數字人民幣的審計對我國的影響

近幾年，加密數字貨幣發展飛速，特別是以數字人民幣為代表的電子支付在國內迅速崛起。因其基于國家信用并且是由央行發行的法定數字貨幣，所以推動了數字人民幣的發展。但由于其是新興產業，使得我國對數字人民幣的審計缺乏相關的經驗。而數字人民幣對于我國發展有著不言而喻的重要性，所以對其審計也是必不可少。

一、研究背景

現階段，全球各國所使用的數字貨幣都是以區塊鏈技術為基礎進行生產及交易的，數字人民幣也不例外。2014年中國人民銀行成立團隊，對數字人民幣開展創新結構、鉆研主要技術、發行流通環境等問題進行定點研究，為其以后的發展奠定了基礎。2020年，數字人民幣首先在深圳市試點，深圳因此成為第一次吃螃蟹的城市，市民也進行了多次數字人民幣紅包抽取的活動。2021年3月，在中國陸續已經有蘇州、成都、北京、蘇州等多個城市進行數字人民幣紅包試點，累計發放數字人民幣過億元，已經累計有幾十萬人領取并完成使用數字人民幣紅包。以上表明數字人民幣在中國的發展趨勢勢不可擋，正是在這種大背景下，對數字人民幣的審計及監督管理工作，成為目前國家有關部門需要馬上解決的難題。

二、數字人民幣簡介

數字人民幣，源自于20世紀80—90年代的電子支付、電子貨幣和電子現金系統。從發行人來看，是基于國家主權發行的法定貨幣。與傳統的實物貨幣相對比，央行發行的數字人民幣更有助于提高中央銀行對貨幣流動的組織市場和監控的能力。數字人民幣與數字貨幣兩者在本質上沒有什么區別，都是以區塊鏈為基礎而衍生的產品。說起區塊鏈就不得不提比特幣，截至目前一枚比特幣價格最高可達5.7億美元，馬斯克斥上百億美元購買比特幣，還特別允許比特幣可以代替美元來購買特斯拉，使比特幣在一時之間風光無限。比特幣屬于區塊鏈的一種衍生物，兩者都運用了相同的結構與技術來完成數據的傳輸與存儲，繼而使傳輸的數據得到安全保證。而與比特幣等數字貨幣來相比，數字人民幣是中國的法幣，與法定貨幣沒有什么區別，它的法律效力和安全性和人民幣等同，兩者相比之下比特幣則是一種現實不存在的資產，本身沒有什么意義和價值，更別提國家主權擔保什么的，價值時有時無，兩者根本沒有什么可比性。數字人民幣與這些加密貨幣的質的區別就在于此。國內的數字人民幣采取的是雙層經營的方式，是由央行先把這些數字人民幣資產分配給指定的經營機構，好比一些指定的商業銀行或者公司，不會直接給人民大眾分發這些數字人民幣，再由這些機構兌換給公眾以廣義賬戶體系為基礎，什么都不需要就可以擁有數字人民幣錢包，大大方便了在國內推廣數字人民幣。國內的數字人民幣既可以去中心化，也可以查詢錢包中的任何交易，同樣也不需要任何人為的清算，有心懷惡意的人想要篡改其中任何交易相關的信息，那么他就需要把每一個賬本上的記錄，拿來統統改一遍，這將會是一個無比龐大的工程。把電子支付方式推廣開來，對內能夠把惡意洗錢和財務數據造假等非法行為斬草除根，對世界上那些遭受美國欺壓的國家來說，則可以建設一個相對公平且維護正義的金融機構，同樣也會減少被強國的霸權仲裁。

三、發展數字人民幣的意義

目前，數字經濟是促進全球經濟增長尤為重要的角色之一，國家大力推廣數字人民幣，一是有利于高效地滿足公眾在數字經濟條件下對國家法幣的需求。在購買商品時，即使信號和網絡因某種原因失效，只需我們用手指微微一點，它就等同于現鈔。二是數字人民幣滿足即可匿名又便攜的需求，同時國家為其信用背書，具有法償性，任何人或組織都不能拒絕接受。所以在一定程度上大大提高零售支付的便捷性、防偽水平和安全性，助推我國數字經濟加速發展。中國如此大規模費時費力研究數字人民幣是為了什么？我國企業與國際做貿易，表面上是給錢收貨的事，究其本質是兩邊各自的銀行賬戶之間進行確認。假如是我國的某家公司要往其他國家某家公司里打筆錢，在早些年是須經過兩邊銀行確認無誤后，這樣兩方的企業才可以完成接下來的交易。在很久以前，地球上各國家銀行貿易往來的相關金額匯算，原本是使用一種笨重又慢的電傳系統，一點點地敲雙方相關的交易金額等信息，之后才可以去完成匯款。但隨著世界各國之間貿易來往變多，這個打款系統的弊端就變得格外耀眼，效率太過于緩慢，又因雙方頻繁交易而產生的數據很難在規定時間內傳輸，而國家之間貨幣匯率轉瞬即變，即此刻美元換人民幣是1：7，一千萬人民幣，只要140萬美元，因這個慢吞吞的電傳系統，兩國銀行確認這個交易需要花大量人力物力，突然第二天匯率突然大變，而此時就需要更多人民幣去彌補這些美元的損失了，中間多出來的錢，需要誰來承擔？

