內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考

行政事業單位是國家設置的承擔部分行政職能和公益職能的組織機構，行政事業單位管理工作的順利開展有著十分重要的作用。保障行政事業單位預算績效管理工作的高效開展，對于行政事業單位的發展有著非常重要的作用。早在2012年，財政部就印發了關于行政事業單位內部控制的文件，該文件提出：通過建立高效的內部控制，從而保證行政事業單位的各種經濟活動合規合法，切實保證行政事業單位的各類資產安全和高效的使用，從而提高各種服務的效果。而預算績效管理是當前我國預算管理改革的重中之重，因此必須按照內部控制的相關要求進行改進、完善、創新。當前的預算績效管理工作在進行過程中還存在著諸多的問題。一方面是預算績效管理的規范性不高，另一方面是管理者的管理思想較為落后，最后就是對于預算績效管理工作的評估標準還不夠科學有效。預算績效管理工作的深層次價值沒有完全體現出來。我國的行政事業單位的整體數量非常龐大，因為預算績效管理工作的停滯不前所帶來的危害值得我們去重視，因此，為了改變這一現狀，充分發揮預算績效管理工作的價值，我們必須提高對預算績效管理工作的重視，站在內部控制的位置，同時兼顧行政事業單位的價值需求，要不斷創新工作思路，提升整體的工作質量，不斷更新自我，讓行政事業單位能夠更好地服務于我國的公益事業。

一、行政事業單位內部控制與預算績效管理的共同點

行政事業單位的內部管控與預算績效管理有著諸多的共同點。首先，兩者的目標具有一致性，預算績效管理工作的目的在于進行預算的管理控制，優化資源的配置，切實提高行政事業單位的整體公共服務的水平。而行政事業單位的內部管控的至高目標也是切實提高公共服務的整體效率與水平。因此，單位內部控制的運行水平在某種程度上是會影響著單位預算績效管理的實踐效果的。其次，單位內部管控與預算績效管理工作的開展是貫穿在全過程當中的。對于單位預算績效管理工作而言，預算績效管理的每個環節，各項工作都是必須以績效為中心導向的，必須將績效管理貫穿于預算管理的整個過程中去，對于單位的內部管控而言，也應該貫穿于單位的各種經濟活動的整體過程中去，才能切實實現對于單位各類經濟活動的全面控制，因此，單位的內部管控與預算績效管理工作都是集事先防范、事中控制、事后監督于一體，注重整體流程的控制過程。再者，單位的內部管控與預算績效管理工作的參與主體涉及單位的每一位職工，也可以說是擁有參與主體全員化的特點。對于預算績效管理工作的開展，需要預算單位的直接負責人、領導層、財務部門、預算執行部門等眾多部門統一協調完成，共同去完成績效目標的申報、跟蹤管理、具體評價等諸多工作。而單位的內部管控也比較注重全員參與性，這樣才能更好地確保單位內部控制建設能夠更加有效地開展和具體地實施，可以說單位的預算績效管理和內部控制都是需要很多部門去共同協調完成的，需要大家的共同參與，才能切實保證整體的執行效果。總之，單位的內部控制與單位的預算績效管理工作存在著諸多的相同點，因此，兩者之間也存在著必然的聯系，需要加強兩者的深度聯系，更好地促進行政事業單位的整體發展和運行。

二、當前我國行政事業單位在預算績效管理工作中存在的問題

（一）預算績效管理工作的規范性不高

當前，行政事業單位在預算績效管理工作中規范性不高，究其原因，主要是由于相關的制度和規定缺乏整體性，可行性程度不高，在這種狀況下，很難有效地為預算績效工作的開展帶來足夠的幫助，因此導致整個預算績效管理工作長期停滯不前，雖然當前各類行政事業單位對于預算績效管理工作制定了相關的規章制度，但問題是當前的預算績效管理的相關規章制度包含的范圍太廣泛，在各個行政事業單位的實際應用缺乏相應的思考和靈活運用，導致各類規章制度在具體的落實情況中存在著很大的難度，一方面，在預算績效管理工作中難以有效地進行管控，另一方面，有些不太科學的規章制度甚至會嚴重影響行政事業單位內部相關部門的職責體現，因此，當前大環境下行政事業單位預算績效管理工作整體效率低下。

