職工薪酬個(gè)人所得稅籌劃分析與探討

王麗麗

摘 要：在現(xiàn)行稅法下，研究專項(xiàng)附加扣除選擇何種扣除方式，過渡期內(nèi)全年一次性獎金是否并入綜合所得，全年一次性獎金單獨(dú)計(jì)稅時(shí)應(yīng)如何避免納稅盲區(qū)，在規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的前提下，為納稅人提供納稅籌劃方案，提高納稅人以及家庭的稅后收入，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文通過案例分析，從專項(xiàng)附加扣除、全年一次性獎金的角度出發(fā)，對納稅籌劃提出了一些建議，并對個(gè)人所得稅的進(jìn)一步改革提出了展望。

關(guān)鍵詞：專項(xiàng)附加扣除;全年一次性獎金;綜合所得;稅收負(fù)擔(dān)

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.10.046

第七次的個(gè)稅改革，提高了個(gè)稅的免征額，惠及了以工資薪金為主要收入來源甚至是唯一收入來源的那一部分納稅人，減稅政策向中低收入者做了更多的傾斜。此次改革，提高了稅收制度的公平性，保護(hù)了中低收入者的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)了稅收制度向更好地方向發(fā)展。根據(jù)此次改革的具體內(nèi)容，本文從專項(xiàng)附加扣除、全年一次性獎金處理的角度出發(fā)，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)行了一些稅收籌劃，這樣可以最大限度的保護(hù)納稅人的利益，提高工作積極性，提高企業(yè)經(jīng)營活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)健康發(fā)展。

1 專項(xiàng)附加扣除納稅籌劃分析

1.1 專項(xiàng)附加扣除的具體扣除方式

新個(gè)稅增加了專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，使得稅收更加公平。專項(xiàng)附加扣除的具體項(xiàng)目也給了納稅人更多的選擇權(quán)，納稅人可以選擇以不同的方式進(jìn)行扣除。具體扣除方式如表1所示。

1.2 專項(xiàng)附加扣除籌劃案例分析

以子女教育為例：

案例一：小張?jiān)鹿べY10000元，三險(xiǎn)一金每月2000元，小張的老婆月工資8000元，三險(xiǎn)一金每月1500元，倆人的小孩目前上小學(xué)，倆人目前沒有其他專項(xiàng)附加扣除和其它扣除。如果選擇由小張扣1000元，則小張繳納的稅款720元（（10000×12-2000×12-1000×12-60000）×3%=720），小張老婆需要交納540元稅款（（8000×12-1500×12-60000）×3%=540），倆人共繳納1260元稅款。如果選擇夫妻雙方各扣500元，則小張繳納的稅款900元（（10000×12-2000×12-500×12-60000）×3%=900），小張老婆需要交納360元稅款（（8000×12-1500×12-500×*12-60000）×3%=360），倆人共繳納稅款也是1260元。本例中選擇第一種扣除方式或者第二種扣除方式，整個(gè)家庭稅收負(fù)擔(dān)沒有發(fā)生變化，兩種扣除方式的稅負(fù)是相等的。如果以上條件發(fā)生變化，小張老婆的工資由8000元降到月工資5000元，由于小張老婆年應(yīng)納稅所得額小于零，這種情況下選擇由小張來扣子女教育支出更加合適，可以節(jié)稅180元（900-720=180），可以減輕整個(gè)家庭的稅收負(fù)擔(dān)。

根據(jù)案例可以得知，針對專項(xiàng)附加扣除，納稅人具有選擇權(quán)時(shí)，可以在夫妻之間、父母和子女之間、兄弟姐妹之間就稅負(fù)高低來選擇如何扣除。一般情況下，由收入高的人進(jìn)行專項(xiàng)附加的扣除，這種選擇有可能降低綜合所得的稅率級次，降低這一方的稅收負(fù)擔(dān)，降低整個(gè)家庭應(yīng)納稅額的總數(shù)，增加家庭稅后收入。

