公共資源交易中心內(nèi)部控制審計(jì)探析

王皓

【摘要】為提高公共資源配置的效率和效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展，國家出臺(tái)了一系列的政策。在此背景下，公共資源交易中心發(fā)展迅速，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)提出了更高要求。本文對(duì)公共資源交易中心內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】公共資源交易中心；內(nèi)部控制審計(jì)

近年來，公共資源交易中心（以下簡(jiǎn)稱“交易中心”）項(xiàng)目品類、交易宗數(shù)、成交金額不斷提升，與此同時(shí)，交易中心的內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督也面臨新要求、新挑戰(zhàn)。本文分析了統(tǒng)一監(jiān)管模式下交易中心內(nèi)部控制審計(jì)面臨的難點(diǎn)問題，并提出了應(yīng)對(duì)策略。

交易中心內(nèi)部控制審計(jì)面臨的難點(diǎn)

合署辦公影響內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立性

部分交易中心尚未設(shè)立完全獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與風(fēng)險(xiǎn)控制部、法律事務(wù)部、合規(guī)審查部等職能部門合署辦公。根據(jù)國際內(nèi)審協(xié)會(huì)2020年7月發(fā)布的新版“三線模型”，風(fēng)險(xiǎn)控制部、法律事務(wù)部、合規(guī)審查部均為“第一線”生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)提供專業(yè)知識(shí)與支持，幫助實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的“第二線”，通常負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。內(nèi)部審計(jì)作為“第三線”，應(yīng)承擔(dān)獨(dú)立、客觀監(jiān)督“第一線”和“第二線”的職能，若和“第二線”負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)的部門合署辦公，將無法充分保證審計(jì)獨(dú)立性，從而可能影響內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的客觀性、公正性。

內(nèi)部控制審計(jì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用不夠理想

一是對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)有待提升，人力資源部門、經(jīng)營業(yè)務(wù)部門、信息技術(shù)部門等部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求響應(yīng)不積極或持有一定的戒備心態(tài)，在大數(shù)據(jù)應(yīng)用相關(guān)專業(yè)人員配備、業(yè)務(wù)與專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和知識(shí)分享等方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開放程度不高。二是可用于大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的信息基礎(chǔ)較弱，鑒于市場(chǎng)主體接受度等原因，交易系統(tǒng)中沉淀的項(xiàng)目數(shù)據(jù)信息有限且交易系統(tǒng)建設(shè)時(shí)主要考慮滿足業(yè)務(wù)需求，較少從審計(jì)監(jiān)督等角度進(jìn)行功能設(shè)計(jì)，未充分存儲(chǔ)可用于大數(shù)據(jù)分析的各項(xiàng)歷史數(shù)據(jù)。三是交易中心內(nèi)部控制審計(jì)尙屬較新領(lǐng)域，相關(guān)優(yōu)秀大數(shù)據(jù)審計(jì)案例較少，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)什么是大數(shù)據(jù)審計(jì)、怎樣開展大數(shù)據(jù)審計(jì)比較陌生，缺乏大數(shù)據(jù)審計(jì)理念及其專業(yè)知識(shí)，部分內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)技能、學(xué)習(xí)能力存在差距。

內(nèi)部控制審計(jì)范圍、標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)困境

一是內(nèi)部控制審計(jì)范圍較廣、內(nèi)涵龐雜。交易中心配備的內(nèi)部審計(jì)資源，通常無法在一個(gè)年度內(nèi)完成包含全部五要素和18項(xiàng)內(nèi)部控制指引在內(nèi)的全面內(nèi)部控制審計(jì)，無法對(duì)組織制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況作出全面準(zhǔn)確的內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)。二是內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)較籠統(tǒng)和宏觀。例如三級(jí)缺陷分類，在進(jìn)行具體缺陷評(píng)價(jià)時(shí)，若未充分細(xì)化定性定量缺陷標(biāo)準(zhǔn)，可能因認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一而產(chǎn)生分歧和矛盾；三是內(nèi)部控制審計(jì)缺乏報(bào)告模板依據(jù)。

交易中心內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)對(duì)策略

完善內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)和管理體制機(jī)制

一是進(jìn)一步落實(shí)各省市內(nèi)部審計(jì)工作辦法中關(guān)于“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”和“單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度，總審計(jì)師協(xié)助本單位主要負(fù)責(zé)人管理內(nèi)部審計(jì)工作”的要求，提高內(nèi)部審計(jì)重視程度，提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性。二是進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者合署辦公的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為獨(dú)立、客觀、專業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督提供組織保障。三是進(jìn)一步保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的獨(dú)立性，即使合署辦公也不得直接或間接安排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員從事可能影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的工作，不得因內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的正常拒絕行為而影響考核評(píng)價(jià)或打擊報(bào)復(fù)。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

