探討政府會計制度下醫院本期盈余與預算結余差異情況分析方法

摘 要：2019年《政府會計制度》頒布實施，醫院會計開始采用財務會計與預算會計雙分錄模式。文章從醫院運行過程中財務會計與預算會計的關系出發，總結預算會計與財務會計之間的造成差異的原因，并從這一角度出發提出了醫院經濟運行情況分析的相關舉措。

關鍵詞：政府會計制度 醫院會計差異 調節報表分析 差異輔助賬

中圖分類號：F233? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2022）02-074-03

隨著《政府會計制度》執行的深入，預算會計數據的重要性也會逐步顯現出來。未來會計人員對于預算會計的理解也不能局限于報表上的數據，而應該更多關注數據背后的情況，比如數據的結構、數據的波動情況及原因等。因此，為了提高醫院會計數據的使用效率，本文通過深入解讀本年盈余與預算結余的差異情況表，嘗試探討財務會計與預算會計之間的關系，并借此拓展醫院經濟運行情況分析的新思路。

一、財務會計和預算會計中收入差異情況分析

從差異情況表來看影響收入的重要事項差異包括兩個大項四個小項，其中“應收款項、預收賬款確認的收入”和“收到應收款項、預收賬款確認的預算收入”，在醫院經濟運行過程中應收款項一般指的是應收醫保結算款，預收賬款一般指的是門診住院預交金。由于醫療業務的發生與收到款項的時點不同，導致收入與預算收入產生差異。因此，收入和預算收入之間的差異可以反映醫院的貨幣資金收益情況。

一是分析時首先使用：

，這一指標反映統計期內收入與預算收入差異的情況，指標越接近100%，說明該醫院的收入變現能力越強。

二是如果上述指標與以前年度相比出現較明顯的差異，則可以結合現金流量表數據，通過：

事業活動收到的除財政撥款以外的現金

這一指標反映現金流量與收到款項確認的預算收入之間的關系。因為醫院大部分醫療活動收到的現金流都是通過應收賬款和預收賬款取得的，所以如果該指標如果明顯偏離100%，則說明預算收入的確認或醫療活動產生的現金流出現波動可能影響了醫院收入變現能力。同時，還可以結合醫保回款率等指標判斷收入變現情況變動的主要原因是來自于醫保基金，還是來自于患者自付的預交金。

二、財務會計和預算會計中費用與支出差異情況分析

從本年盈余與預算結余的差異情況表來看，財務會計與預算會計中費用和成本的重要事項差異主要包括兩個大項八個小項，根據常見的差異相互彌補的關系可以分為三組。

（一）為取得存貨、政府儲備物資等計入物資成本的支出和發出存貨、政府儲備物資等確認的費用

該類業務當科室領用的物資完成付款后兩項差異可以相互彌補，彌補的及時程度就取決于物資的領用情況和付款進度。醫院物資管理得越到位，差異的產生與彌補之間的關系就越穩定。

因此可以通過：

■的指標來衡量醫院的物資管理水平。如果該指標始終沒有大的波動，就可以說明該醫院物資的入庫和科室的領用都有及時入賬，以領代支的情況得到很好控制，從物資入庫到支付貨款的間隔時間較為固定。如果指標突然發生明顯變化，則說明：（1）科室領用金額出現了較大波動;（2）出現了付款不及時或提前付款的情況。

（二）為購建固定資產等的資本性支出、計提的折舊費用和攤銷費用、確認的資產處置費用

在確認為購建固定資產等的資本性支出時，可以結合現金流量表中“購建固定資產、無形資產、公共基礎設施等支付的現金”的金額相互核對。在醫院支付設備款、工程款時會產生為購建固定資產等的資本性支出，該差異等到固定資產無形資產折舊攤銷期滿或資產報廢之后才能彌補，時間跨度大。如果醫院正在進行改擴建工程，需要采購大量設備或支付工程款，會導致為購建固定資產等的資本性支出明顯上升;反之，如果設備運行情況良好，醫院也沒有采購大型設備或改擴建的計劃，那么“為購建固定資產等的資本性支出”就會明顯低于“計提的折舊費用和攤銷費用”。

三、會計核算軟件差異輔助賬模板設置

為提高會計憑證編制的效率和準確率，會計核算軟件也應具備自動生成差異輔助賬的常用模板。模板的設置可以參照預算會計憑證模板的形式，通過摘要和會計科目進行關聯。在收入方面比如憑證預算會計中有預算收入，則差異輔助賬自動生成“收到應收款項、預算賬款確認的預算收入”;如果憑證財務會計中有事業收入，則自動生成“應收款項、預收賬款確認的收入”。

