建筑企業成本預算管理與經濟效益的關聯分析

●張軍模

在經濟發展新常態下，建筑企業要想實現經營目標，必須注重成本預算管理，將成本控制貫穿整個施工過程，提升成本管理的全面性，找出企業各項管理工作中的薄弱項，才能有針對性地解決現存問題，在競爭中立于不敗之地。從這一層面來講，做好工程項目的成本管控，是非常重要的。

一、企業成本預算的基本概述

成本預算從本質上講，是對投資成本進行衡量和管理的統稱，將總成本分成各個工作細目，對每一個分項目進行成本核算，立足預算標準和檢測系統，是成本控制編制的一部分，主要體現在資產負債預算、資本預算、成本費用預算、財務指標預算等多方面，并將該種指標體現到會計報表中，全面掌握企業的財務狀況，作為考察該企業獲利能力的依據。預算編制就是指以紙制文件形式（電子文件或報告形式）確定企業成本預算管控的重點，明確各單位的發展方向，提出預算年度的控制要求，確定投資方向，保證預算的嚴肅性和科學性，根據企業發展狀況，及時做好調整，并做好預算執行情況的考核。由此可見企業成本預算管理的工作流程一般為：（1）制定預算計劃；（2）整理預算資料；（3）選擇核算方法；（4）編制預算報告；（5）做好預算調控。

二、建筑企業成本預算管理的基本方法

成本預算管理中一般應用目標成本法、定額成本法、線性規劃法等，將這幾種預算方式應用到施工的前、中、后期，分析影響工程項目成本的因素，糾正成本偏差，為下個工程的良性開展奠定基礎。將成本分析表法和工作分解法應用到成本控制中，具體可以體現為：

1.成本分析表法。以月為時間單位，常用于成本糾偏，分析偏差產生的原因，將實際發生成本和計劃成本記錄到表格中，之后統計人員和財務工作者深入探究二者發生偏差的原因，讓決策者清晰地比較差額。

2.目標成本控制法。做好正確的目標預測，是一種前端控制方法，正確地把握控制方向，在項目建設之前做好影響因素的預測。

3.成本累計曲線法。主要用來反映成本偏差，與成本分析表法大同小異，在成本累計的基礎上，不僅能反映成本要素的開支情況，也能通過繪制曲線的方式檢測整個項目成本偏差，曲線形式多種多樣，方法比較靈活，可以有效分析出項目成本和施工進度之間的關系。

4.成本要素控制法。主要對工程項目（機械費+ 材料費+人工費）進行控制，采取不同措施對三大成本要素進行價格控制、計量控制、定額控制。做好以上工作，基本可以保證項目成本90%的準確性。

三、成本預算管理對經濟效益的影響

企業經濟效益（The economic benefits of the enterprise）從概念上講就是指生產成本和項目生產總值之間的關系，即企業生產總值與生產成本之間的比率。而通過成本預算可以搜集相關經濟數據，整理并研究預算分析報表，挑選最佳成本方案，在工程招標機制的前提下，實現利益最大化，為整個建筑項目的成本決策提供數據依據，有效控制工程的投標費用。其次，成本預算管理依據表格內容進行施工決算，有利于工程造價項目的科學性，以現代數學、大數據技術、模型建立，對成本進行定量分析和定性分析。

1.預測企業經濟利潤。通過成本預算管理可以科學合理地預算成本收入與支出，對以后建筑施工活動具有指導作用，讓后續施工計劃有章可循，在物料選擇、生產結構、造價管理中，實現成本的最優化。分析造成成本預算偏差的因素，明確項目的成本費用，制定分包合同，利用科學合理的措施消除偏差，及時重新調整成本預算，嚴格把關實際施工與預算過程中不相匹配的部分，避免造成成本溢漲，從而獲得預期的企業經濟利潤。

2.提升企業經濟效益。從企業經濟效益的概念我們可以得知，影響建筑企業業績的因素有很多，但是成本毋庸置疑是最重要的因素，通過“五算法”，可以評估當前項目建設企業的運營實績，確定在建工程成本，預測施工項目總成本，對工程量和投資量進行測量，隨時掌握項目有關情況，為財務部門提供相關信息，提升全員預算目標熱情，提升企業應對突發情況的能力，增強全體員工成本控制意識，最終促進建筑企業經營目標的實現，提升其利潤增長幅度。

四、建筑企業提升成本預算管理效益的途徑和對經濟效益的影響——以J 企業為例

為了探究建筑企業成本預算管理的實施策略，筆者以J 企業為例，從實證分析的角度，探究該企業當前成本控制現狀，找出其成本發生偏差的原因，并給出具體改進策略，分析在策略優化的背景下，成本預算管理對經濟效益的影響。

1.企業概況。J 企業成立于1985 年，注冊資金5 億人民幣，主要經營房地產開發與銷售、施工項目承包、土石方施工、市政綠化施工等活動，在建筑行業發展迅速，成為當地老牌企業，并且隨著時代的發展，承包項目越來越多。筆者以J 企業2018 年承辦的X 施工項目為例，該項施工作業成本控制情況見表1。

