深化財稅體制改革的思路與策略

國家經濟的高速增長離不開財稅改革的推進和優化，在幾輪重大的改革中財稅體制改革都成為突破口。目前經濟總量的持續增長，使國家經濟結構失衡、收入分配不公等問題逐漸凸顯出來。深化財稅體制改革可以更好應對經濟社會發展中面臨的新問題、新矛盾，通過財稅改革和配套政策有效解決相關問題。同時，在矛盾凸顯的壓力面前，深化財稅體制改革必須突破階段性重點，結合社會發展實際情況有效落實宏觀政策、制度，不能拖、不容拖。

一、深化財稅體制改革的特點與目標

當前新形勢對財稅體制改革具有全面的影響力，而且深化財稅體制改革具有連續性和緊迫性特點。現階段轉方式、調結構、謀求發展是經濟發展新形勢背景下財稅體制改革的主要目標，需要在政府有效治理調控和市場資源配置環境下進行，秉持一切為了群眾、依靠群眾的原則，在黨的群眾路線教育實踐活動不斷發展背景下進行。還要在全面推進依法治國的進程中進行，通過正確的法治思維和法治方式，促進各項工作的開展。

同時，財稅體制改革要應對國際競爭十分激烈的這一挑戰，通過新一輪改革工作在國際發展中提升影響力。比如，結合消費、投資的變化及時完善稅種和稅收政策，或者根據目前現有的收入分配格局，加強個人所得稅制的改革，促進綜合計征和分項計征相結合。

除此之外，財稅體制改革需要適當增加低收入者收入，適當對中等收入者的比重進行擴大，并構建更加公平的社會保障制度，創新社會保障財政投入制度，增強財稅體制改革針對性。

財稅體制改革中的另一個特點是做好財稅改革頂層設計工作，并且讓頂層設計和全方位財稅改革的實踐有機融合。在頂層設計中，政府需要發揮政策引導作用，運用統籌之后的內外政策和戰略促進財稅體制改革。其好處就是讓改革取得良好的效果，提高有效性，合理規避風險，推動各項改革系統性、協調性發展。

目前，深化財稅體制改革的頂層設計工作同樣保證了改革的正確方向以及目標踐行。財稅體制改革的頂層設計以及相關制度的實施，不僅是財稅部門的主要職責，更是國家學術界有效探究和分析的使命，是一項具備全局性特征的事業。在黨的全面深化改革若干重大問題決定說明書中指出，財稅體制改革符合社會發展的總體趨勢，迎合客觀規律，也是中央領導層的總體部署。在深化改革和頂層設計中雖然不可能做到很細化，但是可以為改革與發展提供基本框架。

在財稅體制改革的基本框架描述與部署中，其主要內容就是以下三項要點。首先，全方位更新預算管理制度。其次，健全稅收制度。最后，創建事權和支出責任相適應的有關制度。從新時期背景下財稅體制深化改革的目標來看，財稅改革基本內容和目的要比以往更加全面、更加深刻。從現有的文字表述中來看，財稅體制改革主要有三計劃：稅制改革、稅負穩定、稅收制度更完善，運用最簡潔語言概括新一輪稅制改革的目標和方向，還強調了稅收制度改革深化發展，構建地方稅體系，增強直接稅比重等相關內容。

二、深化財稅體制改革存在的問題

財稅體制改革與發展中，雖然制定了許多關于財稅體制改革的目標、政策，但是財稅體制改革在實踐發展中依然存在許多問題。

第一，未能明確政府職能界定。在社會資源配置中，政府和市場的地位以及作用不清，且政府和財稅職能出現缺位、錯位等情況，未能真正將宏觀政策要求或者相關改革制度落實到位。政府應該負責哪些職責和支出，社會應該承擔哪些職責和支出等方面的要求模糊，界定不清晰、制度規定不規范，有著較大的隨意性，從而影響財稅體制改革發展。

