IT視角下管理會計與財務會計融合研究

張五新 夏近嫻

(1.湖北經濟學院 會計學院；2.湖北經濟學院法商學院，湖北 武漢430205)

1 管理會計和財務會計融合可行性

1.1 管理會計和財務會計

管理會計的職能是為企業(yè)管理部門提供各種財務管理信息，是一種獨立于財務會計的管理體系，相對于管理會計，財務會計的職能比較單一，主要是對外部公布企業(yè)的財務信息。從企業(yè)內部狹義的會計工作來定義，管理會計的工作任務主要是企業(yè)會計的信息的收集和使用過程的綜合。財務會計主要完成企業(yè)會計的信息確認、信息計量和財務報表等工作。

在企業(yè)生產經營管理過程中，管理會計和財務會計是相輔相成的，形成你中有我，我中有你的聯(lián)系，主要包括函數聯(lián)系、會計對象的聯(lián)系和信息來源的鏈接等。

(1)函數聯(lián)系。企業(yè)會計工作的主要目的是提高企業(yè)經濟效率，統(tǒng)計分析和總結企業(yè)一段時間內的經營情況，監(jiān)督和控制企業(yè)運作過程中的價值運動。

(2)會計對象的聯(lián)系。財務會計和管理會計內容在許多方面都有交叉點和重復的地方，核算對象都是企業(yè)當前和企業(yè)未來經濟資本運作。在企業(yè)成本計算中，企業(yè)的期末存貨計價和企業(yè)目前的盈利和虧損都要由企業(yè)的財務會計完成，而企業(yè)的成本管理和成本的控制過程主要由企業(yè)的管理會計完成。

(3)信息來源的鏈接。企業(yè)生產經營活動的經濟信息是整個會計體系，包括管理會計和財務會計的信息來源。

管理會計和財務會計區(qū)別：

(1)職能不同。管理會計的主要功能是提供企業(yè)內部相關信息，目的是幫助企業(yè)評估生產效率，為其提供商業(yè)投資參考。財務會計的主要職能是為企業(yè)的股權人、債務人、報稅部門、國家證券管理機構和企業(yè)其他經濟利益相關者在遵循法律法規(guī)的標準規(guī)范前提下，整理并計算統(tǒng)計企業(yè)的真實公正的財務報表，與此同時更加清楚地了解企業(yè)的經營成果和財務狀況。管理會計和財務會計是會計體系的重要分支，兩者相輔相成，又互相監(jiān)督，但是兩者反映整個企業(yè)的工作效率和效果是不同的。財務會計整體反映的是企業(yè)財務狀況和一定期間的營業(yè)成果，同時財務會計需要監(jiān)督經營業(yè)績和受托管理責任等企業(yè)外部利益相關者對企業(yè)的貢獻。而管理會計是針對企業(yè)內部整體的工作效率制度管理，不同的管理層對下層工作的監(jiān)督和管理。

(2)遵循的原則和標準不同。財務會計是有固定的會計原則和標準，是由國家政府機構部門權威法定和公認的會計準則。因此，這些會計原則和標準制度是有法律效力的，企業(yè)財務會計必須根據這些準則按照一定的時間周期統(tǒng)計和計算企業(yè)的財務報表。管理會計主要是企業(yè)的內部會計工作，很少受到會計的準則、制度和當地的法律法規(guī)的管理和約束，完全由企業(yè)內部自己制定制度，不需要有固定的周期完成報表和其他的財務消息，同時在企業(yè)管理層的需要下可以調整企業(yè)的管理制度，來適應當前的企業(yè)經濟狀況。

(3)工作方式和會計結果不同。財務會計是一個周期內企業(yè)經濟統(tǒng)計的循環(huán)，首先財務會計人員準備企業(yè)內部的記賬簿和財務報表。在周期內每個工作的內容和工作順序都固定的，企業(yè)中多數會計科目和會計活動也是相同的。財務會計工作方式也是按照一套比較穩(wěn)定的程序，采用簡單的計算和統(tǒng)計的方法，計算企業(yè)短時間內的貨幣信息。相對于財務會計而言，管理會計的工作模式是沒有固定的，企業(yè)管理會計可以根據自身的實際情況靈活選擇管理會計的工作方式和流程。管理會計在企業(yè)經濟管理中，通常借助現代化的IT技術和數學概率統(tǒng)計方法去處理管理過程中的數據，管理會計處理的數據載體和企業(yè)經營成果大多是企業(yè)內部的一些報表和財務報告，并沒有標準的報表格式和流程。