于是在1973年，由世界金融電訊協會所創辦，一個國際所需的系統應運而生，此電訊系統是由世界多國的銀行聯合成立的名為SWIFT，目的是建設為世界各國銀行結賬服務的電訊系統。初運營時，已經有200多個國家加入，覆蓋了全球1.1萬家銀行，最初的目的是加快國際貿易的結算，代表了全球各國的銀行。總部位于布魯塞爾，但其最關鍵的兩個交換中心，分別設立在阿姆斯特丹和紐約。美國霸權究其本質是因為SWIFT的存在，它是美元霸權的核心原因之一，是美元成為世界貿易結算的有力支撐。雖然SWIFT沒有禁止使用其他貨幣，但使用美元結算的比重高達89%。美國對一些國家進行金融、科技、貿易和經濟制裁，都是直接利用這一體系。只要是SWIFT其中的成員，在國際上的貿易都在美國控制之中。除非你不與外國做貿易，和其他國家不想來往，否則美國只需在SWIFT剔除你，你就孤立無援。SWIFT最早成立的目的是加快銀行等金融公司間的貿易清算速度，最終成了美國為主導地位的私人特權游戲。法國的巴黎銀行因曾經對被美國制裁的國家進行貿易結算，遭到其經濟制裁，被處高達89億美元罰款。而數字人民幣的出現，給世界各國擺脫美元霸權帶來了黎明之光。數字人民幣是一套獨立于美元貨幣結算體系之外的新體系，世界各國可以直接繞開美元來進行貿易結算，使美元霸權自然而然分化瓦解。

四、對數字人民幣業務審計的重點

由于數字人民幣是新興事物，國家給予了大量的人力物力的扶持，中國的相關行業條例可能不怎么健全，這就可能會給部分皮包公司可乘之機，來騙取國家的補助等。國家應該把數字人民幣與國情相結合，盡快完善相關的法規，防止其業務過快開展給國家帶來不必要的煩惱。目前，央行還沒有明確指出數字人民幣發展的目標和大方向，從某種意義上說，數字人民幣的前景還不算太清晰。又因為世界各國對加密數字貨幣的監督管理的要求各不相同，所以相關的審計人員招攬業務之前，必須要對客戶所在地的審計監管的相關法律法規做到了如指掌，對于該國明令禁止的活動堅決不做。同時對法律法規禁止的業務活動予以警惕，也要知曉客戶加密數字人民幣的具體所屬類別，對客戶業務交易的合法合規性提前進行判斷，如果客戶業務合規，才可以進行下一步，否則，則應拒絕承接客戶的業務委托。同時國內外相關法律法規可能有較大的差異存在，比如日本的加密數字資產可以在當地相關機構進行交易，但是我國卻不能這樣。

因為數字人民幣是時代最近興起的產物，隨著社會技術和經商方式的不斷創新，對數字人民幣的相關要求可能日新月異。這就要求相關審計人員對新政策和相關最新法律法規不斷學習。會計師事務所也應該按期培訓自己的成員，來了解國家對數字人民幣的指導方針及發展方向。審計人員也要評價自身對數字人民幣的相關審計業務是否具有一定的勝任能力，應該高度關注審計業務活動的合法性。因為數字人民幣行業相關的品種數量較大，審計人員所需要了解的信息就更加繁多。如會計師事務所的客戶所屬國家和區域對數字人民幣業務的有關條例等。審計人員對數字人民幣的了解不足，就可能使審計人員對數字人民幣審計過程遇到不小的阻礙。所以首先要求審計人員知曉該行業的基本情況、相關產業的分布、所用技術的原理，擁有足夠的知識儲備。對客戶的數字人民幣相關業務來評價一下，除需要關注數字人民幣常規的審計工作外，還需要關注被審計客戶所處的內部環境、對客戶的風險進行實地評估以及會計師事務所內部自我監督管理等。在這種情況下，相關審計人員對數字人民幣業務了解得不夠充分，審計準則也可能制定不完善，缺乏準則規范和指引，給相關的審計人員后續審計任務帶來了巨大的困難。

五、總結與展望

社會在飛速發展，為了緊隨社會的發展，中國的數字人民幣業務開展就變得愈發重要。針對中國來說，在老百姓與不同企業之間的日常生活中電子支付就變得更加頻繁與重要，與其相關的電子支付方式同樣也需要緊跟社會進步步伐，以此來滿足社會對這種便捷又安全的電子支付方式的需要。加密數字貨幣這一基于區塊鏈基礎而衍生的數字形式資產在世界各國發展勢頭迅猛，多種新型數字貨幣紛紛涌入市場，交易數量日趨上升。為了完成我國金融高質量高速度開展，必須要加速推進法定數字人民幣發行作為重要戰略部署。作為發展中國家，一直遭受美元霸權的欺辱，所以數字人民幣的普及勢在必行。為此，我們提出對加密數字人民幣審計業務需要關注的重點，來為后續審計監管提供發展方向，也希望相關審計人員結合加密數字人民幣自身特點來進行審計技術創新，學習并了解相關行業信息，精通并可以熟練使用相關技術。在今后，期望數字人民幣可以被納入監督管理體系，使數字人民幣結合本國國情，保障其積極作用可以充分發揮，為中國的金融市場進步注入無限活力。

（作者單位：西京學院）