《政府會計制度》下事業單位決算編制思考

摘要：《政府會計制度》的正式落地實施，使事業單位決算工作更加精細化、規范化。事業單位會計人員需要將《政府會計制度》與單位業務充分結合，從繁雜的信息中提取有效數據，從而編制科學、完整的決算報告。針對《政府會計制度》給決算編制工作帶來的新變化，指出當前決算編制工作中存在的問題，探討新變化下事業單位決算編制的方法，以期不斷提高決算編制工作效率，切實反映預算執行情況。

關鍵詞：新政府會計制度;事業單位;決算編制

0 引言

為適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革的需要，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，2017年10月，財政部印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》），對行政機關和事業單位會計要素和會計核算方法進行了統一規定，并于2019年1月1日起施行[1]。《政府會計制度》雙功能、雙基礎、雙報告的核算模式，對財會人員進行年度決算提出了新要求。面對數量繁多的部門決算報表和勾稽關系復雜的表間關系，事業單位財會人員要學精、學透《政府會計制度》。只有全面深入理解和熟悉掌握《政府會計制度》，才能結合事業單位的實際情況，逐一擊破決算過程中存在的問題，使決算編制工作取得勝利。

1 《政府會計制度》對事業單位決算的影響

事業單位決算編制隨著《政府會計制度》的實施產生了相應變化，主要表現在以下3個方面：

1.1 核算模式的變化

《政府會計制度》構建了財務會計和預算會計既適度分離又相互銜接的會計核算模式。事業單位財務會計核算實行權責發生制，根據財務會計數據編制財務報告;預算會計核算實行收付實現制，根據預算會計數據編制決算報告。《政府會計制度》將多項會計制度進行整合，避免了核算口徑多樣性的弊端，提高了決算數據可比性，使事業單位決算編制工作客觀、真實;同時將與財務狀況相關的資產負債信息填列在政府財務報告中，使部門決算報告更明晰地反映以收付實現制為基礎編制的預算信息，更簡潔、明了地反映預算執行的效果。

1.2 會計科目設置的變化

《政府會計制度》明確了會計科目設置和使用，規定了統一的會計科目編號。事業單位在會計實務中可以結合實際業務，合理增設或減少預算會計科目及二級科目，為全面反映預算收支情況、做好決算工作打好基礎。一方面，預算會計科目設為預算收入類、預算支出類和預算結余類3類，事業支出要按支出類別、項目、“支出功能分類科目”的項級科目、“部門預算支出經濟分類科目”的款級科目等進行明細核算;專項資金支出要按具體項目明細核算。這樣有利于反映事業單位業務開展情況，加強財政資金管控，保證財政資金專款專用。另一方面，將日常記賬使用的會計科目與決算系統中的科目相統一，方便從財務系統中提取決算報告所需的對應數據，提高決算編制的效率和準確率。以一般事業單位為例，實施《政府會計制度》之后，原決算取數對應的會計科目由 48 個減少為 26 個，決算編制工作量大幅減少[2]。

1.3 決算報表的變化

2021年部門決算報表共24張，包含 20張主表和 4張附表，主要反映企業各部門及其所屬單位全年的預算執行情況。與之前年度報表相比，單位基本性質增加“企業”分類，由列入本年度部門預算編制范圍的企業（集團）填報部門決算時選擇;預算支出相關信息表（財決附01表）增加“固定資產” “減：固定資產累計折舊”“固定資產凈值”欄目;將“由養老保險基金發放養老金的離退休人數”從其他收入明細表（填報說明附03表）調整到機構運行信息表（財決附03表）;將“三公”經費說明（部門、單位版）、有關建議整合到分析報告部分;分析報告提綱增加非財政撥款收入內容（部門、單位版）;刪除企業會計準則制度科目與部門決算報表欄目的對應關系，原則上要求按照企業會計準則制度的會計科目核算內容分析填列。