1.2 制約管理會計和財務會計融合的因素

(1)誠信缺失。兩者的融合可發(fā)揮自身的優(yōu)勢，彌補自身的不足。換句話說，既要充分發(fā)揮管理會計對整個企業(yè)的控制和發(fā)展，又要具備較強的計算能力，企業(yè)整體的資本運作都可以處于高效的狀態(tài)。在現實中，往往是不管結局如何，一旦上千家企業(yè)參與內部運營和開發(fā)，就會造成外部計算能力和數據的損失。一味強調公司的資本運作和員工福利從而導致不關心公司的發(fā)展預測和市場評估，這將會讓公司舉步維艱。在這種情況下，IT技術的預測和指導將不復存在。

(2)信息不能真正完全共享。首先，缺乏全面的繼承機制，導致數據不可以共享，除了網絡和設備不能實現真正的數據流通，相應的IP地址和基礎設施也不太成熟。其次，兩個部門都沒有建立橫向的合作聯(lián)絡機制。突然的聯(lián)系不可避免地導致數據的混亂，而且兩者使用的機器也可能大相徑庭。在傳輸過程中，一旦數據丟失，將是一個無法彌補的錯誤。最后，信息共享的價值過低。整合本身需要大量的資金支持，因為有相應的設施需要改進，但如果整合后產生的價值低于整合過程中花費的價值，那么整合本身就很難推進。兩者的結合沒有實質意義。

1.3 管理會計與財務會計融合條件

(1)理論條件。首先，在財務會計中，需要關注企業(yè)的實際資金情況和經營情況，企業(yè)發(fā)展運作的過程中為總結過去一段時間的財務狀況和對未來工作的指導，需要加強對本身的財務信息整理收集。其次，企業(yè)內部的經營情況需要企業(yè)的管理部門時刻關注，并且根據經營情況結合企業(yè)的發(fā)展趨勢提出寶貴的改革意見，實施總體規(guī)劃。再次，基于目前的IT技術的發(fā)展，企業(yè)的管理會計模式已經從傳統(tǒng)的模式向高技術模式發(fā)展。傳統(tǒng)的核對、報告和記賬屬于基本內容。在當前的背景下，財務會計與管理會計的整合已經取得了一定的成果，形成了完善的體系。最后，結合目前的企業(yè)財務會計統(tǒng)計的經濟數據信息，IT技術對財務數據進行深度分析處理，對企業(yè)未來發(fā)展進行相關的預測和分析企業(yè)經濟功能和狀況，從理論上確定融合的方法和框架。隨著IT技術的發(fā)展，企業(yè)需要深入學習信息技術的處理功能，為今后的發(fā)展決策提供理論技術條件支持。

(2)技術條件。首先，計算機技術可以滿足當前企業(yè)管理財務數據信息和管理數據信息的需求，可以結合傳輸、存儲和數據操作的功能，為財務數據的處理打下良好的基礎。其次，通過提高計算機操作效率，可以顯著提高財務數據的準確性和速度。在云計算技術快速普及下，可以顯著提高財務數據的智能計算和發(fā)展，一方面可以開發(fā)出智能化的財務數據使用功能，可以滿足當前企業(yè)挖掘財務數據內在價值的需求；另一方面，在互聯(lián)網的條件下，財務數據可以快速傳輸，然后可以滿足不同層次的檢索需求，從而加載財務管理的相關目標，滿足財務會計和管理會計的實際溝通需求。

(3)人才條件。首先，我國建立了完善的綜合會計人才培養(yǎng)體系，對他們進行集中教育、實踐教學、遠程指導、論壇講座等。其次，許多企業(yè)都建立了會計人才的培訓和運行機制，并實現了綜合會計信息人才的價值，加強了相關專業(yè)技術人才的培訓。目前，我國已經建立了IT技術的會計人才資格考試制度，并對會計復合型人才的知識結構、管理經驗、決策理論能力水平等進行綜合建設。

