我國會計人員職業道德問題及對策研究

陳文東

（赤峰學院，內蒙古 赤峰 024000）

現今我國社會經濟迅猛發展，各個行業企業競爭態勢都在不斷加劇，會計職能的地位越來越重要，職能范圍也順勢擴大。要想保證會計人員能夠嚴格按照法律法規履職，必須要以良好的職業道德素養為基礎。作為會計人員從業的最基本素養，一旦會計職業道德缺失，則企業內部管理、財務水平以及經營發展決策所需的會計信息質量等均無法獲得可靠的保障，對于企業乃至于社會經濟都會產生難以估量的危害。結合實際不難看到，歷年來因會計職業道德缺失而引發的企業危機案例不勝枚舉，每一起重大案件都造成了不同程度的負面社會影響。基于這樣的背景，各界對于會計職業道德的關注度越來越高，盡管在此方面的研究成果很多，但實踐層面依然存在諸多的問題有待解決，尤其是在會計理論與實務縱深發展的新時期，對會計職業道德的基本要求也在不斷更新。與時俱進深入分析會計職業道德表現和危害并明確原因提出建議，具有積極的理論和現實價值。

1 會計職業道德概述

1.1 會計職業道德的含義

職業道德，指的是從業者在其所在的領域應當遵守的行為約束，與職業特征、從業關系和職能屬性等方面都存在一定的關系，不同行業領域的職業道德標準也各有側重，共同之處在于都是必要且應當遵守的行為準則。就會計行業而言，職業道德可簡單地歸納為行業針對會計從業人員提出的最基本的誠信要求，也就是強調要在實踐工作過程中按照會計行為準則嚴格自我約束，從而保證合規行使職能，為企業發展起到應有的作用，才能進一步為宏觀經濟的穩定建設貢獻應有價值[1]。

根據會計工作職能可見，會計工作專業性強、復雜性強，職業道德直接關乎各類資產，一旦職業道德缺失，便容易受到經濟利益的誘惑，意識的偏離導致行為隨之越界，職務之便即容易成為引發不法行為的導火索。由此可見，會計職業道德雖然是一種主觀層面的意識，但對于會計人員行為的影響卻不容忽視。只有保證職業道德處于較高水平，才能更好地保證會計行為的合規性與合法性，此為會計職能價值的基礎。

1.2 會計職業道德的基本內容

我國會計相關政策當中對于會計職業道德的基本內容有明確要求，主要可概括為八個方面：第一，愛崗敬業，要求會計從業者能夠基于對本職工作重要性的正確認識，以積極的態度投入工作崗位，熱愛本職工作并忠誠職守、盡心盡力；第二，誠實守信，明確將此作為會計人員最基本的品質，要求會計能夠腳踏實地、照章辦事，以組織利益為先，重信譽，不弄虛作假，嚴格保護企業隱私和機密；第三，廉潔自律，公私分明，明確自身應當堅守的道德底線，不徇私舞弊、不謀不法之財；第四，客觀公正，要求會計人員能夠基于對自身職能的正確定位客觀、公正地依法行事，通過獨立職能開展各項工作，不偏不倚；第五，堅守原則，需要會計人員能夠不斷深化學習，全面了解會計相關政策與法律法規，嚴格按照會計準則的各項要求開展工作，并將相關要求內化，作為會計核算與監督的依據，使會計行為合法合規；第六，提高能力，市場經濟始終處于發展進程中，對于會計職能的要求在不同時期都有差異，需要會計人員能夠時刻督促自身不斷進步，以更好地滿足社會對會計職能的新要求。這也是穩固會計自身發展定位的客觀需要，只有會計人員不斷提升能力并增加專業知識儲備，才能保證自身職能價值的不斷提升；第七，參與管理，現今會計職能已經遠遠不再局限于財務，包括人力資源會計、管理會計等均對會計職能提出了新要求，良好的職業會計道德考核標準決不能僅限于業務，而是應當發揮重要職能以便更好地服務于組織決策，使會計信息價值最大化；第八，加強服務，要求會計人員不斷具備更高的服務意識，使服務質量不斷提升，包括內部會計信息決策價值以及外部良好企業形象的塑造等[2]。

如今我國會計職業道德標準已經在會計界達成了共識，其中對于會計的職能、態度、行為標準和角色定位等多個方面都有明確規定。據此不難看到，如果會計不能按照這些準則對自身行為加以規制，即屬于職業道德缺失。因能夠產生巨大的負面影響而充分體現出了加強職業道德建設的重要性和必要性。

