試論新準則實施對企業財務管理的影響

汪 睿

一、新準則實施對企業財務管理的影響

（一）對企業收入確認的影響

收入是企業重要的財務信息，舊準則下，收入按經濟交易業務類型劃分，并以風險和報酬轉移為確認條件。在新準則中，取消業務類型劃分，圍繞具有商業實質的業務合同，統一收入確認模式，即“五步法”，并以控制權轉移為確認條件。上述變化導致新準則對收入確認更嚴格，條件和要求更明確，防止“過賬式”的虛增收入；對收入核算更規范統一，避免行業或業務不同造成核算差異，減少人為因素影響，提高企業間財務信息的可比性；對收入確認更準確，嚴格按照合同及履約義務、履約時間確認收入，減少企業跨期調節收入，準確反映各項履約義務收入情況。

（二）對企業投融資決策的影響

舊的金融工具準則按照持有金融資產的意圖和目的進行資產分類，具有較強的主觀性，導致企業在資產分類選擇中操作空間大。新準則下，金融資產分類重點關注“業務模式”和“金融資產合同現金流量特征”，判斷依據的主觀性降低，而且一旦確定后，在后續計量中調整空間有限。因此企業在進行金融工具投資決策時要明確合同現金流量，在業務模式選擇及分類指定上要充分考慮后續計量的影響，避免隨意性。此外，在租賃業務中，新準則堵住了舊準則下利用經營租賃實現債務出表的漏洞，真實全面反映了租賃業務的本質，可能影響企業對資產“買還是租”的決策，尤其對資產負債率較高的企業或重大資產決策，需要格外關注，避免企業融資受限。

（三）對企業盈余管理的制約

盈余管理是指企業在遵循會計準則要求的前提下，通過對會計收益信息進行調整，實現自身利益最大化的行為。雖然學術界對盈余管理褒貶不一，但在實際操作中，企業的盈余管理行為總體較為普遍，其中就有不乏以盈余管理為名開展的利潤操縱。但新準則對相關會計事項的規定更客觀具體，更具可操作性，如收入準則，按“五步法”模式確認收入，進一步明確了收入確認的要件和步驟，相比風險和報酬轉移的判斷條件，以控制權轉移更客觀也更容易判斷；又如金融資產分類中，業務模式和合同現金流量的判斷，也較持有意圖和目的更易判斷和掌握。上述變化都將有效制約因企業不當盈余管理造成的會計信息失真，進一步規范財務核算和報表披露行為。

二、新準則下企業財務管理面臨的挑戰

（一）財務與業務融合不夠

新準則修訂的一個重要原因，是為了更真實準確全面完整地反映經濟業務，會計不僅是事后記錄，更要不斷融入業務活動，了解業務的本質，從而準確反映經濟活動原貌。如新收入準則中對于合同變更，要區分是合同合并還是產生新合同，如何區分就需要結合合同簽訂的背景和條件等進行判斷；新租賃準則中要對租賃費區分融資成本和資產使用費等。因此，要執行好新會計準則，就要求財務與業務進一步融合，詳細了解并準確反映經濟業務本質，以實現提高財務信息質量的目的。但就目前國內企業財務管理情況看，除上市公司外，大部分企業業財融合不夠，一方面財務人員基于傳統思維，不愿過多涉入業務層面，只想簡單把賬務處理了事；另一方面缺少信息化手段支撐，無法了解過多業務信息。

（二）公允價值計量難度大

相比舊準則，新準則在公允價值計量上給予了更大的空間，尤其在金融工具計量方面。不可否認，公允價值計量在較大程度上彌補了歷史成本計量的短板，能更真實準確反映現實變化，也會更符合財務信息使用者的需求。根據CAS39號規定，公允價值劃分為三個層次，第一層次是活躍市場報價，第二層次是類似資產或負債在活躍市場報價或非活躍市場報價，第三層次是采用估值技術確定。雖然規定很明確，但就實際操作中公允價值的計量卻很難。如企業投資的非上市股權項目，無法采用第一層次，也很難去匹配第二層次，只能采用估值技術，但估值模型的建立以及相關參數的選取都需要專業性人才，而且模型和參數的選取不同，估值結果也會不同，且人為判斷因素大，導致可能有了結果也無所適從。

（三）財務人員專業素養有待提高

新準則的實施，對財務人員提出了更多挑戰，無論是業財融合，還是公允價值計量，要求財務人員不能僅僅局限于財務核算，更要積極主動融入企業戰略規劃、投資決策、業務經營及風險管控等過程，不僅要準確掌握會計準則，更要與財務管理、稅收政策等相關知識緊密結合運用，要注意提高財務人員專業素養，增強職業判斷能力。

三、對策措施及建議

（一）加快信息化建設，大力推進業財融合

新準則下，尤其收入準則，包含了契約觀、資產負債觀等新的會計理念，這些變化也蘊含了業財融合的經營理念，同時也對財務管理工作提出了轉型要求，會計工作不能僅僅停留在核算階段，而應追溯到合同簽訂、合同完善、合同執行等業務階段，這樣才能為收入信息的確認提供有力的保障。而實現業財融合的重要手段就是信息化建設，這里的信息化，不是局限于財務部門，而是貫穿于企業生產經營各環節，將各方面的信息進行有效地共享、銜接，打破“信息孤島”，讓業務部門和財務部門實現業務流、資金流、信息流等數據源及時共享，共同做出規劃、決策、控制和評價等管理活動，一起保證企業價值創造過程的實現。

（二）完善管理制度，不斷提高會計信息質量

新準則在制約部分盈余管理的同時，也造成了新的盈余管理空間，對企業業績產生一定影響，因此，企業需要不斷完善財務管理相關制度建設。例如，健全完善內控制度，規范業務流程，為會計信息形成提供有效的環境基礎；對于集團型企業，要根據新準則規定，充分結合所處行業收入確認方式和特點，制定出符合本集團業務實際的核算制度，要規范對同一類收入業務的統一核算要求，避免不同財務人員會計處理的隨意性，提高會計信息可比性；對投資型企業，要結合企業實際制定金融工具等會計核算操作規則，包括分類、計量、減值等，增強風險損失和公允價值估值判斷的客觀性和嚴謹性，提高信息質量水平。

（三）強化隊伍建設，持續增強財務人員執業能力

新準則的實施和經濟社會對會計信息質量要求的不斷提高，對財務人員的專業水平和綜合能力提出了更高要求，不僅需要掌握理論知識，還要充分利用政策理論解決財務管理中的問題；不僅需要掌握財務知識，還要延伸了解經營業務等其他知識。因此，企業需加強財務隊伍建設，加大對現有人才知識和技能的培訓，同時也適時引進一些高素質、創新型人才，在應對新準則實施、推動財務管理轉型及適應市場經濟變化要求的同時，打造一支高素質硬實力的財務隊伍。