第二，從宏觀角度而言，財稅體制改革存在宏觀稅負不穩定的情況，地方各級政府之間未能明確劃分具體職責。部分地方政府掌握了很多資金分配權，但是有效承擔具體支出事務的較少。通常依賴于上級補助，因此導致基層政府事權與支出責任不適應，支出責任和財力之間不匹配。政府收入體系出現結構性問題，這種情況下影響宏觀稅負的穩定發展。政府可以統籌的公共財產收入比重在政府收入總量中的占比偏低，缺乏一定的規范程度。宏觀稅負實施中稅制結構不合理，有些稅種獨大，比如增值稅，從而使各地千方百計搶投資，試圖提高經濟收益，甚至扭曲市場機制和經濟規律，進而影響財稅體制改革的深化發展。就目前情況而言，地方稅體系建設滯后情況嚴重，地方政府的收入來源不夠穩定，政府之間的收入劃分通常以增值稅、所得稅的有關共享收入為主。營業稅是地方稅收入的大宗稅種，因為營業稅有著重復計征的弊端，所以在一定程度上影響產業分工細化。在全面推進營改增以后，地方營業稅大頭歸中央，從而致使原本就已經偏弱的地方財政更是“雪上加霜”。因此，從制度上、根本上深化財稅體制改革，解決地方稅問題是必要的。

第三，現有的財政轉移支付制度不規范。一方面是轉移支付的總量過大，一些收入通常是由中央集中管理，然后再向地方轉移，這種情況下涉及的資金規模較大。另一方面是轉移支付結構不夠合理。在轉移中通常以一般性轉移支付為主，發揮專項轉移支付的輔助作用。然而在具體工作開展中，卻出現專項轉移支付規模不斷增長的不利現象，如此一來不僅影響地方統籌安排財力，還會阻礙財稅體制的有效改革和發展，相關項目安排也無法完全符合地方實際需要。此外，財稅體制改革中的預算透明度不高，影響預算監督。財政支出結構不盡合理的現象依然存在，相關人員經費嚴重欠賬。財稅其他方面的矛盾問題也在不斷呈現出來，比如地方財務管理制度有待完善，政府面臨的債務風險逐漸增大。地方政府主要采用地方融資平臺的方式進行非正規舉債，這種方式的隨意性較強，且收支不透明，影響資金使用效率，導致債務風險增加。地方債在審批、發行、使用等各環節均缺少健全與完善的制度，最終造成數據準確性較低，財政部門無法有效掌握債務信息。

三、深化財稅體制改革的策略

（一）確定政府職能和職責范圍

當前政府職能的合理化是由政府與市場之間關系正確處理決定的，且政府與社會之間關系的有效處理也會推動政府職能的合理化。政府支出責任的有效落實和實施，在一定程度上與政府職能、職責權限有關。所以，在財稅體制改革發展中，有效處理政府與市場以及社會的關系才是核心，只有劃分各個主體的邊界，才能促進財稅體制深化改革。在明確各個主體邊界中需要尊重市場規律，發揮市場的優勢作用，堅持最大化維護公眾利益的原則，適度以及合理地將政府作用發揮出來，并注重政府資源配置中市場發揮的基礎性作用，以此提高財稅體制改革效果。同時，人民群眾、社會力量在財稅體制改革中的基礎性作用也要有所體現，從多方面推動財稅體制改革工作發展。在確定政府職能和職責范圍中，需要堅持市場、社會優先原則，發揮市場和社會的作用，市場和社會可以做好的事情就由二者去做。如果市場和社會可以做，但是未能有效做到位，則政府需要將輔助作用發揮出來。針對市場和社會做不到的事，需要政府發揮牽頭作用，并承擔和組織有關資源配置工作。另外，財稅體制改革可以對現有的政府履行職能方式進行創新，充分將市場機制引入進來，提升財稅體制改革發展效果。

