基于平衡計分卡的養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)全面預(yù)算體系構(gòu)建分析

李蓉瑾 國壽嘉園健康管理有限公司

引言

市場企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，平衡計分卡管理模式是較為常見的管理方法，該方法可以作為企業(yè)業(yè)績考核、業(yè)績評價方面的工具，發(fā)揮著積極作用。對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展而言，全面預(yù)算管理作為精細化的管理工具也具有重要意義，利于公司的統(tǒng)籌發(fā)展，最終獲得最大化的經(jīng)濟效益。企業(yè)的管理過程中，若能夠?qū)⑵胶饪ü芾砟Ｊ脚c全面預(yù)算管理有機結(jié)合，勢必利于大幅提升相關(guān)工作的效率，提升企業(yè)的綜合競爭力。對于養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)，尤其是養(yǎng)老地產(chǎn)和養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)，這種管理模式值得參考、借鑒，形成管理工作上的創(chuàng)新。

一、養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的概念及發(fā)展前景

據(jù)國家統(tǒng)計局2020年2月頒布的《養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計分類（2020）》定義，養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)，是以保障和改善老年人生活、健康、安全以及參與社會發(fā)展，實現(xiàn)老有所養(yǎng)、老有所醫(yī)、老有所為、老有所學(xué)、老有所樂、老有所安等為目的，為社會公眾提供各種養(yǎng)老及相關(guān)產(chǎn)品（貨物和服務(wù)）的生產(chǎn)活動集合，包括專門為養(yǎng)老或老年人提供產(chǎn)品的活動，以及適合老年人的養(yǎng)老用品和相關(guān)產(chǎn)品制造活動。

在國家對養(yǎng)老重視程度不斷深入的背景下，2012—2020年我國養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)市場規(guī)模不斷壯大，年復(fù)合增長率為12.81%。2020年我國養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)市場規(guī)模達7.4萬億元，較2019年同比增長7.25%。全國養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)數(shù)量連年上升，但是相對于龐大的市場需求來說還有上漲空間。

2021年3月《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》提出，“十四五”期間大力發(fā)展普惠型養(yǎng)老服務(wù)，支持家庭承擔(dān)養(yǎng)老功能，構(gòu)建居家社區(qū)機構(gòu)相協(xié)調(diào)、醫(yī)養(yǎng)康養(yǎng)相結(jié)合的養(yǎng)老服務(wù)體系；完善社區(qū)居家養(yǎng)老服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，推動專業(yè)機構(gòu)服務(wù)向社區(qū)延伸，整合利用存量資源發(fā)展社區(qū)嵌入式養(yǎng)老；支持培訓(xùn)療養(yǎng)資源轉(zhuǎn)型發(fā)展養(yǎng)老，加強對護理型民辦養(yǎng)老機構(gòu)的政策扶持等。未來，隨著我國老齡化程度的加深，在我國養(yǎng)老服務(wù)政策的推動下，我國養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)將加速發(fā)展。這對養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)，尤其是養(yǎng)老地產(chǎn)和養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部管理水平提出了更高的要求。

二、全面預(yù)算管理的概括

在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，預(yù)算管理是財務(wù)工作項目中的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)經(jīng)營管理中的核心內(nèi)容。企業(yè)全面預(yù)算管理工作的可靠、科學(xué)合理，對于增加企業(yè)的經(jīng)濟效益具有積極意義。針對全面預(yù)算管理的概念而言，即利用預(yù)算工作，對企業(yè)內(nèi)部的各個部門、各個單位的財務(wù)、非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織、協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。全面預(yù)算是對企業(yè)在一定時期內(nèi)的各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)表現(xiàn)等進行的總體預(yù)測，通常期間為一年。此過程中，要對全部的生產(chǎn)、經(jīng)營活動做出財務(wù)計劃，設(shè)置目標利潤，員工按照目標完成相關(guān)生產(chǎn)運營工作。

