生產制造企業資產管理的內部控制分析

摘 要：生產制造企業經營發展過程中面臨大量不可控因素，強化資產管理、加強內部控制，提高企業綜合實力，可幫助企業更好地應對不可控因素之下的風險。然而在落實資產管理時，生產制造企業卻時常存在存貨采購不規范、存貨驗收入庫不規范、存貨倉儲保管不到位、固定資產采購更新改造與日常管理不到位等問題，嚴重阻礙了企業的健康發展與成長。對此，生產制造企業有必要采取相應內控措施，來促進生產制造企業資產管理水平提升。

關鍵詞：生產制造企業;資產管理;內部控制

中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）04-0084-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.04.084

資產是生產制造企業發展過程中擁有或控制的重要資源，包括固定資產、無形資產與存貨，關系著企業生產經營活動的開展，影響著企業生產效率與質量。從內部控制角度入手強化企業資產管理，可以減少資產的閑置、浪費等問題，發揮出資產的最大作用，進而保障企業高速運轉，收獲更大的經濟效益。下面從問題與措施入手，對生產制造企業資產管理的內部控制開展分析。

1 相關概述

資產管理，其實就是企業為保障自身生產、經營活動有序開展，對自身擁有或控制的固定資產、無形資產以及存貨進行有目的、有計劃的統籌規劃與安排，以避免資產價值不合理流失。資產管理的內部控制，則是企業為保護資產安全、發揮資產價值而在內部采取的方法與手段。針對資產管理落實內部控制時，企業需要先明確資產管理的范圍、厘清不同類資產的管理流程，找出針對不同類型資產進行管理時存在的關鍵風險點，基于風險點采取相應的內部控制措施。

2 生產制造企業資產管理的內部控制問題

第一，生產制造企業存貨采購問題。一些生產制造企業資產管理的內部控制存在存貨采購環節流程設計不合理、采購預算缺乏科學依據、供應商管理制度不健全等問題。比如，在采購過程中長期沿用以前的采購制度，未結合企業當前需求針對采購制度進行及時革新，導致一些工作人員借職務之便非法侵占企業資產;又如，在采購過程中未對采購數量、供應商資質進行嚴密審查，導致資產閑置、采購價格虛高等問題頻頻發生，間接或直接給企業造成損失。

第二，生產制造企業存貨驗收入庫問題。存貨驗收入庫時，企業應當聯動內部的采購、質檢、庫管三個部門從存貨的數量、品質等角度入手進行嚴格把關，然而，在一些企業中卻存在未充分聯動三個部門、質檢敷衍只簡單清查存貨數量等問題，不僅會導致庫管壓力倍增，還可能使得品質不過關的貨品流入市場使企業信譽受損。此外，在存貨驗收入庫時，部分企業還存在驗收人員數量不足且資質不過關、未制定統一驗收標準等問題，同樣可能造成企業資產損失。

第三，生產制造企業存貨倉儲保管問題。存貨倉儲保管時，面臨的具體問題包括：存貨存放混亂，比如半成品與成品的存放較為雜亂，沒有規整擺放在車間或專用倉庫，且沒有嚴格按照存放制度對半成品或成品進行保護，導致許多半成品或成品出現積壓、老化與折損。缺少存貨預警機制，在存貨不足或存貨過多時企業反應遲鈍，不能及時補貨或減少積壓，不僅會導致企業現金流量不合理，還會導致企業生產經營效率降低，給企業造成相應損失。

第四，生產制造企業固定資產采購更新改造問題。首先，預算編制合理性不足，在編制過程中未站在全局角度統籌資產購置事宜，也未充分考慮企業發展過程中面臨的種種因素，多是參照往年經驗來進行預算編制。其次，預算考評不到位，在考評過程中缺乏依據與標準，在多數時候僅從數據入手來進行考評，且考評過程中忽略了企業所處環境，使得考評結果缺乏可靠性。最后，更新改造帶有盲目性，即生產制造企業在進行更新改造時，沒有充分結合自身現階段生產需求，忽略了成本控制，導致企業物料消耗與損失不合理上升。

第五，生產制造企業固定資產日常管理問題。在針對固定資產進行日常管理時，常常存在驗收制度執行不到位、固定資產評估清查不到位、固定資產維修不到位以及固定資產減值報廢與處置不到位等問題。企業資產管理人員素質不足、企業沒有設置專門的固定資產管理部門，或者企業沒有完善的固定資產日常管理制度，都可能導致企業出現固定資產質量差、實用價值不高等管理問題。

除上述問題外，生產制造企業在資產管理內部控制上還存在：企業風險意識不足忽略風險評估、缺少完善的無形資產內部控制制度、忽視內部控制環境優化、信息與溝通不足、內部監管不到位等問題。

