高等學校財務會計與預算會計平行記賬研究

摘 要：平行記賬是政府會計不斷改革和發展產生的新產物，是一種新型的記賬模式，在該記賬模式下既能將財務會計和預算會計兩大系統有效區分開來，又能讓兩者在適當的時候有效銜接在一起。目前高校在開展財務工作時所采取的記賬模式便是平行記賬，為了進一步提高高校財務管理水平，文章先介紹了平行記賬的重要價值，根據高校實際情況提出財務會計和預算會計的區別，重點提出平行記賬模式中存在的問題、解決辦法以及難點所在。

關鍵詞：財務會計 預算會計 平行記賬

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2022）02-076-02

高校隸屬于國家事業單位，其主要作用是為社會培養人才，高校在經營中不僅承擔著育人的責任，還肩負著科學研發，文化傳承等眾多社會職能。高校在經營發展中會牽涉到眾多經濟業務，其資金的來源也區別于普通事業單位，不僅有財政撥款、學費還包括了科研成果費用等[1]。其傳統的會計核算工作本就有一定難度，隨著政府會計政策不斷改革，平行記賬這一核算模式出現在了高校內部，雖然該模式能有效提高財務水平，但是對高校的財會工作人員依舊是巨大的挑戰。為了讓高校做好政府會計制度的過渡工作，便出現了以下的一系列研究。

一、平行記賬模式的重要價值

（一）創新會計核算模式

《政府會計制度》中進一步明確了會計核算的方法及其在核算工作中財會工作人員需要遵守的規章制度，要求財會工作人員有目標有要求地開展核算工作。高校傳統的會計核算模式主要是以預算會計核算方法為主，少數部門的工作則采取財務會計核算方式。隨著我國經濟體制的不斷完善，政府會計制度也在不斷完善，針對會計核算工作已經有了完善的工作體系，進一步明確了會計科目及其各科目的用途等，要求各事業單位在會計核算工作中采取平行記賬方法，其中自然自然也包括了高校。該記賬方式能將高校在經營發展過程中發生的所有經濟業務和各業務產生的財務信息清晰地展示出來，進一步創新了會計核算模式。

（二）進一步強化財務會計的功能

在高校傳統的會計核算工作中，會使用到財務會計和預算會計兩種模式，由于兩模式的核算范圍和核算目的存在較為明顯的區別，針對高校發生的同一項經濟業務，其最終產生的財務數據可能存在明顯區別。利用預算會計處理模式能有效控制前期的預算計劃，而財務會計則能反映出高校所有經濟活動和業務，兩種處理模式各具優勢，而平行記賬模式便能將兩種處理模式的優勢完全發揮出來，既能有效控制預算又能反映高校實際的經營情況，能滿足高校各部門在不同發展時期對財務信息的需求。

二、財務會計與預算會計的區別

（一）使用目的不同

根據高校領導層對財務信息的需求，財務核算所采取的基礎存在一定區別，由于財務會計和預算會計的會計主體存在一定區別，在實際的核算工作中其側重點完全不一致[2]。財務會計所反映的是高校在經營過程中內部整體的財務狀況，其會計主體既可以是高校法人也可以是一個責任中心，而高校的預算會計所反映的是前期制定的預算目標完成情況，及其預算計劃的調整等，高校的法人，經營中開展的項目都能成為一個會計主體。預算會計反映的財務信息都是根據高效經營中開展的一個項目決定的。

（二）記錄范圍不同

財務會計和預算會計的工作都是圍繞高校經營中內部發生的各項經濟業務開展的，但是兩者對經濟業務的記錄范圍存在明顯區別。財務會計需要將高校在經營中產生的所有經濟業務都如實記錄下來，并針對各項財務信息展開處理，財務會計反映的是整個高校所有的經濟業務。而預算會計則只針對預算管理部門內產生的各項現金經濟業務進行財務處理。財務會計所反映的是高校內所有發生的經濟業務，而預算會計則只是反映預算管理部門這一部分發生的經濟業務，財務會計的處理范圍更加廣泛。

三、平行記賬工作模式使用中出現的問題

（一）會計信息化技術的應用問題

要想創新高校內部財務工作的會計記賬方式，就需要將信息技術融入到實際的會計工作中，利用會計信息化高效的開展會計核算工作。由于平行記賬模式需要將財務會計和預算會計所產生的信息和數據等銜接在一起展開核算工作，其匯總的數據量是非常龐大的，必須要依靠于相關的會計軟件和信息技術才能完成對龐大數據的分析和處理。將信息技術積極利用起來，能進一步創新工作方法，為高校財會人員的工作提供便利[3]。較其他事業單位來說，高校在經營中涉及的經濟業務種類較多，內部的會計核算工作難度非常大，只有將信息技術積極應用起來，才能有效提高其工作效率。

（二）高校內部財會工作人員能力有待提升

高校在使用平行記賬模式展開工作時，要求財會工作人員將財務會計和預算會計所產生的會計信息等結合在一起分析，要將兩個會計系統中的信息都全面反映出來，在無形之中加大了內部財會工作人員的工作壓力。只有財會工作人員不斷學習新的工作方法，及時掌握平行記賬模式的內容等，在工作中不斷總結自己存在的問題并加以改善才能通過平行記賬模式順利開展核算工作。

