不同的稅率，小規模納稅人為3%，一般納稅人為17%，在材料采購后計稅的稅金有著較大的差異。因此，在材料采購過程中，出于營改增稅收籌劃上的考慮，應加強材料供應商稅率上的把關，注重不同稅率材料供應商之間的稅差考慮，經過計算獲知，當稅率為17%供應商的材料含稅價，大于稅率為3%材料供應商的13.6%時，兩個供應商的成本才可持平。

2.前移增值稅稅務籌劃

一般納稅人的建筑企業在為建設方提供建筑服務之前，可進行計稅方法的選擇，分別是一般稅率11%和稅率為3%的簡易計稅法，需要建筑企業在招投標與簽訂合同階段明確計稅方法，防止稅率計稅上出現爭議。在建筑企業招標中經常使用綜合單價法進行招標，招標方給出工程量清單，投標方給出綜合單價，造價中如果沒有明確稅率，埋下一定的風險隱患。采用該招標方法大部分材料由建設方供給，建設單位希望采用一般計稅法，而建筑企業則傾向使用簡易計稅法。所以在招標之前，建筑企業應綜合調研分析，針對建設單位供給材料較多的項目，在工程造價的預算中采用11%稅率，并在投標過程中征得招標方的同意，以及要在簽訂合同中予以標注，前移稅務籌劃，以規避稅務風險。

（二）基于營改增稅收籌劃，完善會計核算制度

營改增在建筑行業中已經推行較長時間，對于建筑企業的會計核算工作帶來較大的沖擊，要想實現只減不增，對于建筑企業來說有著較大的難度，需要通過會計核算制度的完善建設，并將營改增稅收籌劃工作滲透至會計核算工作的各個環節，確保營改增下會計核算的提質創效。一是建立會計核算責任制，明確會計核算人員的稅收籌劃責任，確保增值稅籌劃工作的有效落實，以形成對會計人員的約束作用；二是完善會計內控機制建設，明確人員分工，確定崗位工作內容、工作權責，保證單據、憑證、發票等的真實有效，同時實行崗位牽制機制，會計核算崗位、稅務崗位、出納崗位等之間相互監督與制約，提升會計核算的準確性與完整性；三是針對建筑工程與會計核算相關的工作，應加強增值稅核算及稅務籌劃，具體細化稅金核算科目，防止會計核算出現偏差。

（三）建立可調節稅務方案，增強會計核算的效益

建筑企業會計核算是一項長期性、動態化的工作，在營改增的積極引導下，建筑企業會計人員需準確把握地方稅收政策的變動，結合建筑業增值稅的稅率、計稅方法，以及建筑業繳納增值稅的特點等，制定切實可行、可調節的稅務方案，以為企業會計核算的稅務籌劃提供指導，達到控稅降稅的目的。一是建筑業營改增采用了進項稅與銷項稅，需注重兩者之間的關系，可采用新增營收抵扣進項稅。因此，建筑企業根據自身的建筑工程項目周期，進行當期應繳稅金的調節，在建筑工程旺季，營業收入大幅度增加，企業應注重進項稅額的提升，像是提前采購建筑工程材料，或者是增加設備、固定資產等方面的資金投入，增加抵扣稅金的額度，降低應繳增值稅；二是各地營改增稅率存在一定的差異，建筑企業要根據地方的實際稅率做好稅務方案的調整工作，并借助會計核算稅務籌劃的開展，以充分利用營改增稅制中的稅收優惠，實現會計核算減輕企業稅負的目的。

（四）打造“互聯網+營改增稅務籌劃+會計核算”管理模式

利用“互聯網+”打造建筑企業的稅務管理鏈條，集約化、信息化、系統化管理建筑企業的資金流、信息流、物流等，增強建筑企業的信息管控水平，實時動態在線監控各分支機構、項目部的業務動態，以為會計核算及稅務籌劃提供信息化管理方案與技術支撐。一是借助“互聯網+”專門構建建筑企業的財務綜合管理平臺，由總部集中管理下屬機構的資金、發票、業務等涉稅工作，以為會計核算與稅務籌劃提供可靠的數據支撐；二是建立稅務掃描稽查系統，實時采集各項目部的數據信息，“四流合一”（合同流、貨物流、發票流、資金流）管控發票虛開虛抵風險；三是利用云計算+OCR掃描識別技術，專門構建增值稅進項稅抵扣憑證管理系統，建筑企業使用該系統借助互聯網異地管理項目部門與分支機構，維持“四流”的可持續實時傳遞，采集并識別發票數據，生成財務憑證作為會計核算的依據；四是打造財務共享中心，規模化的建筑企業管理層級增多，業務范圍廣泛，通過建立財務共享中心，由總部扁平化管理分支機構與項目部的財務活動和會計數據，同時建立分級增值稅稅務會計核算制度，分級構建納稅主體的賬本，理清內部稅務關系，以促進會計核算稅務籌劃的增值創效。

四、結語

營改增對建筑企業原有的會計核算與稅收籌劃工作造成了一定的沖擊，改變了建筑企業原有的營業稅稅務管理體系。需要企業根據營改增稅制的要求及特點，重新塑造新的會計核算體系，充分利用營改增稅務籌劃策略，在會計核算中開展稅務籌劃工作，以促進會計核算發揮出自身的降稅、節稅、創效的作用，提升建筑企業的經營效益，保障建筑企業穩步健康發展。