企業稅務風險管理改進研究

韓心怡 山東信源有限責任會計師事務所

隨著我國社會的發展，稅收法律體系變得日益復雜，在金稅四期實施的背景下，稅務機關利用大數據開展稅務管理，若企業稅務風險管理不當，企業不僅需要承擔財產損失，還會造成聲譽損失，甚至遭受法律的制裁，無法正常生產經營。因此企業在稅務風險管理中，需要對稅務風險的成因進行準確把握，并對稅務風險制定可行的改進措施，切實提高企業的稅務風險管理水平。

一、相關概念

企業在發展的過程中會面臨經營風險、市場風險、稅務風險等各方面的風險，稅務風險指的是企業在開展涉稅行為時，由于自身的管理不當無意間違反稅務機關要求，或對稅收政策理解不充分導致企業多繳稅款的風險。企業的稅務風險管理對企業而言至關重要，稅務風險管理要求企業對各項涉稅環節進行全面優化，并采取科學的措施防范稅務風險發生的可能性，避免企業遭受稅務機關的處罰。稅務風險管理需要遵循以下原則：首先，全面性原則。全面性原則要求企業針對涉稅活動的各環節制定稅務風險控制機制。稅務風險管理工作和企業各層級人員息息相關，從企業的決策層到企業基層員工都對稅務風險管理產生一定影響，因此企業的稅務風險管理機制要對全體員工進行有效控制，充分考慮員工的實際，確保企業稅務風險管理體系合理。其次，制衡性原則。制衡性原則要求在稅務風險防范的過程中，企業內部的各部門之間相互制約、相互監督，以提高稅務風險管理工作的有效性。企業需要通過合理的制度約束稅務風險管理的相關責任人，并對稅務風險管理的責任人工作要求進行明確，通過建立有效的獎懲機制對企業內部的員工形成約束，從而促使員工主動按照稅務風險管理要求開展工作。

二、企業稅務風險成因

第一，我國現行的稅收法律體系較為復雜。當前我國稅收法律體系既包括部門規章，又包括法律法規、地方性條例，且不同地區為了適應經濟發展的需求會每年對地方性條例進行修改，納稅人難以對稅收政策進行全面掌握，導致企業在無意間產生了稅收不遵從的問題。

第二，企業內部管理機制不完善。企業的內部管理機制對稅務風險防范有著重要的影響，企業在稅務核算、稅款計算、稅款繳納等各環節都需要加強管控才能防范稅務風險產生。但是很多企業的內部控制機制不完善，管理制度不健全，各項管理工作較為混亂，給企業帶來了稅務風險。

三、企業稅務風險管理改進探討

（一）明確管理目標及組織結構

第一，明確稅務風險管理的目標。稅務風險管理的目標包括：首先，經營目標。稅務風險管理要求企業在不違反國家法律法規的前提下，通過合理的方式降低企業的稅務負擔，以達到企業的經營目標，并且在企業內部通過健全與完善財務管理體系，使財務數據更加準確，以全面體現稅務管理的情況，為稅務風險管理奠定基礎[1]。其次，合法性目標。稅務風險管理工作必須遵循國家法律法規及行業規范，企業在開展稅務風險管理時，需要針對可能存在的各類風險健全管理機制，提高企業內部員工管理水平，使企業各項稅務行為都在法律允許的框架內開展，以降低風險發生的可能性。再次，全面性目標。企業的稅務風險管理必須要對企業的各環節風險進行全面的管控。稅務風險管理和企業內部的全體人員息息相關，企業的決策層、管理層、執行層等各層級的人員都對稅務風險管理工作具有影響，企業需要注重對各方人員的全面管控，以確保內部控制工作具有合理性。最后，重要性目標。企業開展稅務風險管理需要把握重要性目標，針對企業經營環節的重點風險進行重點監控，企業在不違反法律法規的前提下，根據重點監控的稅種和環節，對于違規成本較高或風險較大的內容進行重點管理。