2 我國會計人員職業道德缺失的表現及危害

根據對會計職業道德相關概念和理論的分析，雖然現行會計政策對此有明確要求和規定，但作為一種主觀層面的意識，實際上并不能對會計職業道德水平加以量化。結合對現狀的分析也不難發現，近年來雖然我國市場經濟越發繁榮，但職業道德缺失而引發的會計失信行為卻一度對市場經濟帶來巨大威脅，回顧歷年來的“銀廣廈”案件、“萬福生科”案、“南紡股份”案和“康美藥業”案等，會計人員難辭其咎，一致的表現在于危害巨大且影響持久。只有明確會計職業道德缺失的表現和危害，才能為職業道德水平的建設與提升奠定扎實的理論根基。

2.1 我國會計人員職業道德缺失的表現

會計人員職業道德本身作為一項過于主觀的指標，難以量化。因此對會計人員誠信意識的評判，即需要考察會計人員是否具有職業道德缺失的表現。

2.1.1 干預會計信息

會計信息是企業通過會計核算而形成的對企業經營情況的綜合記錄，能夠全面地反映企業既往、當下和未來的資金活動狀況，其中涉及的數據、信息和資料等都統稱為會計信息，其價值體現在能夠對企業財務狀況、經營成果與資金動態各類信息予以全面反映。會計信息可以說是能夠緊密聯結企業和利益相關者的橋梁，通過承載會計信息讓利益相關者了解企業的經營狀況和水平，包括真實性、相關性、可驗證性、易懂性、可靠性等都是最基本的屬性，也是會計信息價值的內核。會計人員是會計信息的制作者，要想保證會計信息質量，必須要以高度的責任與誠信意識為基礎，在良好的職業素養的支持下真實呈現會計信息[3]。如果會計職業道德缺失，那么就會為會計信息失真埋下隱患，要么存在主觀惡意，要么不能愛崗敬業堅持原則，以隨性的態度對待工作，致使會計信息價值被削弱，使企業的經營和利益相關者投資產生誤判。

2.1.2 原始憑證造假

原始憑證是企業分析既往問題進而查缺補漏的核心依據，對于企業來說極其重要，是企業既往賬目往來的明細，能夠真實反映企業經營過程中的各方面資產業務，包括資產計價、盈利水平、凈利毛利、資產負債與應收賬款等。這些原始憑證在日常經營中都是由會計人員負責管理。如果會計職業道德缺失，就容易產生利用職務之便中飽私囊而對原始憑證動手腳以從中獲利；或者會計人員為了協助管理者虛增營收而將原始憑證數據進行篡改。造假形式顯而易見，包括信息漏缺、內容是真、發票過期或將不合法的發票合法化等，總之目的較為一致地表現在都是為了利用原始憑證造假使企業呈現更好的經營情況，那么真實的效益也就會被惡意掩蓋。

2.1.3 財務報表舞弊

企業財務報表的價值無須贅述，對內反映著企業的經營業績，能夠供未來的經營和發展提供決策導向；對外則能夠讓股東與更多投資者了解企業的經營狀況，直接關乎利益相關者的權益。會計職業道德的缺失，在財務報表當中的體現，一般都是出于為了粉飾財報虛增營收、讓市場誤認為企業經營態勢良好而對財務報表進行舞弊和粉飾，表現在對各項財務指標數據或報表附注進行篡改錯報或忽視等。通過對財務數據的變更、偽造或惡意操縱使會計信息記錄失真，忽略重要信息的發布，以此掩蓋企業經營方面的短板。在通常情況下，會計對于財報的審計過程主要關注兩方面事項，一是通過財報來判斷企業資產是否存在被私吞或被挪用的情況；二是以此為依據判斷企業的盈利能力。總之，財務報表的制作與審核是會計職能的重要體現，會計職業道德缺失，財報舞弊行為也就容易出現。

2.2 我國會計人員職業道德缺失的危害

隨著當前會計理論和實務的快速發展，職業道德在會計職能體系當中的重要性也有了顯著提升，如果會計職業道德缺失，負面影響絕不僅限于某一方面，還包括宏觀的市場經濟和微觀層面的企業與會計人員自身，也都會因此而蒙受不可估量的巨大損失。