支出方面根據支付方式的不同以及支付款項類型的不同，對應的差異輔助賬也有不同。支出方面差異輔助賬與會計科目常見形式的對應關系如下表：

雖然會計科目與差異輔助賬之間存在一定對應關系，但由于各個醫院的業務活動的多樣性，模板只能描繪大致的差異情況，難以適用于所有的會計業務。因此針對一些有特殊的會計業務，還是需要手動填寫差異輔助賬。

四、差異情況分析案例

假設A醫院經濟運行情況如下：

（1）全年醫療收入60461萬元。

（2）全年累計收到醫保結算款22679萬元。

（3）長期待攤費用全年累計借方發生額399萬元，累計貸方發生額224萬元。

（4）專用基金—醫療風險基金全年累計借方發生額78萬元，累計貸方發生額161萬元。

（5）年初發放上年確認費用的年終績效1747萬元，年末預提本年年終績效2020萬元。

（6）本年盈余與預算結余的差異情況表如下：

該單位本年盈余1901萬元，本年預算結余10114萬元，相差-8213萬元，其中重要事項的差異-8213萬元，其他事項差異308萬元。

重要事項差異中因收入導致的差異為-4455萬元，其中當期確認了收入但沒有確認為預算收入的金額為56359萬元，占全年醫療收入累計發生額（60461萬元）93.22%，當期確認為預算收入但沒有確認為收入60814萬元，經查詢，其中收到醫保結算款確認的預算收入為22679萬元，收到預交金確認的預算收入38135萬元。

=92.67%，比上年91.51%增加1.16個百分點，說明本年醫院的資金收益情況良好。

因支出和費用導致的差異為-4066萬元，其中當期確認了預算支出但沒有確認為費用為52806萬元，當期確認為費用但沒有確認為預算支出為56872萬元，通過細項進行分析可知：

“為取得存貨、政府儲備物資等計入物資成本的支出”與“發出存貨、政府儲備物資等確認的費用”之間的差額為-290萬元。=99.08%，比上年101.41%減少2.33個百分點，經過分析后各類物資導致的差異情況如表3。

從表中可以看出，本年衛生材料的付款金額占耗用金額的比例與上年相比有明顯變化，可以查看付款進度，如果出現延遲則可以進一步分析是否在付款流程中出現了問題使部分貨款沒有及時支付。

為購建固定資產等的資本性支出與計提的折舊費用和攤銷費用差額為-3510萬元。該項差異為本年盈余與預算結余之間的主要差異，造成該差異的原因在于A醫院當年為購建固定資產等的資本性支出只有498萬元，沒有發生大額的資本性支出。此外，還可以通過設備處的設備采購預算情況、基建辦的工程進度情況等指標佐證該觀點。

支付應付款項、預付賬款的支出與應付款項、預付賬款確認的費用之間的差額為-263萬元，經查詢造成差異的主要原因是本年年初發放上年年終績效1747萬元與年末預提本年年終績效2020萬元之間的差額-273萬元。

根據上述差異分析繪制差異情況分析圖如下：

整體來看A醫院本年度的經濟情況較好地延續了上年的狀態保持平穩，收入和費用可以及時確認，資金的收付也很及時，非永久性差異可以及時彌補。

本年盈余與預算結余之間的差異主要與資本性支出和折舊攤銷費用有關，因A醫院短期內沒有改擴建及購置大型設備的計劃，預計該差異在未來幾年內會一直存在。根據支出情況分析付款進度證實衛生材料的付款進度相比去年有所放緩，針對這一點財務處、設備處等職能科室要提升付款審核流程的效率，保證醫院穩定運行。

五、結束語

由于醫院原本實施的《醫院會計制度》是以“權責發生制”為核算基礎，在《政府會計制度》實施后雖然加入了以“收付實現制”為核算基礎的預算會計，但財務會計依然還是醫院會計核算、分析的主要對象，對于預算會計的關注點大部分還停留在報表勾稽關系上。隨著《政府會計制度》的全面實施，預算會計不應該只是編制財務會計憑證時使用會計軟件自動生成的附帶產物，而應該在單位的經濟運行分析中扮演更重要的角色。為實現這一目的，預算會計就需要更緊密地與財務會計結合起來，而差異情況是連接財務會計與預算會計之間的橋梁。通過分析可以發現，醫院的經濟運行情況會對本年盈余與預算結余的差異情況產生影響，如果可以結合現金流、資產負債等其他財務會計數據，可以完善醫院的經濟運行分析體系。

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（作者單位：福建省立金山醫院 福建福州 350000）

[作者簡介：黃東瑜（1990—），男，福建省福州市人，會計師，本科，福建省立金山醫院，研究方向：會計、財務管理。]

（責編：若佳）

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