管理會計在會計師事務所中的應用分析

作者簡介：張恩虎，（1968.10-），男，民族：漢，籍貫：新疆烏魯木齊市，學歷：大學本科，職稱：高級經濟師、會計師，職務：總經理，研究方向：財務審計、資產評估。

摘要：管理會計在事務所的戰略制定和執行、協調與溝通、信息傳遞與分享、各項內部治理結構、合伙文化、道德觀念與標準、執業質量和風險控制體系、人力資源考核與分配制度、項目管理等方面有巨大的用武之地;能夠解決發展中遇到的瓶頸障礙，促進事務所做強做大。

關鍵詞：管理會計;會計師事務所;風險控制

引言：管理會計是一門正在發展中的新興學科，服務于企業內部經營管理，其內容非常廣泛，各個企業對其具體運用都非常重視倍加推崇。在當前會計師事務所（以下簡稱事務所）業務轉型發展過程中，管理會計如何應用到事務所的經營管理當中、發揮助推作用、引領事務所做強做大、促進事務所不斷發展值得思考，本文就對此作一些初步的分析探討[1]。

1 明確發展目標，并將目標具體化

明確的發展目標為事務所人力資源的招聘、儲備、培訓和使用提供了指引，也為事務所統籌安排資金提供了規劃，因此應制定發展目標。事務所應根據自身情況制定相應的目標，而且應當具體化，比如可以制定三年之內收入達到指標，或者綜合排名進入全國百強、省內十強等。制定目標時要綜合考慮，目標不能定的過低，不經過努力就達到的目標不足以調動大家的斗志，但定的過高又會使大家看不到希望，合適的目標是經過大家努力可以達到的高度。

總體目標確定以后應及時傳達到各業務部門和每個員工，使其明確自身應該達到的水平，并據此安排所負責范圍的經濟業務活動，要恪守職業道德，緊緊抓住獨立性這一審計的靈魂，嚴格貫徹執行事務所的有關獨立性和職業道德的規章制度，從各方面保證完成事務所總目標的實現。

2 加強全面預算管理、制定薪酬體系

預算編制是各業務部門圍繞業務量、營業收入、成本、經營成果等應達到的水平而確定的，旨在保證事務所長期正常運營。制定一套科學合理的費用開支標準是核心，事務所的主要支出就是人工成本，員工薪酬制度（包括工資、津貼、獎金、社會保險等）是控制人工成本的基礎;另外還需考慮各項辦公費、差旅費、物品消耗、相關稅費、風險成本等。比如可根據當地平均收入水平，為了吸引和留住優秀員工，確定員工工資性支出（包括工資、津貼、獎金、社會保險等）必須達到業務收入的一定比例，如果未達到標準可將差額部分收繳，并作為對合伙人考核的一項指標[2]。

基于事務所特點，編制預算可采用上下結合的方式，較小的項目使用人員較少在業務部門內部即可確定項目預算，而較大的項目以及業務集中時期需要在部門間協調解決人員時，就需要在溝通協調的情況下合理確定。如果委托方支付的審計費用不足時，要與上一級管理人員進行及時溝通是否繼續承接此項目，如果從長遠整體考慮需要承接時，要申請補貼費用，而不能以減少人員降低質量進行承做。

預算具有指令性，各部門必須認真組織實施，各部門在執行業務時應將業務質量與預算執行相聯系，項目組要分析業務質量與預算執行之間的關聯性，找出預算執行結果的差異，總結業務計劃、項目預算制定存在的不足。

事務所可以考慮設置預算管理和薪酬考核委員會，負責全面預算的編制、考核、監督，圍繞發展目標，建立可行的考核制度和合理的薪酬體系，不斷充實完善考核內容，與員工晉級、激勵緊密掛鉤、獎懲兌現，切實發揮預算管理與員工、事務所發展的協同作用。

3 加強對日常經濟活動的控制

業務部門、項目組都必須通過計算、對比和分析，尋找預算與實際執行之間的差異，分析原因，并采取必要措施加以糾正，使日常業務活動與經濟活動有效地控制在預算范圍之內。另外有了預算作為依據，業務支出審批時可以簡化程序，縮短周期，提高效率。

在日常的經濟活動控制過程中需要管理會計提供目標一致的發展戰略指標體系;獨立的監督考核指標，合理的合伙人和員工分配體系;合伙人之間分配方式和議事規則;項目風險評估和質量控制制度;清晰的項目考核和崗位考核指標;統一的人力資源調配和結算規則;合理的公共費用分攤標準和考核制度;恰當的費用預算控制、培訓的投入和考核效果等[3-4]。

