淺析制造業(yè)全面預算管理存在的問題及改進措施

張敏

【摘 ?要】制造業(yè)帶動了我國經濟的發(fā)展，是社會進步的重要基礎和支撐。當前，制造業(yè)正朝著智能化的方向快速發(fā)展，必然要求制造業(yè)實施戰(zhàn)略轉型升級，提升企業(yè)管理水平，實現(xiàn)高質量發(fā)展。全面預算管理從系統(tǒng)管理的角度，對企業(yè)全鏈條實行全方位預算管理，對企業(yè)管理水平及經濟效益的提升起到至關重要的推動作用。論文介紹了全面預算管理的內涵，總結了制造業(yè)企業(yè)實行全面預算管理的必要性和難點，并提出幾點改進措施，以期促進制造業(yè)企業(yè)全面預算管理水平和內部運營管理質效的提升，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。

【Abstract】Manufacturing industry drives the development of China's economy and is an important foundation and support for social progress. At present， the manufacturing industry is developing rapidly in the direction of intelligence， which inevitably requires the manufacturing industry to implement strategic transformation and upgrading， improve enterprise management level and achieve high quality development. From the perspective of system management， comprehensive budget management implements all-round budget management for the whole chain of enterprises， which plays a vital role in promoting the improvement of management level and economic benefits in enterprises. This paper introduces the connotation of comprehensive budget management， summarizes the necessity and difficulties of implementing comprehensive budget management in manufacturing enterprises， and puts forward some improvement measures， so as to promote the improvement of comprehensive budget management level and internal operation management quality and efficiency of manufacturing enterprises， and realize the strategic development goal of enterprises.

【關鍵詞】制造業(yè)企業(yè);全面預算管理;改進措施

【Keywords】manufacturing enterprises; comprehensive budget management; improvement measures

【中圖分類號】F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ?; ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2022）02-0061-03

1 引言

工信部數據顯示，2021年我國制造業(yè)增加值規(guī)模達31.4萬億元，占GDP比重達27.4%，自2010年以來，我國制造業(yè)增加值已連續(xù)12年世界第一。當前，國內外復雜的政治經濟環(huán)境快速變化，制造業(yè)企業(yè)在高質量可持續(xù)發(fā)展過程中，面臨成本管控、市場競爭、科技研發(fā)等方面的問題。企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成、資源配置的優(yōu)化完善及年度經營目標的實現(xiàn)在很大程度和全面預算管理的有效實施相關，企業(yè)應發(fā)揮全面預算管理宏觀統(tǒng)領企業(yè)經營發(fā)展的功能，在科學分析市場走勢、成本效益預期狀況的基礎上，差異化配置資源，不斷提升制造業(yè)企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)高質量可持續(xù)發(fā)展。

2 全面預算管理的內涵

全面預算管理是指全方位計劃和預測企業(yè)某個時間段內所有的經營活動，優(yōu)化配置企業(yè)的人力、財力及物力資源，使企業(yè)管理目標最大化實現(xiàn)，同時，管理、監(jiān)督和分析整個預算目標的實現(xiàn)情況，考核和評價預算執(zhí)行成效。全面預算主要由財務、經營及專項預算3個預算部分組成，其中，財務預算包括資金預算、預計利潤表與預計資產負債表等，經營預算包括銷售預算、生產預算、采購預算以及管理預算等，專項預算包括科研項目預算、投資預算及籌資預算等。

全面預算管理具有以下特征：第一，企業(yè)全員參與是預算管理工作有效開展的前提條件。由于企業(yè)整個生產運營鏈條都在預算管理工作范圍之內，因此，離不開企業(yè)所有部門及員工的積極參與，只有預算理念及成效意識在全體員工心中真正樹立，才能充分發(fā)揮全面預算管理的效能。第二，全面預算涉及企業(yè)所有的生產經營業(yè)務，既包括日常經營活動，也包括投融資及專項業(yè)務，既要包括人力、資金、實物等各個方面，也要包括生產、采購、銷售等環(huán)節(jié)。第三，全面預算管理流程的全程跟蹤。從全面預算管理目標制定開始，經過預算編制、審批、下達執(zhí)行、監(jiān)督控制、調整等環(huán)節(jié)，最后到考核評價結束，實現(xiàn)對企業(yè)各項經濟活動的事前、事中和事后的全流程管控。全面預算管理可以有效地將企業(yè)長期、中短期及年度規(guī)劃目標有機結合，可以整合各預算分部的目標，通過全面預算對資源實現(xiàn)優(yōu)化調配，促進企業(yè)目標的有效落地。