（二）當前預算績效管理工作思想落后

在以前，對于行政事業單位而言，沒有預算績效管理的整體概念，在新時代新環境下，行政事業單位通過不斷學習進步，才慢慢開始執行預算績效管理工作，但在當前，大部分人員對于此項工作缺乏足夠的認識，重視程度遠遠不夠，同時，管理思維已經固化，在具體的預算績效管理工作進行中無法更好地開展工作，只能依托于傳統的思維模式開展工作，因此對行政事業單位的整體發展缺乏實質上的幫助，長此以往，就形成了惡意循環，對預算績效管理工作的重視也就更差，另一方面，行政事業單位的管理人員缺乏優秀的風險控制思想，沒有足夠的能力對行政事業單位在具體運轉過程中遇到的各種問題進行風險管控，這樣非常容易導致行政事業單位在整體發展過程中風險大，抗風險能力不足。

（三）當前預算績效管理工作缺乏一套完善有效的評估標準

當前的預算績效管理工作的評估標準不夠完善，評價過程也較為簡單。對于行政事業單位而言，任何一套完善的項目評估體系以及評估標準對于各種項目的開展都是非常有幫助的，而且起著非常重要的作用，對于預算績效管理工作而言也是同樣的道理，具備一套完善的預算績效管理評估標準體系以及切實高效的整體流程對于預算績效管理工作來說具有重要的作用，但在當前，絕大部分行政事業單位是缺乏這么一套健全的評估標準體系的，因此，預算績效管理工作的開展也就更加困難，開展起來也不能深入徹底。

（四）當前預算績效管理工作的評估成果運用效率低下

績效管理工作評估成果的作用就在于它可以反饋給績效管理工作進行有效的改革優化，讓績效管理工作不停地完善，加強預算績效管理工作的可行性。但在當前，預算績效管理的評估成果運用效率不高，一些單位的具體項目的收益時間體現跨度較長，周期較長，因此就無法科學合理地選擇評估的具體時間，因此，當選擇不是很適當的時間點去進行預算績效評估時，所帶來的評估成果就算是非常公正客觀的，也難以及時進行優化預算。在當前這個階段，諸多的行政事業單位的績效目標都是事先設置規劃好了的，在這一現實條件下，就算是我們開展了預算績效評估工作，其評估的結果也難以對預算工作造成實質性的影響。對于我國的絕大部分行政事業單位來講，很多評估工作基本都屬于事后評估，工作開展不達標往往也不會開展評估工作，這種現象造成的后果就是預算與績效之間缺乏足夠的關聯性，那么預算績效管理工作就根本得不到有效的體現。

（五）當前財務審計核算工作規范性不高

我們通過具體的調研發現，當前的行政事業單位在進行財務會計核算工作時，往往采用的是收付實現的模式，這一方法的優點是：可以讓行政事業單位的現金收支情況具有真實有效性，在一定程度上可以保證單位的收支超出實際的預算。但是也存在著明顯的弊端：其自身記載的金額就是真實的數字，這一現實情況就不能對將來的收支進行有效的預算。另一方面，在實際的操作過程中，相對應的數字是可以通過財務會計人員進行人工干預修改的，這樣就非常容易產生財務賬單資料不全面，賬單與數字不一樣的情況出現，就會嚴重干擾財務會計人員進行核算工作的真實性、有效性、規范性，產生混亂。

三、內部管控視角下提高預算績效管理工作效果的意見建議

（一）轉變思路，改變觀念，更新管理思想

預算績效管理工作的高效開展離不開具體工作人員的管理思想的優越性。與時俱進的管理思想有助于提高預算績效管理工作的整體效果，提高管理效率。同時，優秀的內部管控更是有利于單位長遠的發展。對于任何企業或者是行政事業單位而言，人才都是非常核心的內容，高素質人才對于一家公司、一個單位所帶來的財富是不可估量的，在預算績效管理工作中自然也是如此。因此，相關人員要有一個對工作對單位的充分認識，在具體的培訓工作中將這些內容融入培訓學習的過程中去，行政事業單位工作人員要充分了解掌握單位的內部管控、單位預算績效管理的相關情況，將兩者具體地關聯起來，構建一套成體系的管理思路。另外，管理工作人員要對預算績效管理工作以及內部的管控進行常態化的溝通交流，定期開展各種會議，讓單位的各個部門，各個工作人員互相交流，互相溝通，以此為契機，不斷地健全管理的過程，同時，也可以構建起單位內部良好的整體氛圍。