三、全面預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮的積極作用

（一）使企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標具體化

一般而言，企業(yè)在年初都會做出生產(chǎn)經(jīng)營方面的規(guī)劃工作，通過全面的預(yù)算，設(shè)置經(jīng)營目標。全面預(yù)算內(nèi)容包括年度業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算等。各個經(jīng)營部門也需要結(jié)合全面預(yù)算情況，設(shè)立分目標，最終促使企業(yè)獲得經(jīng)濟利益。這也表明，全面預(yù)算對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標設(shè)置具有重要意義，是相關(guān)目標設(shè)立的依據(jù)。而企業(yè)通過設(shè)置符合實際的發(fā)展目標，也利于贏得更多經(jīng)濟效益，促使企業(yè)獲得發(fā)展。與此同時，基于總體目標的設(shè)立，各個部門會依據(jù)總的目標設(shè)置小的目標，這樣也可以讓有關(guān)部門的工作更為具體化，在有關(guān)工作具體化的情況下，工作人員的執(zhí)行則會更有目的，其也可以促使有關(guān)目標的有效完成。

（二）促進企業(yè)經(jīng)濟效益提升

企業(yè)經(jīng)營過程中，采用全面預(yù)算管理的方式，可以在制定有關(guān)管理決策時，充分借助預(yù)算工作提供的數(shù)據(jù)，提高管理決策工作的效率，一定程度上，這也利于提升企業(yè)獲得的經(jīng)濟效益。具體而言，企業(yè)管理者在制定利潤目標時，可以充分發(fā)揮預(yù)算體系的作用，以目標利潤為出發(fā)點，制定采購預(yù)算規(guī)劃、生產(chǎn)預(yù)算規(guī)劃、銷售預(yù)算規(guī)劃，使每各個環(huán)節(jié)具有可銜接性，減少有關(guān)經(jīng)濟利益的損失，實現(xiàn)效益最大化。

四、全面預(yù)算引入平衡計分卡的必要性

隨著社會的發(fā)展，全面預(yù)算管理也顯現(xiàn)出了一些缺陷，如未能很好地結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃，缺乏對非財務(wù)指標的關(guān)注等，導(dǎo)致其實施效果受到影響，引入平衡計分卡在一定程度上彌補了全面預(yù)算管理的不足，將戰(zhàn)略目標與預(yù)算指標結(jié)合起來。平衡計分卡是指從財務(wù)、業(yè)務(wù)、顧客等角度，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程進行全面的分析，將企業(yè)戰(zhàn)略目標逐層分解轉(zhuǎn)化為各種具體的相互平衡的績效考核指標體系，并對這些指標的實現(xiàn)狀況進行考核，從而為業(yè)務(wù)戰(zhàn)略目標的完成建立可靠的執(zhí)行基礎(chǔ)，促進企業(yè)全面發(fā)展。平衡記分卡是一種先進的戰(zhàn)略管理與績效管理工具，有利于企業(yè)內(nèi)部形成有效溝通。企業(yè)將平衡計分卡引入全面預(yù)算的必要性具體體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）促使全面預(yù)算工作突出戰(zhàn)略性

企業(yè)引入平衡計分卡后，全面預(yù)算管理工作中，可以將戰(zhàn)略目標與經(jīng)營活動聯(lián)系得更緊密。這樣，更易于完成既定的戰(zhàn)略目標，戰(zhàn)略目標的順利完成利于發(fā)揮企業(yè)的競爭優(yōu)勢，推動企業(yè)全面發(fā)展。鑒于企業(yè)長期經(jīng)營發(fā)展的特點，戰(zhàn)略目標的制定可以分為多個階段，而預(yù)算工作則可以為分階段戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供有效助力。如預(yù)算目標具體可以看作是經(jīng)營目標的細化，而經(jīng)營目標又可看作戰(zhàn)略目標的細化，使預(yù)算更加有效地服務(wù)于戰(zhàn)略目標?；谄胶庥嫹挚ǖ娜骖A(yù)算管理，可以將預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標有機結(jié)合，促使企業(yè)整體目標與員工個人目標保持一致，也利于為企業(yè)的經(jīng)營管理工作提供一個框架，促進企業(yè)管理工作效率的提升。企業(yè)管理在存有框架的情況下，發(fā)展戰(zhàn)略的制定過程中，則能夠根據(jù)市場環(huán)境、競爭環(huán)境、技術(shù)環(huán)境的變化，不斷演化，最終使企業(yè)獲得良好的發(fā)展。