2.2.1 在宏觀層面擾亂市場經濟建設

縱觀我國當今市場經濟的發展，整體水平已越發繁榮，會計擔負著至關重要的經濟職能，在社會經濟領域具有無可替代的作用。會計人員的工作性質都與經濟相關，而經濟方面的核心即在于各類資產。從企業、到行業，再到整個市場經濟，如果會計職能缺位，所導致的負面影響也會逐層遞進，直至對宏觀市場經濟的穩定性帶來震動。回顧歷年來我國每一起重大的財務舞弊案件，如銀廣夏、萬福生科、康美藥業等，盡管都是受制于公司管理層等因素的主導，但本質上卻都是由會計職業道德缺失所導致的。除此之外的企業偷稅漏稅以及會計人員利用職務之便徇私舞弊等行為，負面影響都極其嚴重，對于市場經濟建設的擾亂不容忽視。

2.2.2 從微觀層面妨礙企業自身發展

會計職能的體現，都在于企業或會計師事務所的日常工作當中，盡管不同行業領域的會計具體職能都有一定差異，但責任歸屬和履職的原則都具有一致性。那么會計職能的缺失，對于企業以及會計人員自身的負面影響也顯而易見。一方面，會計人員是會計信息的主導者，只有保證會計人員專業嚴謹，才能保證會計信息的真實性與可靠性；后者的意義無須贅述，直接決定著企業決策的科學性，進而關乎企業未來發展態勢。一旦會計人員職業道德缺位，會計信息失真的可能性也就大大提升，如果企業決策失誤，那么影響不容忽視。另一方面，站在會計人員自身的角度來看，我國已在2019 年出臺了會計失信行為的懲戒機制，一旦失信，五年內不得從業；如果涉嫌刑事違法，終身不得從業；加上行業的聯合抵制，可以看出違背職業道德將會直接阻礙會計人員未來的職業生涯[4]。

3 我國會計人員職業道德缺失的原因

依據前文理論分析可知，會計職業道德的基本內容已經越來越明確和全面，但受制于經濟利益的影響，仍然使得不少會計人員違背職業道德而做出違法違規行為。

3.1 企業內外監督機制不健全

會計職業道德缺失問題與企業內外監督機制的缺位存在直接的聯系，畢竟在經濟利益面前，要想使所有人都能夠堅定不移地依靠自覺性來貫徹職業道德是不切實際的，如果監督不到位，即可能會產生會計人員舞弊的隱患。首先，從企業內部來看，審計職能獨立性不足，即無法對會計行為實施有效監督，會計造假概率也就有所提升；或者有一些小微型企業很多都只有一名會計人員負責公司財務。比如某地一家小規模餐飲公司會計人員就因獨立工作不受管制而利用職務之便對企業成本信息進行造假，且造假金額越來越大，直至被發現時，公司損失總額已經高達15 萬元，而該公司平均年營業額也不足50 萬元，可見監督機制缺失導致的會計失信行為會對企業造成嚴重打擊[5]；其次，從行業層面來看，對于會計行業的監督機制也存在一些不足，比如行業協會管理人員數量不足、經驗不夠，或監管人員專業能力不足，檢查流于形式等，都會為會計人員職業道德建設帶來不利影響。

3.2 失信與違法成本低

之所以出現很多失信會計人員，很大原因就是失信與違法成本較低，即現行相關法律法規對于會計人員失信行為的處罰力度不夠，才使得一些企業或會計人員為了追求經濟利益鋌而走險。盡管2019 年《會計法》的修訂已經將會計失信行為“黑名單”制度列為一項新的懲戒措施，但對于一些危害不夠嚴重的失信行為仍沒有任何有力處罰。程度較輕的會計失信行為無須承擔過多的責任，那么也就不排除有企業或會計人員繼續嘗試，抱有僥幸心理在此領域試探。比如某地區市場監管局對當地一家眼鏡店的年報公示信息進行抽查時，發現存在隱瞞真實情況并虛增營業收入的情況，動機在于該店為了能夠獲得更多金融貸款，重合同守信用企業的評比資格。在查處之后，給出的懲戒措施僅僅是責令限期整改并取消評比資格。可以說這種失信與違法懲戒方式的局限性非常明顯，對于企業而言幾乎沒有損失，而一旦得手，企業便會被評優。此外早些年的“萬福生科”和“南紡股份”知名大案的處罰結果也僅罰款30 萬元和50 萬元，相比從中獲得的利益，顯然不足以起到任何震懾作用[6]。