1.4 管理會計和財務會計融合可行性分析

(1)融合控制過程可行性分析。在企業(yè)會計系統(tǒng)中，財務會計和管理會計是企業(yè)會計活動和管理過程的一部分，兩者在管理控制過程中的融合主要是通過企業(yè)使用的各種管理會計工具的溝通來進行的。大部分企業(yè)中運用最廣泛的是預算管理，預算管理貫穿于企業(yè)整個生產經營過程的采購、生產、銷售、投資等環(huán)節(jié)，預算的最終結果是預期的財務報表，應符合真實的財務報表，以方便后續(xù)預算評估。預算的目的是有一個清晰明確的計劃，以準備企業(yè)未來的業(yè)務活動，根據預算在企業(yè)內各個部門和單位中分配資源，并檢查和監(jiān)督各個部門的業(yè)務績效，每個部門在企業(yè)實際經營過程中，以預算數據為標準。在這個監(jiān)督過程中，將業(yè)務的實際結果與預算數據進行比較，當實際財務數據偏離預算時，企業(yè)可以通過偏差發(fā)現問題，以便及時糾正。通過將各部門的實際財務業(yè)績與預算數字進行對比，形成及時的反饋，以此來不斷的完善企業(yè)的經營狀況，適應國際高技術企業(yè)的競爭環(huán)境，促進企業(yè)會計體系目標的實現。

在企業(yè)管理環(huán)節(jié)中，企業(yè)績效的分析與評估是管理會計與財務會計之間的一個重要鏈接。績效評價本身就是一種管理會計工具，也是企業(yè)管理中必不可少的一個環(huán)節(jié)。企業(yè)對員工和部門績效評估和管理在企業(yè)管理中不可或缺的，企業(yè)的管理會計工具根據企業(yè)的實際需求設計了企業(yè)的財務績效評價標準，主要包括部門的財務績效、利潤率、經濟增加值、投資回報率等評價標準來評定部門和員工的績效。根據財務數據績效方面的評價體系，對企業(yè)中的各部門和人員進行績效考核評價，通過實施獎懲措施形成激勵機制。

(2)融合成果表達可行性分析。企業(yè)對外報告的一個重大變化就是對非財務信息披露的要求越來越高，這已經成為改進財務報告的一個重要發(fā)展趨勢。例如，中國證監(jiān)會要求上市公司年度報告披露董事會的報告，包括評估企業(yè)的業(yè)務情況、監(jiān)事會的報告，公司治理結構、企業(yè)的人員狀況等。本質上都是內部管理信息。事實上，今天的“財務報告”，其內容和形式與現代財務報告是同時誕生的。將兩份報表擴展為四份報表，將利潤表轉化為綜合損益表，將簡單的財務報表擴展到包括其他非財務信息，遠遠超出了簡單的“財務”。

在這個知識經濟的時代，決定一個企業(yè)的競爭力和價值不是有形資產的數量和質量，而是人力資源等無形資產、知識資本、知識產權、組織資源等。如果不能識別這些資產價值和財務報表，那他們的價值在當前財務會計準則體系就難以衡量。企業(yè)對于財務報告的使用是為了更多地了解企業(yè)本身的經營狀況以及了解自身的真實競爭力，財務報告是體現整個企業(yè)非價值特征的最有用的工具。企業(yè)管理會計的財務報告是可描述性和定量發(fā)展的精密結合，為企業(yè)會計系統(tǒng)提供非常有用的會計信息。

2 IT視角下管理會計和財務會計融合途徑

2.1 管理會計和財務會計融合目標框架

會計的最終目標可以分為兩類：控制和決策。管理會計提到的控制涉及到激勵系統(tǒng)、行政控制、控制論和計劃，管理會計報告一般通過追蹤記錄、關注每個責任中心的日常經濟活動，為責任人提供反映內部經濟資源使用情況的會計信息。以最低的資金占用率和最低的人力、物力消耗來完成目標。通過短期經營決策和長期投資決策分析，向高層管理人員提供內部資源要素的各種組合的會計信息，包括產品定價、生產、投資等選項，幫助他們做出最優(yōu)選擇，從而實現資源的最佳組合。