第二，優化稅務風險管理的組織架構。企業的稅務風險管理組織架構對企業稅務風險管理至關重要，也是企業開展風險管理工作的基礎。首先，設立專門的崗位開展稅務風險管理工作，企業可以在財務部門內部分離出專門開展稅務管理的崗位，負責對稅務工作進行全面分析，專門負責對稅務風險進行識別與管理，并全面參與到企業供產銷各環節，通過優化企業的財務管理制度、會計核算方法等基礎管理工作，規避企業潛在的稅務風險。稅務風險管理人員需要具備一定的風險管理水平與專業素養，實現對稅務風險管理各環節的統籌管控，有效避免企業的稅務風險[2]。企業的稅務風險管理人員除了需要具備專業素養之外，還需要具有一定的穩定性，避免崗位隨意變動的問題。其次，明確稅務管理崗位的具體職責。企業需要針對稅務管理崗位落實具體管理職責，明確管理要求與管理制度，按照企業的工作規劃要求其開展稅務籌劃以及分析稅收政策，并針對企業經營中的稅務風險進行有效的識別與監控，以實現對稅務風險的有效應對。最后，制定績效考核機制。企業需要通過健全績效考核機制，對企業工作過程中稅務管理不當的行為進行及時處罰，以有效防范稅務風險產生的可能性，并針對防范稅務風險產生的人員予以獎勵，對于未按照稅務風險管理要求開展工作的人員懲罰，以提高全體人員參與稅務管理的積極性。

（二）改進稅務管理內部控制體系

第一，完善企業內部控制制度。企業在納稅申報、稅款繳納、發票管理等環節都需要規范管理制度與管理體系，防范企業內部不必要的管理風險，針對各項管理環節需要明確稅務風險管理要求，并建立管理制度體系，約束企業的各項管理行為，嚴格按照制度的要求開展各項工作，確保企業的各項稅務工作按照要求執行。

第二，強化收入與成本管理。企業需要針對收入與成本加強核算與管理，并針對收入和成本管理過程中的關鍵風險點進行有效控制，通過對企業日常銷售的收入進行完整記錄來規避風險。對于企業的各項支出，也需要對成本支出和非成本支出進行明確界定，各類費用只有得到審批之后才能支付。并且企業還需要每月對月銷售收入和銷售成本的比例進行分析，判斷是否符合實際，一旦發生異常需要及時處理。

第三，加強企業內部各部門之間的相互制約機制。企業要實現各部門之間的相互牽制、相互監督的要求。首先，企業取得的原始憑證要及時通過業務部門傳遞給財務部門，原始憑證不僅能夠體現業務實際，還能夠起到財務部門對各項業務監督的作用。其次，優化發票管理環節。會計人員在開具發票之前，需要核對客戶訂單、銷貨通知單等相關信息，之后才開出發票，并由會計人員做好憑證編制、賬簿登記等相關工作。再次，優化收款工作。企業在收取貨款時，嚴禁同一人完成全部收款工作，由出納人員負責現金和銀行存款日記賬登記，會計人員負責銷售發票、收款通知單等憑證收集，并編制記賬憑證，落實各崗位的具體管理要求與管理職責。

（三）健全稅務風險分析體系

第一，識別企業的各類風險。企業在生產經營環節中存在一系列不確定性因素，各類不確定性因素就可能給企業帶來稅務風險，企業需要清晰認識到可能面臨的稅務風險，并針對稅務風險制定合理的應對措施。企業在對稅務風險識別時，要采用科學的方法提高稅務風險識別的有效性，例如通過檢查企業的歷史數據等方法識別出企業的稅務風險。本文認為，企業應該加強對企業所得稅、增值稅稅務風險的研究與梳理。

第二，對企業所得稅的稅務風險進行分析。首先，收入和成本方面涉及的風險。收入方面的風險主要包括已實現的銷售收入長期掛賬，以達到遞延納稅目的；企業將自產產品用于贈送他人或發放員工等，但未視同銷售處理；關聯交易明顯不符合商業目的，價格明顯偏低；企業在銷售之后發生銷售退回、銷售折讓時，未按規定沖減銷售收入等方面。對于成本方面的風險包括企業成本的歸集，沒有嚴格按照會計準則在各產品、各車間之間進行歸集；制造費用在各產品之間的分配不合理等方面。其次，期間費用的風險。銷售費用的風險包括代墊運雜費等支出列入到銷售費用中；企業的廣告費、業務宣傳費等費用的扣除未按規定；存在虛列銷售費用等問題。管理費用方面的風險主要包括工會經費、職工教育經費等方面支出不符合規定，超出了扣稅限額標準而未進行納稅調整；業務招待費的發生不真實、不合理等方面。財務費用的風險包括企業將應該進行資本化處理的借款作為當期費用直接扣除；對于超過利息支出扣除限額的利息仍然扣除等方面。