（二）切實提高預算績效管理工作的整體風險管理效果

風險管理對于行政事業單位而言是非常重要的，行政事業單位預算績效管理工作的實踐過程中應該加強對于風險的管理深度，工作人員要能夠分析各種風險類別，要根據不同的風險種類進行有效的防控，讓行政事業單位的內部管控和預算績效管理充分結合起來，具體來講，行政事業單位的管理人員要根據單位自身實際的發展狀況以及未來的戰略規劃，不斷健全完善預算的整體追蹤體系，要加強和財務工作人員的溝通交流，輔助財務工作人員及時掌握單位整體預算的具體落實情況，同時要確保留痕，以備未來的查驗，同時，這也能更好地體現預算的實用性，切實做好預算管理，提升預算的效果。其次，行政事業單位要不斷優化健全單位的通報體系，做好相關的落實工作，對于各個項目的具體落實情況、開展情況、績效的運轉情況等各個方面的內容要在單位內部及時共享。要切實保障單位各項工作開展的公開性與完善的秩序。最后，行政事業單位工作人員要加強對預算績效管理信息解析工作的管理整體效果，要通過分析研究找出預算過程中的各種問題，然后采取切實有效的措施去解決問題。

（三）強化預算績效管理的信息化水平

隨著社會的不斷發展進步，信息技術在各行各業都有著十分廣泛的深度應用，對于行政事業單位而言也是同樣如此，行政事業單位工作人員要切實加強對于信息技術的重視，不斷學習信息技術，切實有效運用信息技術所帶來的幫助，切實有效提高預算績效管理工作和單位內部管控的整體信息化水平。行政事業單位管理人員要對本單位的具體運行情況、預算績效管理工作的具體情況進行深度的解析，要切實利用好各類電腦軟件及輔助設施構建出一套完善的預算績效管理系統平臺，要利用好當前熱門的大數據平臺對預算績效工作中的各類數據進行深度的剖析處理，并借此不斷地優化自身。同時，行政事業單位可以通過招聘找到相關的專業技術人才，開展定期培訓提升預算績效管理工作人員素質，通過理論與實踐相結合的方式，不斷提升本單位預算績效管理工作人員的整體信息技術水平，更好地開展各類工作，切實提高工作效率，提升工作水平。

（四）不斷完善健全單位預算績效管理體系

對于行政事業單位而言，單位的預算績效管理工作涉及的部門較多，內容也比較廣泛，我們只有不斷地完善健全單位預算績效管理體系，才能更好地開展單位預算績效管理工作。因此，我們要構建出一套完善的預算績效標準評價體系，要充分了解挖掘出預算績效管理過程中存在的各種問題，然后提出相應的措施去解決問題。另外，要建立起一套健全的獎懲體系。要根據預算績效管理工作開展的具體情況建立起一套有效的獎懲體系，以此來調動管理工作人員的整體積極性，切實提高相關工作人員的具體落實水平，對于在各項工作中發生的不稱職行為進行相應的懲罰，對于工作中表現突出的個人要進行及時的獎勵，總之，就是要切實提高工作人員的主觀能動性和工作積極性，進而更好地開展預算績效管理工作，更好地促進單位的整體發展。

總之，行政事業單位的內部管控與預算績效管理工作對于單位的運行和發展起著至關重要的作用。兩者之間相互關聯，缺一不可。因此，行政事業單位管理人員要切實提高對于單位內部管控和預算績效管理工作的重視程度，不斷更新思想，轉變觀念，強化預算績效管理工作的質量，切實提高預算績效管理的能力，為行政事業單位各類工作的順利展開提供切實有效的幫助。

（作者單位：東莞市財政局長安分局）