在財務會計中，控制是指“受托責任觀”，這就使得財務會計所提供的企業(yè)財務狀況以及性能在過去的日常經濟活動中，被會計信息的使用者所接受，用來判斷管理的有效性，強調客觀會計信息的質量，以便更好地管理經理團隊，更好地管理企業(yè)的價值，特別是對企業(yè)的投資者負責，同時也要對利益相關者負責；投資者是否選擇繼續(xù)持有股權，他們會根據財務會計提供資產負債表中的信息來評估企業(yè)的價值以及未來發(fā)展狀況并做出明智的選擇。雖然管理會計和財務會計在理論和實踐形式上似乎非常不同，但它們的最終目標都包括決策、估值和控制、管理。

企業(yè)管理會計與財務會計融合的出發(fā)點是與經營活動有關的原始信息的輸入。管理會計和財務會計的信息是從企業(yè)的日常經營活動中獲得的，計量對象是企業(yè)的價值運動。企業(yè)會建立一個管理會計和財務會計數據交互循環(huán)模式，將兩者的活動精密地融合在這個循環(huán)中，形成“計劃-控制-反饋-考核”的循環(huán)。績效評價是兩者之間的直接聯(lián)系。企業(yè)的總體戰(zhàn)略決定了企業(yè)的經濟業(yè)務活動，管理會計的經濟活動主要是戰(zhàn)略管理和經濟鏈管理。管理會計活動貫穿于企業(yè)價值鏈的每一個環(huán)節(jié)。企業(yè)管理的需求決定了管理會計方法的選擇和調整。管理會計信息和財務會計信息是企業(yè)戰(zhàn)略實施的反映，為企業(yè)戰(zhàn)略調整和價值鏈優(yōu)化提供信息反饋。管理會計與財務會計在企業(yè)中的整合框架如圖1所示。

圖1 管理會計和財務會計在企業(yè)中的融合框架

2.2 管理會計和財務會計融合工具

(1)管理會計和財務會計融合管理工具。財務指標和非財務指標是由管理工具組成的，并且可以集成和平衡投資者和管理者的財務會計信息和管理會計信息。同時，會計師的具體職責和任務也發(fā)生了變化。在當前的管理會計中，會計師需要加強資產在管理中的戰(zhàn)略和計劃作用。財務會計的作用有待于日臻完善，重視企業(yè)的透明度和公允價值。

向股東傳遞信息的最主要工具就是資產負債表，損益表反映的是企業(yè)的實際收入，并在價值水平上反映企業(yè)的真正變化，當前收入不能用于企業(yè)收入的預測。在采用公允價值會計準則的過程中，通常有必要在戰(zhàn)略選擇和決策中填補金融分析師和投資者的信息不對稱。在管理會計中，公允價值對實際工作質量提出了更高的要求，這是提高管理會計信息質量的動力。在傳統(tǒng)的管理會計中，利益相關者和股東可以利用報告進行責任推脫，但目前，其可以提出企業(yè)透明度的要求，并注重企業(yè)的整體社會責任。同時，可以使用管理報告信息系統(tǒng)來增強企業(yè)內部的了解。這種形式突破了傳統(tǒng)的信息報告形式，當前的公司高管可以使用在線電子報告系統(tǒng)來實現多層次的會計信息觀察。

(2)管理會計和財務會計融合IT工具。財務會計和管理會計是相輔相成、相互促進的。如果將IT用作重要的融合工具，則它需要發(fā)揮不同的作用。 IT創(chuàng)造了一個總體良好的信息環(huán)境，因此它可以靈活地集成會計信息的操作，這是會計信息的主要載體。利用在線分析處理技術、網絡技術、射頻識別技術、數據挖掘技術和數據庫技術，可以實現現代信息技術下財務管理與管理會計的融合。