3 制造業(yè)實行全面預算管理的必要性

3.1 有利于優(yōu)化資源配置

任何一家制造業(yè)企業(yè)，其生產經營的過程中，都面臨著有效資源利用最大化和價值創(chuàng)造最大化問題。企業(yè)中遠期戰(zhàn)略目標和年度生產經營計劃在全面預算管理體系的作用下，可以被細化分解落地，實現(xiàn)預算執(zhí)行單元化，工作目標具體化，執(zhí)行方案詳細化，有效整合、通盤籌劃、合理調配人力、財力及物力，滿足快速增長業(yè)務的資源需求，發(fā)現(xiàn)經營中的“瓶頸”，在企業(yè)內部對可共享資源再分配，實現(xiàn)有限資源的企業(yè)效用最大化。

3.2 有利于規(guī)范業(yè)務流程、明晰權責

全面預算管理絕非單一的某個部門內部的工作，而是整個企業(yè)的工作，因此，需要發(fā)動全體員工和部門參與進來，無論是編制、執(zhí)行，還是監(jiān)督、考核評價，任何一個環(huán)節(jié)都需要全員付出努力，參與整個預算管理過程，做好其分內職責。一方面，不斷優(yōu)化預算管控的流程，明晰各部門職責，明確管控重點，提升預算管控的效果;另一方面，通過全員全流程、全方位的積極參與，切實促使全員更新對全面預算管理理念的認識，并將其不斷升華，同時，對于培養(yǎng)全面預算管理人才隊伍也極為有利，促使企業(yè)全體員工進一步認同企業(yè)的戰(zhàn)略目標，并為之不斷努力，將其一一實現(xiàn)。

3.3 有利于提升企業(yè)的風險防控能力

企業(yè)在經營中可能面臨戰(zhàn)略、財務、市場等各種風險，通過實施全面預算管理，企業(yè)結合經濟環(huán)境、戰(zhàn)略目標和財務經營狀況等，對可能出現(xiàn)的風險作出合理的預測，量化風險，提前制定風險應對措施，主動應對風險，促使企業(yè)及時調整年度目標和經營方向，以確保企業(yè)正常的生產經營不受影響。

3.4 有利于完善企業(yè)的考核機制

全面預算管理的全面性和全程性決定了其能夠對企業(yè)各項經濟活動的執(zhí)行結果進行考核評價，可以較為真實全面地反映各個層級預算執(zhí)行單元的目標成效，通過對各個預算執(zhí)行單元的指標化、可量化的考核，肯定成績、找出問題、分析原因，給予物質和非物質激勵，提高全員實現(xiàn)企業(yè)管理目標的積極性和主動性。

4 制造業(yè)實行全面預算管理的難點

參與全員化、管控全程化、覆蓋全面化是全面預算管理的3個基本要求，然而在全面預算管理的實際管控過程中存在困阻，主要體現(xiàn)在專業(yè)人才嚴重不足、成本問題帶來種種限制等，在全面預算管理實施的組織保障、人力保障及物資保障等方面稍顯不足，導致無法發(fā)揮全面預算管理的功效，在發(fā)展企業(yè)和實現(xiàn)目標的過程中，并沒有起到切實的作用。

4.1 對全面預算管理的認識不足

隨著企業(yè)管理水平的逐步提高，越來越多的制造業(yè)企業(yè)開始重視預算管理，但普遍存在各層級、各部門對全面預算管理的認識度不足的問題，缺乏全面預算管理意識。由于管理層更多關注經濟績效等考核指標，忽視了全面預算管理對企業(yè)管理規(guī)范、提質增效的推動作用。在制造業(yè)企業(yè)中，普遍存在員工對全面預算管理的專業(yè)知識及其重要作用認識不足的情況，全面預算管理意識無從樹立，導致誤解全面預算工作性質的員工比比皆是，很多員工將其歸類為財務部門工作，各部門及業(yè)務人員在預算編制、執(zhí)行過程中存在一定的敷衍了事，甚至抵觸對抗的心理，只是被動配合提供相關數據，未對業(yè)務數據背后的動因進行深入的分析，缺乏對預算的有效管理，結果導致預算成為“數字游戲”，大大降低了全面預算的效果，導致企業(yè)的預算目標與戰(zhàn)略發(fā)展方向脫節(jié)，形同虛設。