3.3 不正當競爭環境的影響

外部環境對于會計職業道德的影響，主要體現在非正當競爭層面，針對此問題可以從兩個方面來理解。一方面，就會計行業來看，會計師事務所是會計人員的從業大環境。而如今為了滿足市場經濟的發展需求，我國會計師事務所的數量越來越多，但規模偏小。在行業內部競爭愈演愈烈的形勢下，很多事務所也都在為了滿足客戶的需要而開展審計工作，那么為了更好地滿足客戶需求，一些事務所的會計師便成為企業財務舞弊的幫兇，違背會計職業道德而出現不法行為。比如康美藥業公司在2016—2018 年的財務報告存在重大虛假罪證，一是虛增存款、二是虛增收入、三是操縱股票，正中珠江會計師事務所有不可推卸之責；另一方面，就是企業為了提高競爭力而要求會計人員違背職業道德對財務信息進行造假。比如某商貿公司主營可可粉加工與進出口代理業務，按正常會計流程走，每斤產品毛利約4%；但公司為了提高效益，卻要求加工單位均開發票壓低可可油進價并提升可可粉進價，兩原材料成本價均開，使公司年銷售額增加近百萬元，負面影響顯而易見[7]。

3.4 職業素質與專業水平不高

會計工作的專業性毋庸置疑，因此對于會計人員職業能力的衡量，需要以專業水平為基礎，同時在良好的職業素質支撐下不斷進步、不斷提升職能水平。一些會計職業道德問題的出現，也與會計人員職業素質和專業水平不夠有關。有一些會計人員的工作態度敷衍，完全不重視通過學習提高自身的能力。尤其是供職于一些小微型企業的會計人員，更容易受到發展空間與自我認同差等影響而降低自我提高的意愿，導致因專業能力不足、認識不夠而引發的會計職業道德危機問題難以解決。此外，當今高校會計專業教育體系也以專業基礎知識教育為主，職業道德相關內容占比不高，難以為專業人員走上實際工作奠定必要的職業道德素養基礎。企業對于會計人員的培養同樣局限于知識的更新與最新會計政策的學習，道德誠信意識缺位，致使會計職業道德難以提升。

4 加強我國會計人員職業道德建設的建議

在我國當今市場經濟越發繁榮與企業競爭態勢愈演愈烈的新形勢下，會計人員職業道德建設更具有重大意義，歷年來每一起因會計職業道德缺失而引發的經濟市場重大損失均造成嚴重的危害。而據很多研究中的觀點亦能夠看到還有很多因會計職業道德缺失而對企業造成嚴重損失的案件數量難以統計[8]。總之，加強會計人員職業道德建設利在當代功在千秋，任重且道遠。目前需要結合我國社會發展的實際形勢針對導致會計職業道德缺失的成因，尋找切實可行的提升會計職業道德之策。

4.1 健全內外監督機制

企業內外部會計監督機制的健全，是對會計職業道德與誠信意識起到有效約束的重要保障。一旦企業內部獨立性缺失，或外部行業協會對會計職業道德準則的監管不夠嚴格，就可能使會計人員徇私舞弊的概率有所提升。因此有必要從內部和外部兩方面健全對會計人員的監督機制。

一方面，企業管理人員應當基于對企業財務風險的高度關注，充分賦予審計部門以獨立性職能，督促相關部門通過嚴格的審計來確保結果的準確性、公正性和客觀性。尤其是要對會計信息的各項指標實施嚴格審計，第一時間發現各類隱患。而沒有審計部門的小微企業，則應當設置多名會計人員，避免一名會計而導致的無法被監管的情況，為會計舞弊創造條件。另一方面，會計師行業協會也應加強會計師行業的誠信制度建設，不斷加強對會計職業質量的檢查工作，推動會計失信人員“黑名單”制度的加速落實，會計人員如出現失信等違背職業道德的行為，哪怕影響不大也要記入檔案。使會計人員明白如果違背職業道德，將面臨被行業淘汰的風險。

4.2 完善立法提升會計人員失信與違法成本

回顧我國歷年來每一起因重大會計舞弊導致的財務危機事件，最終處理結果大多以罰款為主，且相比于因會計職業道德缺失導致的舞弊問題涉案金額，單純的罰款顯得不痛不癢。與此同時，我國社會市場經濟發展進程尤為迅猛，會計職能的不斷擴大成為特定趨勢，各界對于會計人員的能力、專業性和誠信等方面均提出了更高的要求。但因受到巨大利益的誘惑，會計職業道德根基容易動搖，唯有全面加大對會計人員失信行為的違法成本，才能對會計人員意識和行為起到有力地約束作用[9]。