（二）促使全面預(yù)算工作突出目標性

實質(zhì)上，預(yù)算管理是對企業(yè)經(jīng)營上的目標管理，以盈利、發(fā)展為中心，設(shè)置相關(guān)目標。具體而言，企業(yè)經(jīng)營目標的制定，是建立在預(yù)算的基礎(chǔ)上，預(yù)算數(shù)據(jù)對確定經(jīng)營管理目標具有重要影響，體現(xiàn)了企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)劃和經(jīng)營活動的發(fā)展方向。引入平衡計分卡的全面預(yù)算管理模式也是運用目標管理方法，將目標管理與預(yù)算有機結(jié)合。企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，在總目標設(shè)置完成后，需要將該目標落實到各個部門，甚至每個員工。各個部門再結(jié)合目標特點，進行目標的細化、分解，設(shè)置短期內(nèi)的業(yè)務(wù)目標，規(guī)劃具體的實施策略，形成緊密的全過程管理鏈條。在總目標通過預(yù)算體系落實到各個部門的過程中，各個部門之間產(chǎn)生有機聯(lián)系，員工之間也會產(chǎn)生聯(lián)系。這種方式會使企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展更有秩序，推動企業(yè)不斷前行。在此過程中，為了更好地達成目標，各個部門還應(yīng)建立責(zé)任指標體系，強化績效目標管理，充分發(fā)揮預(yù)算目標的激勵約束作用。由此可見，預(yù)算目標的細化，可以通過對公司全部經(jīng)營活動的精確分析，為企業(yè)發(fā)展提供幫助，也利于員工更好地執(zhí)行工作，突出企業(yè)規(guī)劃經(jīng)營目標的作用。

（三）促使全面預(yù)算工作突出平衡性

基于平衡計分卡的全面預(yù)算體系，可以實現(xiàn)財務(wù)指標與非財務(wù)指標、定量指標與定性指標相結(jié)合的戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價。就財務(wù)指標與非財務(wù)指標（客戶層面、內(nèi)部經(jīng)營過程層面和學(xué)習(xí)與成長層面）的結(jié)合來看，其有利于提升企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的執(zhí)行力。如可以結(jié)合實際情況，全面、準確地評價各個環(huán)節(jié)的工作業(yè)績情況，從而給予更為有效的管控方式。這種預(yù)算方式克服了傳統(tǒng)預(yù)算指標體系中，重財務(wù)、輕非財務(wù)管理，重內(nèi)部因素、忽視外部因素管控的弊端，進而使企業(yè)健康可持續(xù)地發(fā)展。就定量指標與定性指標的結(jié)合來看，其利于克服定量分析工作中的一些缺陷性問題。

五、基于平衡計分卡的養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)全面預(yù)算體系構(gòu)建

基于平衡計分卡的養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)全面預(yù)算體系構(gòu)建過程中，應(yīng)以企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，結(jié)合養(yǎng)老地產(chǎn)與養(yǎng)老服務(wù)的業(yè)務(wù)特點，優(yōu)先進行總體上的規(guī)劃，建立符合企業(yè)發(fā)展階段目標的業(yè)績考核指標體系，形成具體的預(yù)算方案，通過預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、業(yè)績考核評價等，實現(xiàn)有關(guān)業(yè)務(wù)的全過程協(xié)調(diào)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的全面戰(zhàn)略規(guī)劃和健康持續(xù)發(fā)展。平衡計分卡框架，如圖1所示。

圖1 平衡計分卡框架

（一）養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)全面預(yù)算體系構(gòu)建中預(yù)算起點的編制

預(yù)算起點的編制，應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，具體編制過程中，公司應(yīng)根據(jù)平衡計分卡中的四個維度，將戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為企業(yè)短期目標、中期目標、長期目標，為養(yǎng)老企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)安排指明方向，進而促使公司戰(zhàn)略的落地和執(zhí)行。按照行業(yè)經(jīng)驗，養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)投資，尤其涉及養(yǎng)老地產(chǎn)，往往具有投資規(guī)模大、周期長等特點，投資回收期一般在10～15年左右甚至更長。一個成熟的養(yǎng)老社區(qū)做到收支平衡需要6～8年，養(yǎng)老社區(qū)整體入住率達到約70%后，運營管理收入方可覆蓋運營管理成本，從而實現(xiàn)正現(xiàn)金流。因此，在預(yù)算體系構(gòu)建過程中，應(yīng)充分考慮企業(yè)所處階段，以切實可行的目標形成業(yè)務(wù)安排，作為預(yù)算起點。