表1 X 施工作業成本控制情況

J 企業財務人員和相關工作人員對成本差異進行分析，具體做法為：（1）從會計科目入手，分析相關會計憑證的真實性與合理性，嚴格審核成本核算憑據的即時性。（2）界定項目成本支出，準確劃分成本費用，從不同階段、不同工程、不同類別進行劃分，核算各類成本及費用。（3）搜集有關數據，檢查材料領取量、施工時間、建材使用情況、材料使用情況、工程施工進度等，與成本管理賬薄分項目一一對應，發現計劃總成本與實際總成本之間產生偏差的原因。

2.成本偏差原因。項目成本預算額稍高，部分財務人員盲目制定項目預算，未能從實際出發，只是套用地方標準，并沒有結合工程實際情況，因此項目成本差異較大；其次目標成本不準確，未能及時考慮方案變動性，成本控制較為復雜，直接人工費用超支，機械設備使用費用超支，其他業務費浮動較大，缺乏對管理費用的監督，成本控制效果不明顯。

3.改進措施。

一是細化成本預算指標。J 企業財務人員和管理者立足當前面臨的問題，重新制定項目規劃進度，按階段分解項目目標，并設定具體進度計劃，從承包方分解項目目標、主體結構設計目標、總圖方案規劃、施工圖設計、施工項目基礎設計這幾個方面，科學編制并落實目標成本實施計劃，充分考慮項目規模，引入先進的成本計算方法，在充分考慮市場價格基礎上，確保目標成本的合理分配。其次，加強物資配置管理，對于價格上漲較快的建材，在必要時縮減材料管理費用（降低儲存數量，或者選擇同等施工效果的材料代替），同時加強成本核算管理，制定與項目相適應的成本規劃，減少不必要的費用支出，進而控制總成本支出。簡化核算過程，在反映管理成本控制情況的同時提高核算效率，分析成本核算指標，對每一項科目核算，將大數據技術、云計算技術、“互聯網+”技術等應用到成本核算工作中來，提升核算效率和質量，避免人工核算的差錯率，并將ABC 分析法和因果分析圖法應用其中，提高全體員工成本控制意識，促進糾偏措施的有效實施。

二是加強材料流轉控制。從表1 中我們可以看出X 施工項目的分項目較多，在施工中材料費占據總成本的比例最高，因此要想實現成本管控，提升經營利潤，就必須切實從材料購買、運輸流轉等方面進行控制，提升重視程度。J 企業財務人員主要從以下幾個方面進行。（1）材料采購方面。結合項目具體工程量，確定建材采購數量，從采購過程、市場價格等多種方面，選擇信譽較好的供應商，做好材料流轉，通過市場考察對比不同供應商的質量和價格，合理確定施工進程，做好周度、月度計劃。（2）材料庫管方面。材料入庫后對于露天存放的鋼材應該設立標線，存放在規定的位置，通過限額領料單做好材料的領取和發放。（3）材料收驗方面。仔細檢查購買報告單，根據實際購買情況，對質量有問題的材料及時處理，與項目管理部聯系，做好下一步計劃（重新采購+賠償），根據收料明細嚴格審核建材質量與規格，避免出現驗收失誤情況，不利于后續施工的開展，從而影響施工進度，提高建設總成本，增加不必要的成本投入。（4）材料使用方面。全體員工，尤其是施工人員必須樹立節約意識，切忌資源的浪費，在必要時可以進行材料的二次使用和回收。

三是健全控制保障體系，建立以預防為主的管控制度。建立決策體系，完善成本控制制度和執行體系，實施以預防為主的成本控制，提升財務人員的整體素質，對每一成本項目仔細審核，明確每個環節的管理任務，根據市場調查結果，科學制定成本預測和預算編制。加強常規經營活動的管控，將所有的信息反饋給管理層，提升財務工作者的信息技術應用能力，對預算信息進行匯總，完善成本控制考核制度，圍繞自身經營特征，提升成本預算管理工作者的市場敏感度，積極參與到預算編制工作中。創新成本管理新模式，采取分級實施法，制定企業施工項目的長遠規劃目標，將成本預算控制在一定范圍內，避免金額的“溢出”，提升投資預算準確性，最終實現企業經濟效益的最大化。

4.改進效果。在實施以上改進措施之后，J 企業X 施工項目的總成本得到合理管控，具體情況見表2。

表2 改進之后的成本節約情況 （單位：萬元）

從表2 中我們可以看出，在人工費、機械費、材料費、企業管理費、安全施工費等方面，J 企業X 施工項目共節約了19.35萬元，為企業提升了利潤空間，實現了良好的經濟效益，應用效果良好。

五、結束語

綜上所述，成本預算管理有利于工程造價項目的科學性，搜集相關經濟信息數據，整理并研究預算分析報表，可以預測企業經濟利潤，提升企業經濟效益。因此筆者認為應該科學編制并落實目標成本實施計劃，加強材料流轉控制，細化成本預算指標，完善成本控制考核制度，建立以預防為主的管控制度，從而提升經濟效益。