2 《政府會計制度》下決算編制工作存在的問題

2.1 編制工作方面

2.1.1 新舊《政府會計制度》銜接不暢

新舊《政府會計制度》的銜接實質上是根據新的核算基礎和體系，進行會計科目之間的分析和判斷，將上一年的期末余額結轉至下一年的期初余額，建立新會計體系的余額賬戶。截至目前，還有部分事業單位會計人員未能嚴格執行新《政府會計制度》，未做好新舊《政府會計制度》銜接工作，也未及時改造和升級財務軟件核算系統，導致日常登賬使用的會計科目與部門決算科目不一致，需要對會計科目進行分拆或合并后，才能與預算科目指標對賬單核對上，不能如實反映資金的實際流動和各類資金的結余情況[2]。

2.1.2 決算數據填報不一致

一方面，事業單位在編制決算時未能從財務軟件中取數，而是在主觀地調節、加工數據后錄入決算數據，導致會計信息失真;另一方面，新舊《政府會計制度》銜接時，對期初基礎數據過賬不規范，導致后期執行新《政府會計制度》時相關數據不準確。而決算報表系統通過上年數據提取，比對上年數據和下年數據的關聯性，導致形成的年度決算中結轉和結余資金本年年初數據與上年年末數據不一致，出現數據邏輯錯誤。

2.1.3 賬表外決算信息收集不統一

一是賬表之外的人員信息未與人事部門對接，導致人員信息與上年同期不一致，人員變動情況描述不準確;二是資產信息未按照資產類別進行統計，與“行政事業單位國有資產年度報告”信息不能一一對應;三是未按照貨物、工程、服務3類對政府采購信息進行統計，與政府采購相關系統中的數據不統一[2]。

2.2 財會人員方面

2.2.1 財會人員能力參差不齊

事業單位財會人員專業水平和綜合素質參差不齊，在編制年度決算報告時對口徑和標準的理解不同，導致報告出現偏差和人為失誤。另外，部分財會人員對決算軟件安裝、數據裝入、設置關聯任務、數據裝入和數據傳出等流程不熟悉、操作不規范，掌握的軟件系統實用技巧較少，對表內外的勾稽關系理解不透徹，從而在編制決算時不能從整體上把握決算編制控制節點，延長了編制進度，影響了報告質量。

2.2.2 財會人員更換頻繁

決算編制是一項延續性、綜合性的工作，需要有穩定的財會人員。由于單位財會人員變動頻繁，新接手人員對單位的往來款項和調整事項不熟悉，很難著手進行相關決算數據的整理和歸集，存在畏難情緒，甚至隨意改動數據，出現“湊數”現象。

2.2.3 財會人員思想松弛

財會人員對決算編制工作存在“重預算、輕決算”的思想，簡單地認為決算僅僅是對數字的匯總，僅按照賬目對決算數據進行簡單填報，只追求決算系統設定的公式達到基本平衡和符合邏輯性審核即可，未深度進行核實性的人工判斷和合理性審核。加上單位負責人對決算的重視程度不夠，認為決算編制與單位職能聯系少，僅僅是財務人員年底賬務處理的一部分，更容易使決算編制財會人員產生消極情緒，出現敷衍現象，影響整體決算編制的效率和成效。

2.3 決算結果方面

2.3.1 決算分析不夠深入

決算編制單位只重視決算報告的形式，沒有對單位的財務狀況進行科學、深入的分析：一是分析報告全部都是文字敘述，沒有用相應的圖表進行說明和歸納;二是分析報告細化程度不夠，比如針對“三公”經費，僅說明公務接待次數、人數、增減變動原因等;三是僅從定性角度對單位財務狀況進行分析，未利用財務分析工具進行定量分析，不能挖掘出數據背后的潛在價值。

2.3.2 決算問題整改不夠積極

由于內控制度不健全、財務規章制度落實不到位，事業單位決算在審核過程中出現使用的會計科目與單位性質不匹配、預決算差異率大、收支不平衡、數據分總不符等問題。事業單位僅通過調整賬務來直接修改決算數據，未能從政策落實和管理水平提高角度入手，次年遇到同類問題后仍不解決，達不到從根本上解決問題的目的。