財務會計與管理會計在會計信息系統(tǒng)集成的背景下，二者融合的過程呈現一個比較穩(wěn)定的趨勢。當前，建立基于信息技術的會計信息系統(tǒng)的成本相對較高，但是通過使用這些數字系統(tǒng)可以顯著降低維護的實際成本。信息技術的興起可以減少會計信息和業(yè)務信息集成的時間，進而提高綜合會計信息的實際質量，增強企業(yè)相關信息的吸引力。 IT屬于當前財務會計趨同和管理會計趨同的重要因素和條件，具體包括以下基本類型的會計和信息技術集成：

首先，元數據管理工具用于管理會計和財務會計信息集成。在元數據傳承和發(fā)展過程中，對于元數據的概括是非常有必要的。企業(yè)會計軟件中的數據最終會運用到管理會計中。有必要探索和研究大量的非標準管理會計信息數據，然后建立會計信息資源數據庫。在構建這些數據庫的過程中，有必要弄清會計信息元數據的相關規(guī)范，并明確會計信息資源元數據標準。通過構建元數據標準，可以有效地描述和識別企業(yè)中的元數據信息，從而可以獲取1萬多個數據表，決策者可以快速獲取所需的信息和數據內容。

其次，財務會計和管理會計的模塊集成到企業(yè)資源計劃軟件中，可以打破架構和組織結構的傳統(tǒng)限制。會計信息系統(tǒng)不是獨立的系統(tǒng)，而是有機地集成到企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，可以將管理會計與財務會計相集成，構建業(yè)務與會計集成的信息處理模式。企業(yè)可以共享有關業(yè)務運營的原始會計數據，并從信息中獲取有用的內容。信息流、資金流和物流可以整合。

2.3 管理會計和財務會計融合策略

(1)樹立正確的觀念，理解整合的基本趨勢。管理會計和財務會計的融合是行業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢，因此企業(yè)和相應的經營者都應正確理解這一點。敢于打破傳統(tǒng)，不斷創(chuàng)新，積極運用計算機技術，充分發(fā)揮自己在管理中的作用，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是由企業(yè)的經濟利益來決定的，而經濟利益最大化的保證又是由企業(yè)資金管理和部分數據活動的結果和作用來決定的。

(2)加強控制管理。依靠健全的規(guī)章制度不斷完善會計管理內部控制機制，促進企業(yè)發(fā)展，對于管理會計和財務會計，還應嚴格執(zhí)行一系列會計工作內部控制制度，以加強監(jiān)管約束和應急能力，使得工作中的錯誤能夠及時得到解決并能給出一系列的解決措施。特別是在IT技術的背景下，計算機技術的應用越來越廣泛，原來的會計手段已經不能滿足企業(yè)現階段的基本需求，因此，應該使用IT技術來改善和管理內部系統(tǒng)。確保可以有效利用人力資源，以便可以有效地整合兩種會計類型。

(3)加強會計師的IT技術培訓。企業(yè)應加強對相關會計師的IT技術應用培訓，使他們能夠熟練掌握和應用IT技術，并具有精湛的計算機水平。積極發(fā)展相應的會計制度，完善傳統(tǒng)的會計核算手段，以提高會計效率，確保企業(yè)經濟的穩(wěn)定增長。

(4)原始資料的融合。對于企業(yè)而言，其財務會計主要負責信息的收集和處理，而管理會計則是從財務會計系統(tǒng)中獲取所需的信息。根據相應的流程，管理會計應直接分析并應用會計憑證和賬簿，以確保可以為企業(yè)帶來更多的服務。企業(yè)的財務會計是企業(yè)一個時間周期內的經濟經營成果，企業(yè)的管理會計是會計體系中管理者做出符合企業(yè)發(fā)展決策的核心。

(5)客戶的整合。企業(yè)整體部門的財務信息，都是由財務會計和管理會計的財務數據信息報表提供的。普通財務會計需要使用管理會計的思維方式進行預算管理，并需要在年初確定企業(yè)經營目標和涉及的成本。實際上，一些企業(yè)并沒有設立管理會計，所以就需要借助財務會計來完成管理會計的某些工作，生成相應的合同后，財務會計需要發(fā)揮一定的作用，以確保企業(yè)資金鏈的流暢性。