四、平行記賬模式使用中存在問題的解決方法

（一）創新會計信息化技術

目前信息化技術的發展已經趨于成熟，會計工作也在不斷朝信息化方向發展并取得了較大的成功，會計信息化的發展趨勢越來越快速。由于將信息技術加入到會計核算工作中，能有效提高工作效率，創新工作方法，對此高校在朝《政府會計制度》過渡，改革內部的會計方式時，需要重視會計信息化的發展，加快信息化的建設腳步，能保障高校會計改革工作的順利開展，讓高校更適應新的會計核算方式。除了信息技術的使用外，高校還可以將大數據和云計算等先進的技術積極應用起來，既是滿足平行記賬模式中對會計信息化的要求，通過先進信息技術的加入，還能為高校培養更多平行記賬人才。

（二）積極開展培訓工作

由于平行記賬模式是一種新型的模式，高校內部財會工作人員之前可能并未涉及該領域，對此，高校領導層就需要將內部財會人員組織在一起，參與到政府會計制度和平行記賬模式的學習之中，針對政府會計制度和平行記賬模式的理論知識展開培訓，幫助財會工作人員順利從傳統的會計制度中過渡到新的會計制度中，學會使用平行記賬模式開展核算工作，通過對理論知識的學習提高自身的知識水平[4]。會計核算工作的開展離不開會計科目，雖然政府會計制度制定了完善的會計科目體系，并針對各類會計科目提出了相應的解釋，但是高校依舊需要根據自身在經營中所開展的業務等不斷完善會計科目，完善內部的會計核算體系。

五、平行記賬的幾個難點

（一）預算會計難以完成觸發

高校在經營中涉及到的業務數量較多，項目類型也非常豐富，在會計核算工作中可能會涉及到稅金和支付薪酬等業務，在傳統的會計核算中，增值稅和職工薪酬等業務都是統一記錄在負債類科目下的，待到達一定周期后一起結轉。政府會計制度在財務會計內單獨設置了稅金和應付職工薪酬科目，與傳統的會計制度沒有明顯區別，但是政府會計在預算會計下并沒有設置資產、負債類科目，高校內發生經濟業務時，需要有現金支出的情況下才能計入到預算會計下。這一過程中存在的難題便是如何在財務會計體系下利用歸集項目核算的形式，對相應的往來賬目、科目進行設置，以反映出課題中具體的核算項目支出、資金往來等。

（二）特殊類經濟業務

高校在經營中，可能會涉及到一些特殊的經濟活動，其中校內科研項目所產生的經濟收支便是其中一項。此類特殊的經濟活動在財務會計下是不做處理的，只需要預算會計處理此類財務信息。針對財務會計不處理，只經預算會計處理的業務與前期的觸發規則不符，在平行記賬模式下，不能將其伙同于其他經濟業務一起處理，需要當做特殊業務單獨處理，會增加平行記賬模式的難度。

（三）會計科目中的細化問題

平行記賬模式需要將財務會計和預算會計所產生的財務信息銜接在一起，在這一過程中存在一個不容忽視的小細節，便是會計科目的金額確認。需要注意的是預算會計和財務會計兩者的借貸方發生額并不是完全一致的，并且財務會計的收入不包含稅金，而預算會計的收入中卻是包含了稅金的[5]。在平行記賬模式下，不僅需要考慮財務會計和預算會計的觸發規則，還要關注科目中的細化問題，這也是平行記賬模式的難點內容。

六、結語

綜上所述，為了加大對財政資金的管理力度，國家財政部門針對會計核算等工作在不斷改革，其中平行記賬模式便是財政部門改革后的產物。高校在經營中涉及到的經濟業務較多，傳統的財務會計和預算會計兩者是單獨存在的，其體現出來的財務信息可能無法反映出高校經營的實際情況，而平行記賬模式便能有效解決這一問題，能將財務會計和預算會計有效地銜接在一起，將高校的經營情況等全面地反映出來，能有效提高高校財務核算的質量和效率。

[基金項目：本文為湖南省教育科學“十三五”規劃2018年度教育會計專項課題，《政府會計平行記賬實現機制研究——以高等學校為例》研究成果之一（項目編號XJK18KJB05）。]

參考文獻：

[1] 徐深花.新政府會計制度下平行記賬探討[J].納稅，2020，14（35）：146-147.

[2] 胡原.新政府會計制度下平行記賬探討[J].行政事業資產與財務，2020（13）：32-33.

[3] 張晶俠.談政府會計制度下的“平行記賬”模式[J].大眾投資指南，2020（09）：132-133.

[4] 張麗，卿惠，柳帥，羅新輝.小議高等學校新政府會計制度平行記賬的判斷[J].教育財會研究，2019，30（03）：32-35.

[5] 申巖，周雅妮.高校落實政府會計制度平行記賬的路徑研究[J].財務與會計，2018，（12）：79-82.

（作者單位：湖南環境生物職業技術學院 湖南衡陽 421000）

[作者簡介：廖四維（1987—），男，湖南衡陽人，本科學歷，助理研究員，研究方向：高校財務管理。]

（責編：若佳）

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