（二）明確政府職責與財政關系

為了明確政府職責與財政之間的關系，需要加強各級政府之間職責與財權劃分體系的建設。一方面，在劃分政府間職責和支出責任中，應該細化政府職責類型，明確各級政府擁有的獨立承擔的職責，適當減少政府之間共同承擔的職責，通過上級委托性職責和引導性職責輔助相關工作。財稅體制改革需要將部分地方政府承擔的職責上收至中央政府，其中包括司法、海關、邊防等相關工作的施工費用。另一方面，在政府職責和財政關系的劃分中，可以適當借鑒國際經驗，結合受益范圍、能力、規模經濟和相關內容，讓本級政府承擔各級政府的職責，適當減少職責共擔，逐漸轉變由中央下指令地方執行的現狀。為了進一步促進財政體制改革、財稅體制改革全面發展，需要進行有關立法保障，增強政府之間職責和事權劃分的有效性以及穩定性。在加強市場監管和經濟調節中，需要合理規范微觀行為，加強市場秩序的維護，明確經濟和社會發展規劃，做好財政與貨幣政策的監督和管理工作。在加強財稅體制改革發展中需要完善中央稅，其中包含資源性消費稅、個人所得稅、企業所得稅等。并且適當調整中央和地方共享稅，在適當擴大地方稅以后，可以保留金融業、與增值稅鏈條無關的生活性服務業營業稅，對現有的共享稅費制度進行優化和完善，健全轉移支付制度。

（三）有效穩定廣義的宏觀稅負

深化財稅體制改革與發展中，需要有效穩定廣義的宏觀稅負。在實際工作中，可以結合穩定稅負、優化結構、合理分權的原則，明確各個主體之間的分配關系，比如政府、企業、個人。首先，在穩定廣義宏觀稅負中，可以讓政府性收入占GDP的比重更加穩定。目前，廣義宏觀稅負占GDP的比重較大，這種情況下不宜再繼續提高，需要保持穩定。在加強國民收入的有效分配中，可以適當降低企業的收入占比，比如與壟斷和資源性產業有關的企業，增強居民收入占比。其次，在穩定宏觀稅負中，可以適當擴大稅基。一種是增加廣義稅基，運用開征房產稅的方式，適當讓房地產稅收入增加，厘清不合理、不規范的收入，從而適當減少非稅收入。當前，一些社會保險費可以轉化成為社會保險稅，并加強新稅的開辟。比如，環境稅等。最后，全方位完善政府收入結構與稅制結構。在稅制結構的優化中可以適當提升直接稅比重，逐漸減少間接稅比重。還可以擴大資源、財產類稅收，推動地方稅體系的健全與完善發展。

（四）合理優化政府預算的制度

為了提升財稅體制改革的有效性，需要按照公開、規范、完整的制度，合理優化政府預算制度。在具體工作中，可以增強預算公開。納稅人是財政資金的主要來源，稅收需要為納稅人服務。所以，在財政預算方面應該堅持公開透明原則，使社會大眾了解預算實際情況，還要參與監督。在提交本級人大審批的各級各類預算時，人大代表需要隨時查詢預算的相關項目以及有關文件資料，并輔助各級部門理解預算編制的相關細節，提高預算效果。在政府預算制度完善與優化中，可以健全全口徑預算管理體系，全方位探索公共財產預算、基金預算之間的融合銜接制度。從而適當減少國有經濟內部循環中國有資本經營預算的比重，強化國有企業資產收益上繳比例，促進預算工作合理開展。另外，政府需要厘清財政部門和其他部門的關系，構建完善的預算管理體系，通過政府內部財政統一的方式提高預算效果。值得注意的是，在實際工作開展中，應該禁止政府部門拋開預算直接讓企業和居民展開財政性分配活動。

結 語

新時代背景下，為推動財稅體制改革全面發展，需要明確改革的重要性，確定政府職能和職責范圍，發揮政府引導作用，明確政府職責與財政關系，充分將相關政策落實。并有效穩定廣義的宏觀稅負，合理優化政府預算制度，從多方面落實和推動財稅體制改革發展。

（作者單位：榆林學院）