第三，增值稅涉稅風險分析。增值稅是我國第一大稅種，增值稅的涉稅政策較為復雜且頻繁變動，增值稅也是企業在管理活動中最容易出現問題的稅種。首先，銷項稅額的涉稅風險。銷項稅額的涉稅風險包括將價外費用合并到銷售收入中；對于收取的手續費、傭金未按規定處理；對于以舊換新的業務，不按照新商品價格計算繳納增值稅，自行扣除了舊貨的價格；產品售價明顯偏低，但無正當理由等方面。其次，進項稅額的涉稅風險。進項稅額的涉稅風險包括兼營應稅項目和免稅項目，沒有將不能抵扣的進項稅額進行轉出處理；取得虛開或失控的增值稅專用發票抵扣了企業的增值稅等方面。

第四，建立所得稅的稅務風險分析體系。所得稅的稅務風險管理指標包括所得稅稅收負擔率、主營業務收入增長率、主營業務成本增長率。通常而言，同一地區相同行業的企業所得稅稅收負擔率應該接近，企業在計算出自身的所得稅稅收負擔率之后，需要和同行業、同類型企業的平均值進行比較，分析是否存在異常。如果企業所得稅稅收負擔率存在明顯偏低，就需要對企業的主營業務收入增長率和主營業務成本增長率進行分析，判斷所得稅稅收負擔率的變化是否由于這兩項指標變動引起，如果并不是表明企業可能存在收入不入賬或虛列費用等風險。

第五，對增值稅稅務風險進行分析。增值稅的稅務風險分析主要分析企業的增值稅收負擔率和銷項稅額增長率、進項稅額增長率。例如，A企業對自身的增值稅稅務風險進行分析，結合增值稅風險的主要指標進行判斷，分析企業的增值稅主要指標和配比指標是否配比，并以此分析是否可能存在風險。以增值稅稅收負擔率為例，企業的增值稅稅收負擔率應該和同地區同類型企業接近，如果存在較大差異，表明企業可能存在少計收入等風險，此時A企業就應該分析配比指標銷售收入增長率、銷售毛利率，通常情況下若這兩個指標增長那么增值稅稅收負擔率也應該增長，否則就應該思考是否存在風險。

（四）完善稅務風險管理績效評價

第一，企業需要重視稅務風險管理的績效評價工作。績效評價能夠有效提高企業的稅務風險管理水平。企業的稅務風險管理方案必須要具有實用性，通過績效評價對稅務風險實施的效果進行分析。

第二，優化稅務風險績效評價的方法。企業需要采取科學、合理的稅務風險評價方法對稅務風險進行評價。首先，資料分析法，其中專家意見法是邀請稅務風險管理方面的專家分析稅務風險管理效果，并對意見進行收集與歸納。專題調查法是通過專題調查的方式，對于稅務風險管理某一環節的工作進行分析并開展評價。其次，過程評價法。過程評價法是對稅務風險管理的合理性進行全面評價，并分析稅務風險管理階段是否存在問題，針對問題有針對性地予以改進。

（五）完善信息溝通機制

第一，改進企業的信息溝通機制。企業的信息溝通機制要求企業全面收集內部信息與外部信息，并將相關信息在企業內部的各部門之間實現傳遞。企業在信息溝通時，要確保信息傳遞的順暢，在企業內部的不同層級之間通過及時有效的溝通，實現對信息的充分分析。例如企業的稅務管理人員在分析了最新的稅收法律法規之后，需要結合相關規定要求將信息傳遞給企業內部其他部門，要求各部門嚴格按照法律法規規定開展工作。

第二，企業需要加強與稅務機關的溝通。企業與稅務機關可能存在信息差的問題，再加上不同地區的稅務機關具有一定的自由裁量權，因此企業在稅務風險管理時需要加強與當地稅務部門的溝通，通過主動溝通在開展各項稅務工作之前征求稅務機關的意見，并獲取稅務機關的認可之后才開展相關工作，以防范稅務風險產生的可能性[3]。

四、結語

本文在對企業稅務風險成因以及建議進行探討的基礎上，認為企業要實現對稅務風險的有效防范，就需要在了解稅務風險成因的基礎上，對企業的稅務風險防范機制進行完善。企業在稅務風險管理中，需要認識到企業的稅務風險是在不斷變化的，隨著法律體系的完善和企業的發展，稅務風險管理重點也在變化，企業在未來只有針對稅務風險管理工作的各環節制定切實可行的改進措施，才能有效推進企業稅務風險管理機制的優化，幫助企業實現健康發展的目標。