科研單位內部審計項目外包的實踐探索

皇甫江河

一、內部審計項目外包的背景和意義

為加強內部審計工作，提高內部審計質量和效率，充分發揮內部審計作用，有效利用社會審計力量，《審計署關于內部審計工作的規定》《關于實行審計全覆蓋的實施意見》都規定了內部審計除涉密項目外，根據審計項目實施需要，可以向社會購買審計服務。中國內部審計協會發布的《第2309號內部審計具體準則——內部審計業務外包管理》，也為科研單位內部審計項目外包購買社會審計服務提供了可操作的執行標準。

財政科技經費的快速增長，為科技創新提供了有力支撐，內部審計對于助力科研單位管好用好科研經費，激發科研人員創新活力，促進科技事業發展愈發重要。科研單位內部審計業務量逐年不斷攀升，對審計要求飛躍式提升與審計力量相對薄弱的矛盾更加突出，內部審計資源不足已不適應日益增長的審計需求，越來越多的科研單位通過內部審計項目外包的方式來緩解內部審計壓力成為必然。本文基于科研單位向社會購買審計服務的實踐經驗進行研究，以期對實際工作提供參考。

二、內部審計項目外包的現狀

科研單位內部審計項目外包是指科研單位通過購買社會審計服務，以支付勞務費的形式將全部或者部分內部審計業務委托給外部具有一定資質的中介機構來實施的活動。通過對文獻的梳理，對內部審計項目外包的現狀進行歸納:受內部審計業務敏感性和特殊性影響，內審項目外包購買服務的效益與風險并存。

董麗虹（2021）提出了內審項目外包的優勢主要是補齊內審資源不足的短板:一是解決了內審人員不足的問題；二是解決了專業限制的問題，內審人員多為財務專業，在面對基建、信息系統、風險管理等審計或咨詢事項時，通過社會審計中介機構的專業人員可以及時高效地獲得專業服務，突破專業領域限制，從而實現審計目標；三是彌補內審信息化等技術手段落后的劣勢，借助社會審計中介機構的數據平臺和審計軟件，提高審計效率；四是改善內審獨立性不足的現狀，內審項目外包可以通過第三方的審計報告，表達內部審計不便發表的審計意見。張曉寧（2021）提出了內審外包在科研審計中有利于提高審計獨立性、拓寬審計思路、提高審計質量的觀點。

內審項目外包的風險主要是審計質量的控制風險，由于社會審計中介機構水平參差不齊，實踐中遇到中標后審計時間不響應、審計結果過于程序化、審計建議操作性不強、審計報告質量不理想等諸多問題，內部審計部門為解決上述問題投入了大量的精力。詹晞（2019）研究了社會審計中介機構工作的局限性和對科研單位的審計業務勝任能力問題，社會審計中介機構的業務主要集中在財務和工程審計領域，而科研單位內部審計的類型呈多樣性，涉及經濟責任審計、預算執行審計、內部控制評價等領域。董麗虹（2021）指出了社會審計中介機構可能會因對被審計單位的實際不了解、對相應準則和政策把握不準以及經驗不足導致審計結果出現偏差。科研單位的內審目標是通過審計促進單位完善治理，社會審計中介機構的目標是按照利益最大化原則完成合同約定的審計內容，兩者目標差異和關注點不同，決定了內審項目外包存在質量風險。

三、內部審計項目外包的實踐探索

近年來，Z省農科院審計中心結合科研單位內部審計特點，深入思考，在實踐中不斷探索內部審計項目外包方式，充分發揮社會審計中介機構優勢，實施構建共同審計目標，加強審計質量控制舉措，強化內外審聯動借力融合機制，努力提升審計工作效能。

（一）加強制度保障

Z省農科院審計中心根據《審計署關于內部審計工作的規定》的要求，修訂印發了院內部審計工作規定和內管干部經濟責任審計實施辦法，明確內部審計部門根據工作需要，可以委托社會審計機構或者聘請特約審計人員對有關事項進行審計，實現內部審計項目外包有章可循。同時，規定了內部審計部門應當對購買的審計服務進行指導、檢查和評價，對審計方案、工作底稿、審計報告等關鍵環節應當進行復核，并對采用的審計結果負責。