4 制定績效考核標準、明確激勵機制

管理層應對績效考核有一個清晰的認識，是績效管理的組織者。做好績效考核可以從這樣幾方面入手：一是對事務所各部門、各員工的業務性質和崗位進行分析，判斷其行為與工作要求職責之間擬合程度;二是科學合理的設計考核指標體系，制定操作性強的定量與定性指標，要注意指標不宜過多，定性指標分值不宜過高，指標要圍繞事務所發展目標進行;三是選擇合適的考核工具，常用有目標管理、關鍵績效指標、平衡計分卡等，每種工具都有優點和不足，本著簡單實用的原則并結合具體內容進行選用;四是確定考核標準，每一項指標盡可能地細化，要有明確的要求，用數據說話以理服人。

比如對合伙人考核可采用參加合伙人會議次數、培訓授課、與部屬溝通并作職業規劃、重要客戶變更、擔任行業協會職務、接受外部質量檢查情況等指標進行考核;對員工則采用完成單元業務收入、參加業務培訓、參加社會公益活動、參加執業資格考試、受上級部門表彰等指標進行年終考核。具體考核工作應由薪酬考核委員會組織完成，并向全體員工公開考核程序和方法，對每位員工的考核結果應經過與本人溝通、公示等環節。

考核完成以后要有相應的激勵，事務所常采用的激勵方式有獎酬與職務晉級兩種。獎酬時要注意兩點：一是以“獎”為主，以“罰”為輔，考核的目的不是扣獎金;二是績效獎金要注意順序，一般是先基層一線員工，然后才是部門負責人，最后是管理層。員工工作年限和考核結果是晉級的重要依據，對此也應制定明確的量化指標，以利于對照執行。

績效考核是一種激勵手段，如果能與人員聘用、職務晉級、培訓發展、勞動薪酬有效結合，完全可以實現員工利益與事務所利益的雙豐收，當前與未來的同時發展。

5 加強溝通與協調、培養高素質的人才隊伍

暢通的溝通渠道和高效的信息交流，可以讓團隊成員明確自己的職責和任務，讓管理都明白自己要在哪些方面做好指揮和調度，保證目標順利實現。在溝通時應注意溝通是雙方的事情，高級管理人員應定期與中級管理人員、普通員工進行座談交流，形成一種雙向互動的良性機制，不搞“一言堂”，多給員工表達意見的機會。

事務所應建立起各部門之間、上下級之間、項目組之間、員工之間、與客戶之間的溝通與協調機制，以保證整個計劃相互銜接完整，使制定的目標協調發展。上下級之間的溝通應主要體現在上級給下級、特別是給新進入員工制定職業規劃，提出具體要求，比如一年打基礎，兩年上臺階，三年獨擋一面等。

會計師事務所作為人合組織，培養和造就一支具有高度責任意識、敬業勤勉精神，且專業訓練有素、職業道德優良、年齡結構合理的執業隊伍是推動實現高質量發展的基礎。要持續規范標準和流程，提升招聘工作的有效性，特別重視信息化、國際化人才的培養和儲備。堅持正確用人導向，加強老中青三結合的人才梯隊建設。

堅持以人為本、發展成果與員工共享的理念，持續豐富薪酬體系，進一步調動執業人員的工作積極性。完善員工分層培訓體系，提升員工執業能力、綜合素質和職業道德修養，特別重視增強員工的執業敏感性和洞察力，加強員工職業懷疑態度和主體責任意識的培養，引導員工嚴格按照審計準則執行工作程序，真正做到認真嚴謹，精益求精，積極主動，守正創新，推動形成事務所“工匠”文化。明確各職級人員晉升條件，暢通晉升通道，增強優秀員工繼續在事務所做下去的目標和動力。真正做到事業留人、文化留人、感情留人、待遇留人。

6 適度授權

近期國內外部分學者研究發現，將組織內部的預算編制、資金分配權力、部分管理職權授權給下屬部門，整體而言極大地調動了員工的工作積極性、提高了管理效率和內部資金配置效率。如何做到授權適度呢？一是別讓下屬壓力太大，以免影響執行效率;二是授權之后切忌胡亂干涉，打擊下屬自信心和積極性;三是要做到逐級授權、權責分明、抓總線放支線。

作為會計師事務所可將業務按規模和性質進行風險分類，比如證券期貨、IPO、金融、保險、驗證資本、總資產50億元以上的業務確定為A類，5億元以上、專項審計等為B類，其他為C類。相應地按管理人員的職級進行授權簽發報告：管理合伙人可簽發所有的業務報告（包括A類業務報告），高級合伙人可簽發B類及以下的業務報告，合伙人只能簽發C類業務報告。這樣可以極大提高管理工作效率，可使主要管理者從瑣碎的事務中解脫出來，又能調動下級管理者的積極性，還能在一定程度上把控風險。

同時按合伙人職級對日常管理進行授權，比如高級合伙人可以簽署5天以上的請假、所管理部門的差旅費用報銷;合伙人可以簽署5天以內的請假，沒有差旅費用報銷的簽字權限等。在人員聘用方面合伙人可以面試聘任項目經理級以下人員，而項目經理以上人員則需要高級合伙人參加面試。

