企業所得稅稅務籌劃優化思考

尹潯

摘要：合理合法的稅務籌劃方法能夠幫助企業實現利潤最大化的目標，減少不必要的支出。稅務籌劃長期以來受到我國學者的關注，若企業稅務籌劃存在問題，將可能導致企業產生納稅風險。稅收具有強制性，也是企業成本中的重要組成部分，企業需要通過合理合法的稅務籌劃方法提高企業競爭力，在激烈的市場競爭中生存下去。法律的制定具有一定滯后性，我國的法律制度也并非一成不變的，稅收法律在變化的背景下稅務籌劃工作也將越來越重要，企業在重視收入和利潤的同時，也需要重視稅收的影響。所得稅作為企業繳納的主要稅種，影響著企業的凈利潤。隨著企業稅制的不斷完善與發展，企業所得稅稅務籌劃被越來越多企業重視。本文以企業所得稅的稅務籌劃為基礎，認為在當前企業要開展所得稅的稅務籌劃，就需要從收入、費用方面開展，并加強對稅收優惠政策的應用。同時企業在開展稅務籌劃的過程中，需要認識到稅務籌劃的風險，針對各類風險制定應對策略，以幫助企業實現對稅務風險的防范。

關鍵詞：所得稅;稅務籌劃;優化

在我國經濟新常態背景下，企業由高速發展轉向高質量發展，企業之間的競爭日趨激烈，企業要在激烈的市場競爭中獲得生存與發展，就需要不斷創新與改革，實現企業利潤最大化的目標，降低生產經營過程中的各類成本。稅費作為企業的一項重要支出，對企業的發展有著重要的影響。企業的最終目標是實現利潤最大化，從企業角度來看，稅收作為沒有相應補償的資金凈流出，企業需要在合法合規的情況下開展稅務籌劃，實現降本增效的目標。所得稅作為企業重要的稅種，企業有必要通過所得稅的稅務籌劃，幫助企業實現降本增效的目標。

一、相關概念

稅務籌劃指的是通過合理合法的方式降低納稅人稅務負擔，或通過合理的方式遞延納稅。稅務籌劃必須要在事前開展，若發生在涉稅活動之后才開展籌劃，將可能會被稅務機關認定為故意避稅而遭受懲罰。企業在開展稅務籌劃之前，必須要通過研究各項法律法規，對所得稅工作的特點開展籌劃。

二、企業所得稅籌劃的措施

（一）稅務籌劃的目標

第一，控制企業的籌劃成本。企業在開展稅務籌劃時，需要投入人力、物力、財力等一系列成本，企業稅務籌劃的最終目標是提高企業的經濟效益，如果企業稅務籌劃產生的各類成本超過稅務籌劃工作的效益，那么稅務籌劃就是失敗的。為了確保稅務籌劃實現成功，就需要降低籌劃成本。

第二，適當履行納稅義務。稅務籌劃工作是通過規避一部分納稅義務，在不違反法律法規的前提下，幫助企業實現節稅效益。在降低籌劃負擔的同時依法納稅。近年來我國經濟不斷發展，稅收政策也在不斷變革，企業的稅務籌劃工作需要跟上稅制改革的步伐，關注稅收政策變化的動態，做到合理履行納稅義務。

第三，控制稅務風險。企業所得稅稅務籌劃必須要在不違反法律法規的前提下進行，如果不合法的稅務籌劃活動，將導致企業產生巨大的風險，因此企業需要對自身的情況有準確的認識，并做好稅務核算、稅款計算等方面的基礎工作，正確處理各項涉稅事項。

第四，獲得資金的時間價值。納稅人通過獲得資金的時間價值，將應該在本期繳納的所得稅遞延到下一期間繳納，通過這一方式相當于幫助企業獲得一筆無息貸款。

第五，維護企業的合法權益。企業有依法納稅義務，稅務機關也有征收稅款的權益。稅法規定企業需要繳納的稅款要及時上繳，但是企業對于不應該繳納的稅款，也應該積極與稅務機關溝通，維護自身的合法權益。

（二）收入的籌劃

第一，合理利用閑置資金。企業在發展過程中可能會產生閑置資金，很多企業將閑置資金用于銀行理財或活期存款，但是這部分資金取得的收益需要繳納企業所得稅。為了減輕企業的稅務負擔，企業可以將閑置資金購買國債，購買國債不需要繳納企業所得稅，因此企業需要分析購買國債取得收益以及節約的稅負成本，和購買銀行理財產品或存入銀行存款哪種方式能夠提高企業的經濟效益。