2 全年一次性獎金是否并入綜合所得籌劃策略

2.1 全年一次性獎金的具體規(guī)定

全年一次性獎金是指年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。居民個(gè)人取得全年一次性獎金，符合相關(guān)規(guī)定的，在2021年12月31日前，可以選擇“不并入”當(dāng)年綜合所得，“單獨(dú)”計(jì)算納稅，或者選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅;自2022年1月1日起，一律并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2.2 全年一次性獎金籌劃案例分析

案例二，某單位職工王某在 2020 年 12 月收到單位發(fā)放的 2019 年全年一次性獎金共計(jì) 144000 元，2019 年每月工資為 4000元（本案例中的工資為扣除專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除后的工資數(shù)，不存在免稅事項(xiàng)），全年累計(jì)免征額為 60000 元。

方法一：將全年一次性獎金單獨(dú)計(jì)算納稅。年終獎應(yīng)納稅額為 144000×10%-210=14190 元，全年應(yīng)納稅所得額 4000×12-60000=-12000 元，不需納稅。合計(jì)應(yīng)納個(gè)稅 0+14190=14190元。方法二：將年終獎金全部并入當(dāng)月工資計(jì)算納稅。全年應(yīng)納稅所得額 （4000×12+144000）-60000=132000 元，應(yīng)納個(gè)稅 132000×10%-2520=10680 元。 由此案例可以看出，合并納稅可以少交3510（14190-10680）元，對職工是最有利的。

案例三，某單位職工李某在 2020 年 12 月收到單位發(fā)放的 2019 年全年一次性獎金共計(jì) 144000 元，2019 年每月工資為 10000元（本案例中的工資為扣除專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除后的工資數(shù)，不存在免稅事項(xiàng)），全年累計(jì)免征額為 60000 元。

方法一：將全年一次性獎金單獨(dú)計(jì)算納稅。年終獎應(yīng)納稅額為 144000×10%-210=14190 元，全年應(yīng)納稅所得額10000×12-60000=60000 元，工資應(yīng)納稅額60000×10%-2520=3480元，應(yīng)納稅額合計(jì)14190+3480=17670元。方法二：將年終獎金全部并入當(dāng)月工資計(jì)算納稅。全年應(yīng)納稅所得額 （10000×12+144000）-60000=204000元，應(yīng)納個(gè)稅 204000×20%-16920=23880 元。

由此案例可以看出，全年一次性獎金單獨(dú)計(jì)稅可以少交6210元（23880-17670），對職工是最有利的。

通過以上兩個(gè)例子可以看出，有時(shí)全年一次性獎金應(yīng)并入綜合所得，有時(shí)應(yīng)單獨(dú)計(jì)稅。全年一次性獎金是否并入綜合所得，要視具體情況而定。既要考慮全年一次性獎金的具體數(shù)額，還要考慮其他綜合所得的具體數(shù)額，兩種算法分別計(jì)算后，通過比較分析選擇對納稅人最有利的方法。