（二）分類選擇中介機構

不同類型的審計項目特點不同，根據科研單位的實際，內部審計項目委托社會審計中介機構外包的方式通常可以劃分為財務審計和基建審計兩大類。

1.財務審計類。Z省財政廳為做好省級小額中介服務采購管理工作，委托H市公共資源交易中心組織公開征集，確定了2021—2022年度省級網上服務市場會計、審計和資產評估等小額中介服務（定點采購）機構（每兩年重新征集一次），Z省農科院對于采購預算金額在公開招標數額標準以下的項目可以在政采云平臺電子賣場的網上服務市場——小額中介服務系統直接實施采購。預算金額在分散采購限額標準以上的項目，由單位事先確定需求標準，擇優選擇三家以上入圍供應商，在承諾優惠率的基礎上再進行競價；預算金額在分散采購限額標準以下的項目，單位可以直接擇優確定一家入圍供應商進行議價，也可以進行二次競價。實踐操作中會選擇對科技政策了解、多次審計過類似科研項目的事務所，重視承擔該項目負責人對行業、單位管理等方面的熟悉程度及溝通協調能力。

2.基建審計類。由于尚無定點采購目錄，Z省農科院采用一個周期（目前是三年）組織一次具有工程造價咨詢企業甲級資質的社會審計中介機構入圍招標，科學設置商務技術評分標準，在招標過程中，注重競標方案，對比分析各社會審計中介機構的硬實力和軟實力，包括資質、等級、人員構成、審計經驗、工作業績、行業聲譽、服務承諾等，做出最優選擇。入圍招標的投標價一般是按照收取費用規定標準計算的優惠折扣率，經過專家綜合評審，考慮單位委托基建審計服務的規模和項目特點，一般確定2至3家作為未來一定期間內本單位委托基建審計項目可選擇的中介機構。

（三）強化質量控制舉措

為確保中介機構服務質量，針對科研單位的實際需求，除了審計業務約定書的常規內容外，內部審計部門與社會中介機構簽訂協議時應增加補充條款的約定。專項審計項目實施時要求與中介機構共同制定具體審計方案，如對研究所領導干部經濟責任開展離任審計時，雙方就審計依據、審計目標、審計對象、審計范圍、審計內容、審計實施時間和方式都在方案中一一明確。審計過程中單位內部審計部門注重檢查中介機構的審計程序是否合規，審計證據是否充分，審計紀律是否遵守，審計結論是否恰當等，動態管理，及時糾偏。基建審計類項目在合同中還要明確審計項目結果誤差率的范圍，同時規定合同期內單位每年組織開展對社會審計中介機構的審計評價，包括服務態度、專業勝任能力、審計報告質量等方面，確定評價標準并予以打分，參與打分部門應包括被審計單位。合同約定如中介機構的年度考核不合格，單位有權停止委派工作任務。外包項目管理時還要強調中介機構應保管好審計項目的檔案資料，在本單位需要時應及時提供。

（四）注重提升結果運用

Z省農科院審計中心自部分審計項目外包或與中介機構開展聯合審計以來，通過審計資源整合，完成了18個研究所和中心預算執行情況審計三年全覆蓋、多位中層領導干部經濟責任審計、重點基建工程項目專項審計等多項任務，實現了“一審多項、一審多果”，期間還借助社會中介機構的專業力量，配合外部巡察和內部巡視工作做好專項審計調查，開展“巡審聯動”等工作，都取得了較好的審計效果。在傳統的年度財務審計和經濟責任審計等審計報告基礎上，對審計在研究所組織治理、事業發展、中央“八項規定”精神執行情況、內部控制、重大經濟決策、國有資產管理、預算資金使用、基建工程、廉潔自律、以前年度整改等方面發現的問題，分類整理后，通過管理建議書和審計匯總分析報告等形式提供審計增值服務，如內部審計對單位基本建設管理方面的問題進行風險提示，排查隱患，提出審計建議，促進相關職能部門修訂出臺了《院基本建設管理辦法》《院工程聯系單管理試行辦法》《院基本建設全過程風險點防控規定》等系列制度，有效促進了單位內部控制體系建設，充分發揮內部審計的防范、預警功能。

四、結語

“放管服”背景下，新時代科研單位內部審計要不斷提高政治站位，認清內部審計工作面臨的新形勢、新任務和新要求，根據本單位具體的業務特點和發展環境，依規依法運用好內部審計項目外包的方式，探索踐行研究型審計理念，實現審計質量和效率雙提升，更好地促進科研單位規范管理和治理能力建設，助力科技事業發展。