第二，實現遞延納稅的目標。近年來我國企業為了提高自身的銷售額，往往會在銷售的過程中采用賒銷的方式，但是賒銷并沒有給企業帶來現金流，卻需要提前繳納稅款。因此對于企業的賒銷應該適當延遲確認收入。企業在銷售產品時，若客戶無法按時回款，可以采用分期收款的方式與客戶協商，在客戶收到貨物之后先支付一定款項，后續提供安裝、調試服務完畢之后，再支付剩余款項。同時，若企業在年末存在大額賒銷，應該與客戶簽訂合同，將賒銷轉為分期收款的方式。企業還可以和客戶協商，當產品到達客戶的指定地點之后不立馬安裝調試，推遲一定時間再安裝調試，安裝調試完畢之后收取剩余款項，從而幫助企業將本期的所得稅遞延至下一期，相當于為企業獲得一筆無息貸款[1]。

（三）費用的籌劃

第一，改進固定資產折舊方法。企業選擇固定資產折舊方法時，不同的折舊方法有不同的優缺點，企業需要結合實際情況選擇最恰當的折舊方法，充分分析資金的時間價值。企業需要注意到，除了應用直線法之外的方法都需要得到稅務機關的認可之后才可以使用，如果沒有得到稅務機關的認可而隨意采用折舊方法，將可能導致企業遭受稅務機關的處罰。同時近年來技術進步較快，很多固定資產可能會存在沒有到達預定使用期限就提前報廢的問題，企業需要分析固定資產加速折舊的范疇，對于可以采用加速折舊的固定資產應盡可能采用加速折舊的方式，但是最低折舊年限不能低于規定的60%[2]。另一方面，近年來我國為了鼓勵企業加強固定資產投資，減輕企業的稅務負擔，規定對于購買500萬元以內設備一次性計入當期費用。因此企業在購買設備時，如果設備超過500萬元，需要分析是否能夠分拆為多次購買，將相關設備一次性計入當期費用，幫助企業實現遞延納稅的目標。此外，在固定資產大修支出的過程中，企業要加強對大修支出的稅務籌劃。我國稅法規定當大修支出占固定資產比重50%以上，且經過大修支出后固定資產使用壽命延長兩年以上的進行資本化處理，若不符合任一條件則進行費用化處理。大修支出是固定資產在使用過程中為確保固定資產價值被充分利用而常見的支出，通過將大修支出費用化處理能夠實現遞延納稅目標。例如若大修支出的金額占比在50%以上的，需要分析是否能夠將大修支出分拆為兩次，促使每次的支出金額都不超過50%，從而促使大修支出符合費用化處理，實現遞延納稅的目標。

第二，優化存貨的計價方法。存貨的計價方法對企業當期的成本產生較大影響，企業要通過使用合理的存貨計價方法降低企業的稅務負擔。例如在企業的存貨價值持續下跌時，通過先進先出法的方法能夠提高企業當期的成本，但是也應該注意到存貨計價方法一經確定不得隨意更改，因此選擇的存貨計價方法應該謹慎，避免隨意選擇計價方法導致沒有減少稅務負擔反而提高稅務負擔的問題。例如，當企業的存貨價格下跌，企業采用先進先出法之后價格又上漲，那么將加重企業稅務負擔。此外，企業選擇存貨計價方法時，要結合企業的實際情況合理選擇，例如當企業的存貨較多且單價較少時，應該采用月末一次加權平均法的方法，月末一次加權平均法計算量較少，能夠降低核算存貨成本的支出。只有當企業的存貨種類較少或單品金額較大時，才應該結合存貨價格的變動趨勢對存貨的計價方法合理選擇，以符合稅務籌劃的成本效益