2.3.3 決算公開不夠規范

一是公開時間方面，有的事業單位對決算公開不夠及時，在財政局批復20日后才公開決算信息;二是公開方式方面，未在預決算公開統一平臺或專欄上集中“雙公開”，僅在單位門戶網站上公開決算信息;三是公開內容方面，口徑相同，但數據不符，計算錯誤，前后表述矛盾，達不到公開內容“公眾找得著、看得見、能監督”的要求。

3 《政府會計制度》下決算編制建議

3.1 夯實財務核算基礎

事業單位開展決算工作時所需的相關數據通常來源于日常會計核算，所以，為了保證單位決算編制工作的完整性和合理性，需要加強日常核算管理，減少日常核算工作的失誤，提高會計信息質量[3]。

3.1.1 做好新舊《政府會計制度》銜接工作

事業單位要嚴格遵循《政府會計制度》的要求，做好新舊《政府會計制度》銜接工作，將原賬科目余額、未入賬事項轉入新賬科目，對相關新賬科目余額進行調整，按事業單位新舊《政府會計制度》轉賬、登記新賬科目對照表，登記新賬財務會計科目余額和預算結余科目余額，編制最新的科目余額表。按照《政府會計制度》的要求，充分借助輔助核算，多口徑、多維度填報預算會計科目，方便進行決算工作時直接取數。例如，決算表大部分是從各種角度對“預算支出”的填報，在設置“預算支出”科目時，用級次和輔助科目來細分支出經費性質，方便決算取數，減少計算數據的工作量。

3.1.2 編制好會計分錄

當發生經濟業務事項時，一定要編制財務會計，但不一定要編制預算會計分錄，而將賬務系統設置為錄入財務會計時會自動生成預算會計，因此在日常核算中，要定期核對財務會計和預算會計，減少預算會計漏填、錯填情況的發生，避免決算編制返工。另外，在年末要盡早開展國庫、銀行、資產往來的對賬工作，針對調整事項進行調賬，為年終結賬做好數據準備。

3.2 提高財會人員綜合素質

《政府會計制度》已執行3年多，但在實際決算編制工作中，有些業務事項還沒有真正明確，需要財會人員繼續學習和研究，加強會計核算與預算、決算、績效評價、資產管理、內部控制等工作的協調，提高財會人員的工作能力。

3.2.1 多途徑對財會人員進行培訓

通過會議、遠程授課、繼續教育等方式，加強對事業單位財會人員的培訓，傳遞財政新政策、理論知識和業務實操方法;主管業務部門多提供同行業財會人員的交流和學習平臺，多角度、多層次進行探討;財政部門還可以聘請第三方作為專業顧問，常年為區域內財會人員提供專業財會指導和疑難問題解答服務。

3.2.2 多層次對財會人員進行考核評價

根據決算編制工作特征，建立績效評價體系，針對性地從會計基礎核算、決算數據分析、決算報告編制、決算公開等維度開展績效評價工作。

3.2.3 多渠道招納財會人員

事業單位可在編制內公開招考財會人才，促進財會人員合理流動和科學配置，豐富財會人員儲備，充實優秀財會人員。

3.3 充分利用信息化手段

隨著計算機技術、網絡技術和通信技術的發展，信息化建設已成為打通“會計數據孤島”、建立政府會計制度會計核算體系的重要手段。使財會核算系統與《政府會計制度》賬務處理有效銜接，不僅能增強決算數據取數、分析、自檢功能，更能提高決算自動化程度和單位運行效率。一方面，要搭建各部門之間的信息交流平臺，運用互聯網技術，將會計核算系統、國庫集中支付系統、預決算報表系統、工資管理系統、政府采購系統、績效評價系統等深度融合，打破平臺之間的壁壘，形成大數據共享庫，實現財政、稅務、社保、編辦等業務信息聯網，完成各業務銜接和各部門信息資源共享。另一方面，要改進財務管理軟件功能，研發財務管理軟件決算系統，將該系統按照決算管理流程進行適配。比如，內置決算核實性公式和數據平衡公式，保證系統在抓取賬務數據時，能自動進行賬證、賬符、賬表比對，以及智能檢查是否滿足《部門決算管理制度》的要求。