3 生產制造企業資產管理的內部控制措施

措施一：針對存貨采購關鍵風險，可采取完善相關審核審批、完善預算流程與完善供應商考評機制等內部控制措施。首先，倉儲統計員需要時刻關注企業的生產、銷售情況，并聯系實際情況提交存貨采購清單，一般類采購清單應當經倉儲、采購兩個部門的負責人審批、審核后再進行采購，特殊類清單應當經倉儲、采購、財務三部門以及總負責人層層審核、審批后才可進行采購。其次，采購預算的制定涉及銷售、生產車間、倉儲、采購等多個部門，不僅需要結合企業過往經驗，還要結合企業未來的生產發展需求、參考企業庫存、聯系市場環境并聯動銷售情況。最后，在針對供應商進行考評時，要重點考量兩個方面：一方面考量該供應商可否為企業提供穩定、可靠的供應;另一方面則考量該供應商可否為企業提供優質廉價的物料。

措施二：針對存貨驗收入庫關鍵風險，可通過強化質檢團隊、加強質檢監督與審核等內部控制措施進行應對。一是建立專業質檢部門，明確部門以及部門內部崗位的權力與職責;二是落實質檢員培訓、監督與管理，在統一、完善質檢標準后組織質檢員學習掌握質檢標準，并完善監督機制，督促質檢工作落實以避免質檢敷衍等問題;三是推行輪崗制度，定期調整質檢人員的參檢項目，不僅可鍛煉質檢人員，還可避免質檢人員與供應商串通等問題;四是完善質檢報告制度，每一質檢項目結束后質檢人員需提交內容翔實的質檢報告給采購部負責人審核，采購部負責人需重視報告中提及的問題并與供應商就問題開展商討、積極處理問題，若問題超出采購部負責人權限，則應由總負責人介入進行處理。

措施三：針對存貨倉儲保管關鍵風險優化倉儲管理方式、改善倉儲環境并完善存貨反饋機制。優化倉儲管理方式的具體措施包括：借助信息管理手段，比如利用EPR系統對存貨進行高效管理;以價值為維度對存貨進行分層管理，優先管理價值高的存貨。改善倉儲環境的具體措施包括：了解并總結企業的存儲需要，比如了解企業需要的存儲倉庫面積，并根據需要決定是否要拓寬存儲倉庫面積，總結企業資產的存儲注意事項，降低存儲方式不科學導致的資產損失。完善存貨反饋機制的具體措施包括：加快信息處理速率，存貨不足或存貨過多時作出及時反應，及時進行采購補貨，或者通過回爐打碎、低價出售等方式減少積壓。

措施四：針對固定資產采購更新改造中的關鍵風險，可通過加強固定資產采購預算、優化更新改造流程等內部控制措施加以防范。加強固定資產采購預算的具體做法如下：在進行固定資產預算時，必須站在全局角度進行統籌規劃與安排，分析企業的固定資產采購需要、考慮企業現今采購能力，并以減少僵尸資產為目標，確保每一分采購資金都用在“刀刃”上。優化更新改造流程的具體做法如下：首先，養成結合企業生產經營需求進行固定資產更新改造的意識，對企業的真實需求進行調查計算;其次，嚴格按照相關程序申請并落實固定資產更新改造，先由相關部門提出更新改造申請、填寫固定資產采購申請表，再判斷采購是否在預算內，不管是否在預算內，都應由采購部負責人、總經理進行審批，若總經理有何意見需在審批時提出，后續采購部負責人要結合總經理意見落實采購工作。

措施五：針對固定資產日常管理中的關鍵風險，可通過專設固定資產管理部門、更新信息管理方式等內控措施進行應對。專設的固定資產管理部門應當肩負起以下職責：定期對企業擁有的固定資產進行清查盤點并做翔實記錄，不定期對固定資產的使用、維護等方面的情況進行檢查，確保固定資產處于企業有效控制當中。更新信息管理方式，其實就是將現代信息化管理方式融入固定資產日常管理，比如企業可以購買條碼管理軟件，借助條碼來對商品、設備及庫存進行實時管理。

除上述外，生產制造企業在進行資產管理時還可以采取以下內部控制措施：其一，加強無形資產采購，優化無形資產投資預算流程，具體預算工作主要由資產管理部門落實，提交的《無形資產投資可行性研究報告》必須由總經理組織審議，若審議過程中發現超出總經理權限，則應交由董事會進行再審，若未超出總經理權限，則直接執行預算;其二，完善相關考評機制，確保內部控制措施的貫徹與落實，在完善考評制度時需要著重提高考評的針對性，比如技術研發部門的考評指標應當側重于階段成果達成率、新產品利潤貢獻率等，而銷售部門的考評指標應當側重于銷售計劃達成率、銷售額等，在完善考評制度的同時還要將考評結果與企業內部晉升、獎金、福利等進行掛鉤。

4 結語

綜上所述，對生產制造企業而言，加強資產管理的內部控制對企業經濟發展具有重要意義。為提高資產管理水平、全面落實內部控制，生產制造企業有必要轉變自身資產管理觀念并結合自身特點持續推進管理創新，除了需要針對具體問題采取相應措施外，更要聯系導致問題出現的深層原因健全相關管理制度、規范相關管理活動、加強內控監管與信息化建設，通過不懈努力為企業生產經營活動的開展提供豐厚物質基礎與可靠保障，進而促成企業可持續發展。

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[作者簡介]郁振青（1986—），男，江蘇蘇州人，中級會計師、中級審計師，蘇州大學碩士，研究方向：企業財務、經營風險管理、內部控制、審計等。

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