原則。

第三，業務招待費的稅務籌劃。稅法對企業的業務招待費支出的扣除限額有嚴格的規定，不能超過發生額的60%，也不能高于營業收入的5‰，因此企業在開展業務招待費支出過程中，需要了解業務招待費扣除的臨界點，結合業務招待費的臨界點開展稅務籌劃，避免業務招待費開支超過臨界點導致無法扣除而增加企業負擔的問題。例如企業在開展業務招待的過程中，除了提供給客戶餐飲、住宿之外，還需要向客戶贈送禮品。此時若企業的業務招待費接近臨界點，那么可能會使業務招待費超出扣除限額而無法扣除，因此企業應該將這一部分的業務招待費合理籌劃，在向客戶贈送的禮品上印上企業的宣傳語或企業的品牌標識，以起到宣傳的作用，從而將業務招待費轉化為業務宣傳費全額扣除，通過這一方式有效降低企業所得稅支出。與此同時，企業在外聘請專家到企業內部培訓時，需要向專家支付培訓費用且需要招待專家支付一定的業務招待費，企業可以將招聘相關專家轉化為由企業內部的人員自行開展培訓，能夠鼓勵員工加強對自身知識的學習，并且提高員工的專業素養[3]。

第四，對職工薪酬開展稅務籌劃。職工薪酬包括工會經費、職工教育經費、職工福利費三項費用，稅法對三項費用有明確規定，防范企業通過這三項費用操縱利潤的問題。若這三項費用較低，則無法通過三項費用合理降低企業的稅務支出，但是若三項費用超出限額則無法抵扣，因此企業需要在符合要求的前提下開展稅務籌劃，盡可能在限額內提高費用支出。例如，由企業內部的成員在企業內部授課，并向內部的員工發放一定的補貼，將所發放的補貼計入到職工福利費中，以提高扣除限額。

第五，研發費用的稅務籌劃。近年來我國對企業的研發工作不斷提高重視，企業對于研發費用的支出，要將符合研發費用的各項項目都充分納入其中，例如對于固定資產折舊、研發人員薪酬等費用都需要與其他費用分別核算，單獨設置核算科目，從而享受稅法的優惠。

（四）稅收優惠政策的應用

第一，在分支機構設置時，合理利用優化政策。企業在發展過程中可能會設立分子公司，隨著企業業務多元化的發展，需要在不同的區域實現擴張，企業在設立分支機構時要充分運用稅收惠政策。例如我國為促進部分地區的經濟發展，對于西部地區、沿海經濟開發區等地區會制定稅收優惠政策。企業在設計分支機構時，若相關地區有稅收優惠政策，企業應將分支機構成立為子公司的形式，以享受相關優惠。同時若企業在設置分支機構時，分支機構近期可能會產生較大虧損的，應該設置為分公司的形式，分公司的虧損和母公司的利潤互抵，降低企業整體稅務負擔。

第二，設立高新技術企業。高新技術企業我國有15%的所得稅優惠政策，企業需要加強高新技術方面的研發，盡可能申請成為高新技術企業。若企業由于主營業務限制無法申請成為高新技術企業的，應該將高新技術業務板塊分離成立子公司，由子公司申請成為高新技術企業并享受相關優惠，以降低企業整體的稅務負擔。

三、企業所得稅籌劃的風險與應對策略

（一）企業所得稅籌劃的風險

第一，從外部環境來看，我國的稅收法律體系較復雜，且稅務法規經常變動，現行的稅務法律體系既包括法律法規又包括部門規章、地方性條例，為了適應各地區經濟發展的需求，各地區出臺的政策細則也在不斷變化，部分企業可能忽略稅務法律法規的要求。同時在當前我國經濟下行壓力不斷加大，宏觀環境日益復雜，宏觀環境的變動可能會使原有的稅務籌劃方法不再適用而產生稅務風險。

第二，從稅務風險的內部成因來看，部分企業的內部控制制度不完善，在企業管理的過程中沒有形成所得稅稅務風險防范體系，也沒有針對可能產生稅務風險的各環節進行全面分析。部分企業對于所得稅稅務籌劃的關鍵點理解存在偏差，沒有認識到各環節可能產生的稅務風險。

（二）企業所得稅籌劃風險的應對策略

第一，明確企業所得稅稅務風險管理目標。在金稅四期的背景下企業開展所得稅的稅務籌劃會面臨一系列風險，企業需要采取先進的管理方式，對于所得稅稅務風險進行評估。在稅務籌劃過程中不可能完全實現涉稅零風險，稅務風險也包括企業對稅法不熟悉而多繳稅款，雖然多繳稅款不違法，但是會提高企業的成本，因此企業要改善內部管理體系，化解風險[4]。