4.2 全面預算管理體系不夠健全

全面預算管理是一項系統(tǒng)的管理工程，涵蓋預算目標制定、預算編制、預算執(zhí)行分析和預算考評等全流程，需設計制定完善的管理流程，實現(xiàn)全面預算管理工作有序、有效開展。目前，部分制造業(yè)企業(yè)尚未創(chuàng)建完善的全面預算管理體系，其原因在于：第一，在某些制造企業(yè)當中，全面預算的編制往往以上級單位下達的考核目標為主要依據，并據此自上而下、層層分解，并沒有做到各部門之間的有效協(xié)調和溝通。業(yè)務部門中的高層管理者往往不主動參與預算編制工作，既沒有充分分析外部宏觀經濟環(huán)境、市場競爭情況，也沒有充分考慮制造業(yè)企業(yè)的采購、生產和銷售等內部生產經營狀況，僅僅是被動地安排預算表格的填寫，如此編制出的預算完全脫離了制造業(yè)企業(yè)的運營實際，無法體現(xiàn)預算的合理性和可執(zhí)行性。第二，制造業(yè)企業(yè)缺乏完善的全面預算管理制度及組織體系，導致沒有規(guī)范的規(guī)章制度作為參照，并且也沒有對制度進行落實、監(jiān)督和考評的對應組織機構，均不利于全面預算管理工作的開展。各部門職責不清晰、邊界不明確，或者僅僅停留在下發(fā)文件的層面，如此，表面化、形式化的全面預算管理工作的結果是全面預算工作效果甚微。

4.3 全面預算閉環(huán)管理效果不佳

無論是編制、執(zhí)行過程，還是分析和考核評價過程，全面預算管理都做到了全面閉環(huán)管理。但部分制造業(yè)企業(yè)較為重視預算編制，對預算執(zhí)行和分析管理不到位，沒有根據全面預算對生產運營活動的開展予以管控，也沒有定期對預算數據和實際執(zhí)行數據之間的差異進行對比分析，或者開展了差異對比分析，但僅僅停留在數據表面，沒有深究和挖掘數據差異背后的深層原因，也沒有制定相應的改進措施，更沒有進行改進措施執(zhí)行的跟蹤監(jiān)督，導致預算管控流于紙面。大部分制造業(yè)企業(yè)未對全面預算結果進行考核，或者納入了考評內容，但考評指標設定不夠科學、考核過程不夠公開透明、考核結果不夠客觀公正、獎罰措施不夠公平合理，使全面預算管理考評缺少實效，造成預算管理的導向功能不能發(fā)揮應有的作用。

4.4 全面預算管理信息化水平低

部分制造業(yè)企業(yè)的預算管理手段較為落后，仍然依靠手工填表的方式開展預算編制工作，定期對預算執(zhí)行數據進行手動統(tǒng)計匯總，以期實現(xiàn)預算監(jiān)督和管控，數據信息的傳遞存在嚴重的滯后性，且容易出現(xiàn)數據錯誤，使得全面預算執(zhí)行管控“有心無力”。部分制造業(yè)企業(yè)雖然使用了企業(yè)資源計劃（ERP）等業(yè)財系統(tǒng)，由于此類系統(tǒng)多為標準產品，與制造業(yè)企業(yè)實際需求契合度不高，加之資金投入不足、技術力量薄弱等問題，導致系統(tǒng)功能不完整，容易出現(xiàn)信息孤島的問題。

5 制造業(yè)全面預算管理問題的改進措施

5.1 增強全面預算管理意識

人員素質及其專業(yè)能力是影響全面預算理念能否深入貫徹的主要原因，極大地影響著制造業(yè)全面預算管理實施的最終質量與水平，只有不斷推動全面預算管理向縱深方向發(fā)展，才能保障制造業(yè)企業(yè)具備市場競爭優(yōu)勢，使企業(yè)管理水平穩(wěn)定保持上升態(tài)勢。另外，系統(tǒng)化管理企業(yè)，使企業(yè)中長期戰(zhàn)略規(guī)劃具體化并一一落實，使年度生產經營目標細化分解并一一執(zhí)行，監(jiān)控和考評企業(yè)整個業(yè)務流程均有賴于全面預算管理的有效開展，這是一項龐大的工程。制造業(yè)企業(yè)應加強對全員預算管理的宣貫和培訓，將企業(yè)戰(zhàn)略目標、年度計劃與員工的績效及職業(yè)發(fā)展相結合，強調全面預算管理工作的重要性，保持企業(yè)目標與個人目標的一致性。一方面，對企業(yè)中高層干部進行宣貫，促使其重視全面預算工作，以身作則，積極參與預算目標制定、預算編制、預算執(zhí)行和考評，充分認識到全面預算管理工作對企業(yè)高質量發(fā)展的重要意義。另一方面，加強對基層員工專業(yè)知識的培訓，使其了解掌握相關知識，傳授良好的預算管理經驗，使基層員工尤其是關鍵預算崗位的員工積極參與，形成全面預算管理自上而下、層層參與的良好局面。