適度授權要處理好“對上負責和對下負責的關系”。做到對上負責，就是對于上級安排的工作和布置的任務，要狠抓落實，做到凡事有交代、事事有著落、件件有回音，日清月新，不拖不作，要明白“抓而不實，等于不抓;抓而不細，等于白抓”的道理;凡是能在自己能力范圍內解決的，就盡快妥善解決;對于不能解決的，要及時上報，請示上級所領導處理。做到對下負責，就是要抓大放小、有的放矢，適當授權、強化指導，用養并重、加強培養，處理好粗與細、大與小、急與緩之間的關系，讓下屬有施展才干、發揮特長的舞臺。授權人要勇于擔當、善于教誨，絕不能爭功于己、諉過于人，要給予被授權人成長空間和發展機會，讓他們能夠早日成長為事務所發展的中流砥柱。

7 選擇優質客戶、做好項目的風險管理

執業質量是會計師事務所的生命線，審計失敗的風險是事務所面臨的最大風險，也是難以完全避免的風險。優質客戶內部管理規范、透明度較高、企業規模較大、其自身的抗風險能力較強。選擇優質客戶就是把風險控制前移，做好項目風險管理的最有效手段[5]。

選擇客戶首先從行業出發，對于新經濟、新業態、新模式企業，審計人員明顯不具有專業勝任能力的;農、林、牧、漁類等現金交易量大、存貨價值難以核實的，收入確認存在特殊處理方式、且難以獲得外部證據的，支持財務報表項目金額的原始憑證與經濟交易實質不相符的;屬于傳統行業且受國家環保政策、產能過剩影響，或行業地位和所處行業的經營環境已經或者將要發生重大變化的企業應慎重承接。其次財務狀況或經營反常的企業，比如連續（間隔）虧損、業績變臉、媒體質疑、曾被立案調查或處罰過的; 跨業經營反差巨大、估值泡沫嚴重、商譽占資產總額過高的，持續經營能力存在重大不確定性的;同業競爭無法合理解決、主營業務依賴關聯交易; 控股股東、實際控制人與企業資金往來頻繁，費用報銷混亂，獨立性存在重大隱患的;內控制度和會計核算基礎較差且管理層規范意識不強的拒絕承接。三是重點關注頻繁變更會計師事務所;以及以銀行貸款、財務重組等特殊目的的企業審計行為。

項目風險管理從團隊選派、基礎審計程序、審核流程等方面進行全方位控制。首先根據項目具體情況，選擇做過類似、有經驗的項目負責人，并配備相應的助理人員。其次嚴格執行審計各環節的具體要求，針對性地設計并切實履行好各項審計程序，以獲取充分適當證據。其中，應特別重視函證、監盤等基礎審計程序在執行過程中的有關要求，確保相關動作不走形、不變樣。三是項目負責人應深入現場，與企業管理層溝通交流。對執業過程中發現的問題，應加強內外部工作溝通，及時向有關部門匯報，絕不隱瞞，做到信息共享。四是簽字會計師應去外勤現場，并執行實質性的工作，包括了解和處理重大審計事項，以及與被審計單位管理層、治理層進行溝通。并親自參加重要的機構協調會，及時了解情況，掌握工作進度，提供專業意見，完善工作方案。五是質控復核人員也應到現場去，加強與審計項目成員、企業治理層的交流與溝通[6-7]。

在業務執行過程中要有高度的職業敏感性和謹慎性，對于那些毛利率畸高、存貸雙高、資產重組、簽訂對賭協議、盈虧間隔等極易發生造假風險的項目應予以充分考慮，深挖入細掘，審計程序的要執行到位，注重實質而不流于形式;在與客戶溝通過程中高度重視客戶所處的宏觀環境、發展態勢、經營管理的特殊性，跳出會計看會計、把控全局，不能就審計論審計，要跳出賬本做審計，提高對項目整體風險的把控能力和鑒別能力[8]。

8 結語

管理會計在事務所的戰略制定和執行、協調與溝通、信息傳遞與分享、各項內部治理結構、合伙文化、道德觀念與標準、執業質量和風險控制體系、人力資源考核與分配制度、項目管理等方面有巨大的用武之地;能夠解決發展中遇到的瓶頸障礙，促進事務所做強做大，以滿足市場經濟快速發展、企業規模不斷擴大的現實需要;也是事務所高級管理人員提升自身管理能力和領導能力的最佳實踐途徑。

參考文獻

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[3] 王劍萍.會計師事務所如何更好地提供管理會計咨詢服務探討[J].時代經貿，2020（14）：26-27.DOI：10.19463/j.cnki.sdjm.2020.14.011.

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[6] 宋飛，岳秀敏，王勇軍.論審計客戶的怪異行為[J].云南財經大學學報，2009，25（03）：144-148.DOI：10.16537/j.cnki.jynufe.2009.03.024.

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