工程總承包項目全過程跟蹤審計思考

楊婧怡

【摘要】本文借鑒當前學者的研究成果，根據筆者在項目全過程跟蹤內部審計工作當中的一些經驗，闡述了工程總承包模式下建設項目全過程跟蹤審計的基本內涵，進一步分析了此種審計模式實施過程中存在的主要問題，在此基礎上提出建立健全工程總承包項目內部審計制度等建議，以期為工程總承包模式下項目全過程跟蹤內部審計模式的實施提供思路和啟示。

【關鍵詞】工程總承包；內部審計；全過程跟蹤審計

隨著建筑行業的不斷發展，國際競爭日益激烈，傳統承包模式已逐漸無法滿足業主需求。進入20世紀90年代，工程總承包模式應運而生，并成為最流行的工程承包方式之一。工程總承包模式能夠有效降低施工工期和建設成本，對推動建筑行業的發展具有非常重要的意義和作用。為了進一步發揮工程總承包模式的優勢，做好工程管控、評價、審計、監督等工作，針對總承包工程項目實施全過程跟蹤內部審計成為未來總承包企業內部審計工作的重點發展方向。

與傳統承包模式相比，工程總承包模式具有較強的優越性，主要體現在利用環節交叉有效縮短工期，降低總體施工成本等方面。如何結合該模式的特點，合理對總承包工程項目各環節開展有效的全過程管理監督工作，是總包商在項目建設過程中需要解決的一個重要問題。內審部門適時開展全過程跟蹤審計，可以充分發揮自身優勢，將審計監督關口前移，并針對建設過程中審計出的問題提出建議，在后續的工程建設過中進行糾偏，從而有效提升企業整體項目內部管理水平。因此，對工程總承包項目全過程跟蹤審計進行分析與探討十分必要。

工程總承包項目全過程跟蹤審計的內涵

首先要明確工程總承包模式的定義。工程總承包模式是指總承包商按照與業主簽訂的承包合同，對工程設計、采購和施工進行全過程的承包，并對項目的施工質量、安全等進行全面負責的一種工程承包模式。

工程總承包項目全過程跟蹤審計，則是指總承包方利用自身內部審計根據審計監督的相關法律法規和內部制度，運用相關審計工具和方法，對項目的規劃設計、物資設備采購、現場施工、竣工結算和財務收支等各環節各方面進行全過程的監督和評價，其目的是通過內部審計監督，進一步提高總承包企業對工程項目的管理和控制能力，督促企業內部各部門及相關負責人嚴格按照承包合同及企業內部規定的標準要求做好工程項目管理工作，充分發揮審計監督機制作用，實現內部審計基本目標。工程總承包項目全過程跟蹤審計涉及內容廣，包括但不限于各環節制度的建立與執行審查、項目合同管理與履行監督等，若想做好全過程跟蹤審計工作，不僅需要全面了解工程項目每一環節的獨特性，還需要評估其可能存在的審計風險。

工程總承包項目全過程跟蹤審計工作存在的問題

全過程跟蹤內部審計制度不完善

工程總承包模式下項目跟蹤審計工作要想達到預期的作用和目標，必須建立科學完善的跟蹤審計制度。結合現狀來看，部分總承包單位對全過程跟蹤審計制度建立的重視程度不足，尚未建立有針對性的制度，或者所建立的制度內容不全面，僅對自身提出了審計要求，并沒有體現審計過程與審計重點，有些甚至只是對原有的傳統工程審計制度進行了修改，其內容與實際工作匹配度較低，適用性有限。制度的缺失會影響全過程跟蹤審計的實施，很多環節的審計工作“無法可依，無章可循”，這不僅會影響審計范圍的全面性，也會影響審計結果的客觀性。

跟蹤審計全程化和一體化觀念不強

工程總承包項目全過程跟蹤審計工作與傳統的內部審計工作存在明顯不同，在這種審計模式之下，整體項目審計工作的質量受到每個環節審計質量的影響和制約。設計、采購和施工等所有的施工環節緊密相聯，是一個一體化的審計過程，必須根據工程設計和施工的需要對每個環節進行審計監督，每個環節的審計工作必須做到位。但是，受傳統審計習慣的影響，當前工程審計工作中依然存在只注重部分審計環節的問題，仍有許多內部審計人員將審計的重點放在財務上，忽視了設計及采購施工環節的審計監督。另外，傳統內部審計未能及時轉變思維方式，仍然傾向于開展事后竣工結算審計而忽略了事前預防和過程監控。究其根本，是由于管理人員尚未意識到全過程審計的重要性，相關部門配合程度不高，致使審計人員在審計工作當中無法實時掌握工程建設的施工情況和施工進度、成本等基本信息，也就無法形成有效的監督。這也是許多單位提出了全過程跟蹤審計但應用效果不明顯的原因。

工程總承包項目全過程跟蹤審計工作開展的優化建議

建立健全項目全過程內部審計制度

內審部門要想對總承包項目開展有效的全過程跟蹤審計，就必須建立健全相關內部審計制度。內審部門應以《審計法》等審計相關法律法規為基礎，充分考慮工程總承包模式以及自身所處行業的審計的特點和要求建立一套具有較強針對性的制度。同時，對現有的內部制度進行進一步調整和完善，針對圖紙設計審核、項目合同管理與履行監督、工程進度監控和質量控制等內容制定與之對應的審計對策，明確這些環節審計監督的重點、審計方法以及可能存在的風險點。通過建立科學完善的審計監督管理制度，為工程總承包項目全過程跟蹤內部審計工作的開展提供有力的支持，確保各環節審計的開展都有明確的制度依據。

重視和加強內部審計人才培養

工程總承包項目全過程跟蹤審計對審計人員的素質能力要求更高，為確保審計順利進行，在實踐中可以考慮采取以下措施。

第一，組織審計人員參與工程項目施工建設相關的各種培訓工作，包括總承包工程項目管理、施工管理等方面的培訓，全面了解工程項目建設運營的基本流程以及實施過程中可能運用到的法律法規和實際操作知識，準確把控相關環節的風險點。第二，充分了解企業內部總承包各環節的制度流程以及實施細節，以明確全過程審計各環節審計重點。第三，積極組織內部審計人員參與行業相關實操審計培訓活動，學習實際案例和經驗，豐富專項審計經驗、提升審計人員工作能力、實現專業技術與審計實踐的結合。

結語

綜上所述，項目全過程跟蹤審計工作是總承包企業內部審計工作未來發展的重要趨勢，企業管理者及內審人員應高度重視，創新工作方式方法，發揮審計監督機制的作用，改善當前總承包企業對工程建設過程監督的不足，進一步提升工程項目的內部管理水平，最終圓滿實現工程建設目標。

（作者單位：中材建設有限公司）

參考文獻：

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（責編：彭淑榮）