行業應當發揮應有的作用，嘗試出臺專門針對會計職業道德的法律法規，以我國現行的《會計法》《會計財務報告規范》以及《上市公司會計信息披露》等法律法規為基礎，細化針對會計職業道德標準的條款及內容，明確界定會計責任與職業道德的標準與范圍，保證會計信息透明公開，使會計行為受到法律法規的約束[10]。不僅有利于直接防范各類舞弊行為，更有流于通過嚴厲打擊維護利益相關者權益，起到有效的警示作用，使會計工作能夠合法合規。

4.3 塑造良好的會計誠信環境

良好的會計誠信環境，是影響會計人員職業素養和誠信道德意識的關鍵。試想如果會計誠信環境不佳，那么必然會有越來越多會計人員選擇跟隨形勢利用職務之便，出于某種私利而選擇違背職業道德，做出違規違法行為。因此良好的會計誠信環境能夠發揮積極作用，一旦行業風氣整體提升，會計人員徇私舞弊的概率也自然會有所降低。

從此角度來看，一方面，會計師事務所應當發揮行業影響力的優勢，在重視經濟利益的前提下，全面提升風險防范意識，積極構建審計質量的復核機制，加強對注冊會計師能力、素養和專業的考核，著力提升自身的經營質量和水平，為會計行業職業素養與誠信環境的整體化建設起到積極的帶頭作用。另一方面，即需要企業將會計誠信納入績效考核體系當中，出臺相關激勵機制與賞罰制度，由財務部門主管對會計人員進行定期考核，對出現會計信息失真情況深入嚴查，發現會計人員存在職業道德方面的問題時給予嚴厲處罰，反之則給予表彰。有利于通過良好的會計誠信環境建設，促使會計人員職業道德水平的提升[11]。

4.4 加強職業道德教育提升會計人員職業素質與專業水平

會計人員職業道德水平的提升，僅依賴于會計人員自身的主觀意識顯然難以保證，職業道德教育作為對會計人員職業素養實施正確引導的重要方式，優勢體現在為職業道德水平的提升打下堅實基礎，進而對于職業素質和專業水平產生積極的影響。包括行業、企業和高校專業教育都應發揮應有作用，致力于加強會計職業道德教育。

一方面，高校對于會計專業教育，應當將誠信教育納入現有教育體系當中，并提升誠信教育內容和層次，在相關理論知識的支撐下，在會計人員從業之前就為職業道德建設奠定基礎，內化職業道德準則，外化于行[12]；另一方面，行業和企業都應針對現有會計人員做好職業再教育，不斷采取有效教育方式加強對會計人員思想政治的引導，打造常態化培訓，在培訓內容中提升職業道德所占的比重，貫徹落實責任教育，使會計人員對自身責任與誠信意識和職業道德的重要性形成正確認識，促進責任感和使命感的自覺提升，為企業的發展貢獻出應有的力量，也為自身未來職業生涯的良好發展提供保障。

5 總結

綜上所述，我國社會發展至今，經濟體制改革已經取得了前所未有的新成果，無論是宏觀經濟發展層面還是企業微觀經營層面，會計所擔負的職能都越來越重要，范圍也在不斷拓展。鑒于會計工作與經濟直接相關，決定了會計職業道德的基本內容有廣泛的覆蓋范圍，使各界對于會計職能與職業道德要求不斷提升。一旦會計人員職業道德缺失，那么對于會計信息的干預、原始憑證的造假以及財務報表舞弊等行為的發生率也就隨之提高，危害難以估量。

本文對我國會計人員職業道德缺失的原因進行了深入分析，發現主要體現在內外監督機制不健全、失信與違法成本低、不正當競爭環境的影響以及會計人員專業素質不高等四個方面。正是受到這些因素的影響，才導致會計人員職業道德出現問題。據此，有必要針對這些原因健全行業監督機制、完善立法提升會計失信與違法成本、塑造會計誠信環境并加強職業道德教育，提升會計職業素質與專業水平。這樣將有利于促進會計職能的充分發揮，為企業乃至市場經濟的穩健發展貢獻應有力量。