3.4 完善決算編制環節

3.4.1 信息收集和數據整理

在決算編制工作開始前，為了保證有針對性地按照步驟和要求開展此項工作，要科學編制決算工作時間規劃表[3]。一是對于表外信息，要及時與歸口業務科室聯系，將收集的信息留存明細底稿，整理出表外信息變動情況，尤其針對項目執行情況，要與項目執行科室對接。二是了解最新的決算編報要求，熟悉決算報表軟件結構，將需要的賬表從財務管理軟件中導出;同時要注意在編制預算會計科目底稿時，核算底稿結構與決算報表在經濟和功能分類上要一致。

3.4.2 按要求填報決算報表

了解決算報表的整體框架，理解決算報表的邏輯，按照填報報表性質對表格進行分類，針對主表先填列完全需要手工錄入的表格，再填列可自動生成的表格，以免做無用功。以2021年決算軟件系統中的報表填報為例，需要注意以下4個問題：第一，事業單位非財政撥款結余扣除結余分配后滾存的金額，應在部門決算附表《預算支出相關信息表》（F01表）中完整反映，不在部門決算主表中反映;第二，對于基本建設撥款，屬于非本級發展改革委安排的，在做決算報表時，將該收入反映在 “其他收入”中，并按“其他資金”反映在項目收入支出決算表中;第三，支出明細在“項目支出決算明細表”中對應“資本性支出”欄目，應該按照具體用途填列;第四，“基本數字表”中統計的人數僅包括本單位開支基本工資的在職人員和離退休人員。

3.4.3 利用決算軟件快捷功能

決算軟件系統中含有許多實用小功能，應用這些小功能可以提高填報效率。一是通過系統主界面“錄入”菜單欄下的“封面代碼提取（G）”“提取上年數據（T）”2個子菜單，可以將上年度封面和結余信息提取至本年度決算系統中;二是系統中綠色表格內設有取數公式，可通過取數公式了解表格之間的勾稽關系;三是為避免軟件不穩定，可通過數據備份的方式防止數據丟失，點擊高級—數據庫維護（W）—選擇報表—備份數據，或者點擊傳出—傳出全部報表數據—下一步—提示數據傳出完成。

3.5 透視決算分析報告

決算報告重點介紹決算單位概況、年度決算表、本年度決算情況和重要事項說明，在填制決算分析報告時，要讓決算指導作用得到充分發揮。第一，一般公共預算財政撥款“三公”經費支出決算情況說明，要細化到本部門“三公”經費財政撥款預算總額和分項數額，對增減變化的原因進行說明;同時要將“公務用車購置和運行費”細化，公開為“公務用車購置費”和“公務用車運行費”。第二，預算績效情況說明要囊括預算績效管理工作開展情況、項目績效自評結果、財政評價項目績效評價結果和部門評價項目績效評價結果，分析未完成績效目標的原因，發現項目管理和實施中存在的突出問題，構建從項目“目標”到“結果”的預算閉環管理系統，讓項目績效自評真正成為落實“過緊日子”政策要求的有力“抓手”[4]。第三，自本級政府財政部門批復決算后20日內，在門戶網站上對決算進行“雙公開”，并永久保留信息。

4 結語

《政府會計制度》對預算會計和財務會計進行綜合管理，通過對會計核算的影響傳導到決算報告，加上績效評價的配合，讓決算編制工作更加合理和科學，不僅能發揮財務數據優勢和決算數據對決策的支撐作用，更能揭示事業單位財務內部控制的管理情況，為以后年度預算編制和執行工作提供重要抓手。

參考文獻

[1]李夏.《政府會計制度》對決算報告的影響[J].財會學習，2021（12）：95-96.

[2]劉洋.政府會計制度下事業單位部門決算編制工作心得分享[J]. 財會學習，2020（4）：101-102.

[3]李正益.政府會計制度下事業單位部門決算編制工作探討[J]. 行政事業資產與財務，2021（8）：74-75.

[4]劉慧嫻.中央部門決算公開第10年：力度更大方式更優[J].中國財政，2020（15）：36-38.

收稿日期：2022-01-11

作者簡介：

單芳美，女，1990年生，碩士研究生在讀，會計師、審計師、經濟師，主要研究方向：公司財務與資本運作。