一是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員配置，從專業(yè)背景、知識(shí)體系、技術(shù)技能、工作經(jīng)驗(yàn)、年齡結(jié)構(gòu)等方面綜合考慮，結(jié)合交易中心業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在內(nèi)部審計(jì)人員具備審計(jì)、財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)上，吸納更多類型的優(yōu)秀專業(yè)人才。二是加強(qiáng)針對(duì)性信息化技能培訓(xùn)，切實(shí)完善培訓(xùn)理念與制度，善于使用功能較成熟的審計(jì)輔助軟件，并從Excel表的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、計(jì)算分析、查詢匯總等較低水平的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用提升至數(shù)據(jù)庫信息提取分析、系統(tǒng)日志行為分析、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與執(zhí)行缺陷等，培養(yǎng)一批既精通計(jì)算機(jī)編程又熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。三是完善內(nèi)部審計(jì)考核評(píng)價(jià)機(jī)制，充分考量內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員履行監(jiān)督職能的工作特殊性，客觀科學(xué)公正地設(shè)計(jì)適合內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)體系，化解內(nèi)部審計(jì)人員在開展監(jiān)督工作時(shí)的顧慮，避免出現(xiàn)“不愿審、不敢審”的情況。

找準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)切入點(diǎn)，應(yīng)勢(shì)而動(dòng)，精準(zhǔn)發(fā)力

一是站在推進(jìn)組織治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度思考內(nèi)部審計(jì)工作開展內(nèi)部控制審計(jì)。利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較外部審計(jì)更了解組織實(shí)際的優(yōu)勢(shì)，改變以往只注重揭露問題、簡(jiǎn)單提出建議的慣性思維，在充分考慮內(nèi)部控制五大基本原則（全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則）的基礎(chǔ)上，圍繞組織當(dāng)前階段的核心關(guān)切精準(zhǔn)發(fā)力，尋求風(fēng)險(xiǎn)、成本和價(jià)值之間的平衡，提供內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部控制上富有見解、積極主動(dòng)并具有前瞻性的專業(yè)洞見，避免過度控制、過度謹(jǐn)慎、采取不必要的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避使內(nèi)部審計(jì)工作偏離或超越組織的內(nèi)部控制實(shí)際需求，甚至變成組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的阻力和障礙。二是善于爭(zhēng)取支持、整合力量、統(tǒng)籌部署。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要推動(dòng)營造審計(jì)友好型組織文化，從組織中各層級(jí)各單位的內(nèi)部控制管理需求出發(fā)，制定有利于增加和保護(hù)組織價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和建議，爭(zhēng)取理解和信任，化解審計(jì)是麻煩制造者的誤解，與被審計(jì)對(duì)象改善關(guān)系、達(dá)成共識(shí)。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)資源有限的情況下，可借助紀(jì)檢監(jiān)察、監(jiān)事等內(nèi)部監(jiān)督力量把審計(jì)監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督、法律監(jiān)督、監(jiān)事監(jiān)督等結(jié)合起來，通過協(xié)作配合形成合力，發(fā)揮協(xié)同作戰(zhàn)優(yōu)勢(shì)，形成銜接順暢、保障有力、配合有效的內(nèi)部控制聯(lián)合監(jiān)督檢查模式。三是找準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)，建立切實(shí)可行的方法論，提升內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量與效率。深刻領(lǐng)悟《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的核心要義，借鑒吸收會(huì)計(jì)師事務(wù)所等開展內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)成果，不拘泥于18項(xiàng)內(nèi)部控制指引和尋找現(xiàn)成審計(jì)報(bào)告模板，避免生搬硬套、教條主義和畏難情緒，將內(nèi)部控制審計(jì)視為傳統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)的一種，回歸內(nèi)部審計(jì)是基于風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)的本質(zhì)，結(jié)合組織實(shí)際細(xì)化內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，逐步形成一套適合交易中心內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)、實(shí)操程序和報(bào)告模板，必要時(shí)可編制針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的操作手冊(cè)，提升內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性，降低實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的門檻。

〔作者單位：重慶公共資源交易中心（重慶聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所集團(tuán)股份有限公司）〕

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（責(zé)編：彭淑榮）