3 全年一次性獎金單獨(dú)計(jì)稅時(shí)籌劃分析

3.1 全年一次性單獨(dú)計(jì)稅籌劃案例

通常員工應(yīng)發(fā)年終獎金數(shù)額越大，稅后實(shí)際收入也應(yīng)與之呈同方向的變動。但有時(shí)會出現(xiàn)年終獎和稅后收入倒掛的現(xiàn)象。比如，某單位在發(fā)放年終獎時(shí)，甲員工的年終獎金為144000元，乙員工的年終獎金為144001元。甲、乙均按照全年一次性獎金單獨(dú)計(jì)稅。通過計(jì)算后發(fā)現(xiàn)，甲員工的稅后收入為144000-（144000×10%-210）=129810元，乙員工的稅后收入為144001-（144001×20%-1410）=116610.8元。即乙員工雖然比甲員工年終獎金多了1元，反而實(shí)際收入比乙員工少了13199.20元。導(dǎo)致年終獎金多發(fā)而少得這種異常現(xiàn)象的原因在于全年一次性獎金單獨(dú)計(jì)稅的計(jì)稅方法和它采用的稅率形式。由于乙員工多發(fā)了一元錢，造成了乙員工的年終一次性獎金進(jìn)入了更高的稅率級次，稅率從10%提高到20%。應(yīng)納稅額增加，稅后收入反而減少。超過且接近每一個(gè)稅率分界線的年終獎金就會出現(xiàn)和稅后收入倒掛的現(xiàn)象。乙員工的稅后收入要超過甲員工的稅后收入，假設(shè)乙員工的年終一次性獎金為X，X-（X×20%-1410）>129810元，最終算得X>160500元。20%稅率區(qū)間的納稅盲區(qū)就是[144000.01-160500]元。同樣的道理，我們可以算出其它稅率級次存在的納稅盲區(qū)（表3）。

3.2 全年一次性獎金應(yīng)避開納稅盲區(qū)

如果發(fā)放的年終獎金額正好處于稅收盲區(qū)，會出現(xiàn)稅后收入與稅前金額倒掛的現(xiàn)象。因此，在對于全年一次性獎金納稅籌劃時(shí)，應(yīng)避開納稅盲區(qū)。如果發(fā)放金額正好處在納稅盲區(qū)，可以將超過臨界點(diǎn)的金額放在綜合所得按照工資薪金發(fā)放。由于綜合所得的匯算清繳計(jì)稅方法和全年一次性獎金的計(jì)稅方法不同，可以避免出現(xiàn)獎金多而稅后收入少的現(xiàn)象，達(dá)到納稅籌劃的目的。

4 職工薪酬個(gè)人所得稅改革探討

2021年是新個(gè)稅實(shí)施的第三年，也是全年一次性獎金過渡期的最后一年，我們在充分利用最后一年優(yōu)惠政策的同時(shí)，也要意識到新個(gè)稅存在的一些問題。應(yīng)進(jìn)行一些個(gè)稅政策的改革來進(jìn)行銜接，使稅收政策更符合稅收公平這一屬性，從根本上達(dá)到減稅降負(fù)的目的。第一，改革全年減除費(fèi)用。我國地區(qū)發(fā)展不平衡，東中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和消費(fèi)水平都存在較大差異，全年減除費(fèi)用60000元一刀切，造成了地區(qū)稅收的不公平，應(yīng)根據(jù)地區(qū)差異，對全年減除費(fèi)用制定不同的標(biāo)準(zhǔn)。第二，完善專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。專項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)性化差異，但是還不夠細(xì)致。以贍養(yǎng)老人為例，有的家庭贍養(yǎng)一個(gè)老人，有的家庭可能贍養(yǎng)4個(gè)老人甚至更多;有的老年有退休工資，有的老人沒有退休工資。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，贍養(yǎng)老人支出是按照每月2000元來扣除的，沒有考慮一個(gè)家庭贍養(yǎng)老人的數(shù)量，也沒有考慮老人的收入，這也會造成家庭之間的稅收不公平。專項(xiàng)附加扣除應(yīng)因人而異、因家庭而異，根據(jù)個(gè)人和家庭的不同情況制定更細(xì)致的標(biāo)準(zhǔn)。第三，改變申報(bào)方式，由個(gè)人申報(bào)向家庭申報(bào)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)個(gè)稅，可以綜合考慮家庭的具體情況，保證稅收的公平合理性。第四，完善征收管理，運(yùn)用大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)手段，重點(diǎn)解決申報(bào)程序、申報(bào)信息核驗(yàn)、涉稅信息共享等方面的問題，建立專項(xiàng)附加扣除的動態(tài)調(diào)整機(jī)制和家庭申報(bào)方式，提高個(gè)稅征管能力。

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