（二）養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)全面預(yù)算體系構(gòu)建中的平衡計分卡分級建立

參考平衡計分卡的四個維度，全面預(yù)算編制過程中，可從財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營、學(xué)習(xí)和成長四個方面，構(gòu)建業(yè)績考核指標體系。作為養(yǎng)老地產(chǎn)和服務(wù)企業(yè)，績效目標不僅要包括產(chǎn)出、成本，還要包括經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益、可持續(xù)影響和服務(wù)對象滿意度等績效指標。結(jié)合財務(wù)與非財務(wù)目標，可設(shè)計建立高質(zhì)量指標、戰(zhàn)略指標、風(fēng)險合規(guī)指標、黨建指標和其他約束指標等，并對各類指標進行分級細化。如高質(zhì)量指標可進一步細分為財務(wù)指標、養(yǎng)老項目建設(shè)開發(fā)指標、養(yǎng)老運營服務(wù)管理指標、客戶經(jīng)營指標等。其中，財務(wù)指標的設(shè)置應(yīng)充分考慮到養(yǎng)老項目所處開發(fā)運營階段，如開發(fā)期應(yīng)側(cè)重于工程成本、總投預(yù)算執(zhí)行率等指標，運營初期應(yīng)側(cè)重于可控綜合成本費用、資本性支出等指標，運營進入盈利階段，則應(yīng)加入營收和投資收益率等指標；而養(yǎng)老運營服務(wù)管理指標則應(yīng)結(jié)合養(yǎng)老項目業(yè)態(tài)，設(shè)置諸如入住率、產(chǎn)權(quán)銷售比例等業(yè)績指標。完成業(yè)績指標的分級細化后，還應(yīng)為其賦予不同的權(quán)重，設(shè)定門檻、目標和挑戰(zhàn)值，并制定計分規(guī)則和方法等，保證業(yè)績考核指標體系的可執(zhí)行性和預(yù)算目標導(dǎo)向性。預(yù)算目標既是經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的細化，也是企業(yè)戰(zhàn)略目標的階段性要求。為了保障養(yǎng)老業(yè)務(wù)實際與預(yù)算目標掛鉤，企業(yè)應(yīng)據(jù)此制定具體的全面預(yù)算方案。另外，在有關(guān)方案制定后，以及平衡計分卡建立后，有必要向員工進行宣導(dǎo)，制定相關(guān)的員工考核制度。

（三）預(yù)算執(zhí)行

為了確保養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)全面預(yù)算的導(dǎo)向作用，企業(yè)應(yīng)定期監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，并據(jù)此協(xié)調(diào)有關(guān)人力、物力、財力等資源的分配。此外，當企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)生調(diào)整變化時，預(yù)算執(zhí)行也應(yīng)隨之發(fā)生改變，保障工作執(zhí)行的可靠性。

（四）預(yù)算考評

為了使全面預(yù)算真正有效發(fā)揮作用，對實際的執(zhí)行效果給予考評具有重要意義。根據(jù)考評結(jié)果，可以實施獎懲措施，有助于調(diào)動員工工作積極性，促進戰(zhàn)略目標的有效實現(xiàn)。考評過程中，也能夠發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的缺陷漏洞，及時糾偏，同時總結(jié)經(jīng)驗，為后續(xù)工作提供指導(dǎo)。

結(jié)語

綜上所述，基于我國人口老齡化的背景下，加快建設(shè)養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)具有積極意義，如何高質(zhì)量地發(fā)展養(yǎng)老業(yè)務(wù)是有關(guān)企業(yè)值得思考的問題。構(gòu)建基于平衡計分卡的全面預(yù)算體系，對提升養(yǎng)老企業(yè)管理效率、促進養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展具有重要意義，但在具體應(yīng)用該預(yù)算管理模式時，還應(yīng)注重一些要點，希望本文論述能夠為有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供幫助。