第二，完善稅務籌劃的內部控制體系。企業要從內部控制體系入手防范稅務風險，針對所得稅稅務籌劃的各環節進行全面管理，優化稅款計算、稅款繳納、會計核算等基礎工作，建立和企業相契合的內部控制制度，促使企業實現事前、事中、事后的全面管控，落實企業內部各成員之間的分工要求，形成相互制約的風險管理體系。在事前管理模塊，通過對各崗位管理工作的明確，優化企業的管理流程與管理機制，實現對風險的有效防范，避免風險的產生。在事中管理環節，通過定量分析、定性分析相結合的方式，對各類風險進行全面分析。例如當企業的所得稅稅負率遠低于同行業，企業就需要分析企業所得稅管理是否存在問題，避免被稅務機關認定為違規的情況。

第三，企業需要對具體的所得稅風險進行分析。在分析收入與費用風險方面，需要判斷是否存在實現了銷售卻不入賬而長期掛往來科目，故意推遲繳納稅款;是否存在銷售退回而未沖減銷售收入;是否存在關聯交易但價格明顯偏低的問題;是否存在計入產品的直接材料、人工費用等方面不準確。

第四，加強稅務風險管理的績效評價。企業績效評價工作能夠提高企業的稅務風險管理水平，企業要針對稅務籌劃的合理性進行全面評估，并分析各項涉稅風險，制定合理的風險處理方案，實現對相關風險的管控。例如若通過分析發現企業沒有察覺到風險，就需要分析未察覺風險的原因，并在未來的工作中解決相關風險，并以此作為責任人考評指標，以提高稅務風險管理的有效性。

第五，企業在稅務風險管理工作中需要改善內部的風險管理意識。首先，企業需要建立稅務風險管理文化，讓全體員工主動認識到稅務風險管理的要求，認識到在工作各環節可能產生的所得稅風險，并針對企業內部和所得稅管理相關的員工加強崗位培訓，促使其在工作過程中形成主動識別稅務風險的機制。企業需要在內部將人事制度和企業文化相融合，對于工作疏漏而產生稅務風險的人員要求予以懲罰直至解聘。其次，企業要定期組織內部成員對稅務風險管理相關知識進行學習，通過定期學習幫助內部成員主動了解稅務機關的工作要求，從而促使企業內部的成員主動按照稅務風險管理工作要求開展工作，通過加強相關人員財會知識教育、稅收法律法規講解等方面的培訓，形成依法納稅的氛圍[5]。

第六，加強信息的溝通。首先，企業在內部需要健全信息管理系統，通過信息管理系統將稅務風險管理要求及時傳遞到各部門，確保各部門了解所得稅稅務籌劃工作的要求，使各部門成員主動防范所得稅稅務風險。例如企業業務部門在業務工作中發現可能存在稅務風險的環節需要及時傳遞給財務部門對相關風險進行防范，通過信息的及時傳遞，避免風險的產生。其次，企業要加強外部溝通。一方面，企業需要加強與稅務機關的溝通。不同地區的稅務機關具有一定自由裁量權，企業只有了解各地區稅務機關的要求，并在可能存在納稅爭議事項的工作前積極與稅務機關溝通，獲得稅務機關的認可，才能切實改進企業的稅務籌劃水平，防范稅務風險的發生。另一方面，企業需要對客戶、供應商加強溝通，交流稅務風險的管理要求，對可能存在的稅務問題進行探討，制定合理的解決方案，通過及時有效的溝通防范稅務風險的產生。

四、結束語

本文以企業所得稅稅務籌劃為基礎，探討企業在收入籌劃、費用籌劃、優惠政策使用、所得稅稅務籌劃風險管理等方面的相關理論，認為企業在未來要加強所得稅稅務籌劃工作，結合自身實際情況對所得稅的相關政策積極分析，并通過對稅務籌劃政策的合理使用改善企業的管理效益。

參考文獻：

[1]陸冬梅.企業所得稅納稅籌劃管理分析[J].納稅，2021 （05）：52-53.

[2]成金霞.企業所得稅稅務籌劃中的常見問題及對策[J].納稅，2021 （04）：58-59.

[3]賈芮鋒.企業所得稅納稅籌劃管理及風險的防控[J].納稅，2021 （01）：73-74.

[4]王馨晨.新稅改下企業稅務風險防控研究[J].納稅，2021 （03）：25-26.

[5]蘇小青.淺析企業稅務管理與風險防范措施[J].全國流通經濟，2021 （09）：59-61.