5.2 建立健全全面預算管理體系

作為系統(tǒng)性較強的全面預算管理工作，其工作內容覆蓋了企業(yè)所有部門，并對業(yè)務的整個流程全面貫穿，除了財務部門，市場、銷售、采購、研發(fā)等各個部門都要積極參與。全面預算管理體系功能的強大性，決定了其對制造業(yè)企業(yè)的重要性，具有建立并完善的必要性。一方面，在創(chuàng)建過程中應注意其規(guī)范性，同時，應充分考慮企業(yè)實際情況，將采購、生產、銷售、研發(fā)及財務管理等業(yè)務有效地串聯(lián)起來，加強各部門間的協(xié)調溝通，使得企業(yè)內部生產銷售等經營活動、外部市場環(huán)境與全面預算管理相聯(lián)動，真正發(fā)揮全面預算的導向作用;另一方面，建立科學合理的組織體系，成立預算管理委員會、預算執(zhí)行部門和預算監(jiān)督部門，明確各部門的職責，確保各司其職，保證預算目標及戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。

5.3 強化全面預算閉環(huán)管理

制造業(yè)企業(yè)應選擇與其行業(yè)特征、商業(yè)模式、企業(yè)發(fā)展階段和管理水平等相適應的全面預算管理方法，使全面預算管理工作能夠分階段、分步驟地實施落地，同時，積極對標世界一流企業(yè)，學習先進預算管理理念，在充分研究企業(yè)戰(zhàn)略目標、年度生產經營計劃、相關資源保障等內容的基礎上，編制科學合理、可量化操作的全面預算管理目標。

以全面預算管理目標為出發(fā)點，在全方位分析、考核和評價全面預算執(zhí)行情況方面進行著重強化。一方面，制造業(yè)企業(yè)應定期進行預算執(zhí)行分析，尤其是對實際與預算之間的差異進行認真分析，深入查找差異產生的原因，采取措施消除影響，并及時調整預算目標，使之與實際相契合;另一方面，科學制定完善的考核和獎勵制度，通過預算目標的層層分解，使得人人身上有目標、人人身上有考核，進而讓每個員工都能更好地了解企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和任務目標，充分尊重全面預算管理的個人貢獻價值，并給予必要的物質和精神獎勵，將所有員工的責任意識和使命感調動起來，從而使個人的發(fā)展目標與企業(yè)的成長發(fā)展保持一致。

5.4 加快全面預算管理信息化建設

全面預算管理貫穿于企業(yè)生產經營的全鏈條業(yè)務，具有數據量大、信息傳遞時效性強等特點，必須依靠信息化的手段。一方面，可實現(xiàn)各類業(yè)務流程、審批流程的規(guī)范化，并將規(guī)范的流程內嵌到信息化管理系統(tǒng)，從而推動企業(yè)管理的規(guī)范化。另一方面，可充分借助信息技術手段，將網上報銷、合同管理、資金計劃和預算管理等系統(tǒng)模塊有效聯(lián)通，將管控節(jié)點、財務審核要點等內嵌于系統(tǒng)當中，在業(yè)務事項發(fā)起時即可實現(xiàn)預算超支預警及控制。例如，設置滿足企業(yè)管理需求的管理報表，方便管理層和預算執(zhí)行部門實時查詢預算完成情況和異常情況，提高對預算數據變動響應的及時性。

6 結語

面對日益復雜的經濟形勢，制造業(yè)企業(yè)之間的競爭日趨激烈。全面預算管理是提升制造業(yè)企業(yè)管理水平、提升生產經營效益及實現(xiàn)高質量發(fā)展的重要抓手。制造業(yè)企業(yè)應積極樹立全面預算管控意識，建立健全預算管理體系，不斷規(guī)范優(yōu)化全面預算管理流程，持續(xù)加大信息化建設投入力度，推動全面預算管理在企業(yè)內部的有效落地，真正實現(xiàn)高質量發(fā)展。

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