行政事業(yè)單位會計風險防范及其控制

朱曉梅

引言

風險本身的不確定性使其不可避免的存在于每個單位的各個工作環(huán)節(jié)，并且無法徹底消除，只能通過一定的技術(shù)手段或科學方法進行防范控制，盡量避免或減輕因風險帶來的不必要損失。行政事業(yè)單位主要擔負著發(fā)揮政府各項重要職能的作用，隨著我國總體經(jīng)濟體量不斷增加，市場經(jīng)濟體制逐漸完善，事業(yè)單位財務(wù)經(jīng)濟活動在改革發(fā)展中也時常出現(xiàn)一些問題，而在資金籌措、積累、使用、分配等各項活動中則充滿各類風險。若不能有效防范化解這些風險，可能影響事業(yè)單位正常運行和健康發(fā)展，從而影響國家財政職能正常運轉(zhuǎn)，給社會穩(wěn)定帶來不穩(wěn)定不確定因素，嚴重的甚至還會引起政府信用的喪失。因此必須強化各級財務(wù)工作人員對風險防范及其控制的認識，精準識別風險防范過程中出現(xiàn)的問題，并有針對性的制定有效措施加以應(yīng)對。進一步加強相關(guān)領(lǐng)域最新研究成果的學習與應(yīng)用，在最大程度上提高事業(yè)單位會計工作的工作效率和工作質(zhì)量。

一、行政事業(yè)單位會計風險控制的重要性

一是會計核算是政府財力支出等工作有效開展的基礎(chǔ)和前提，行政事業(yè)單位的財力支出對于保障社會公眾利益和政府工作的順利開展十分重要，科學、有效的會計核算是行政事業(yè)單位平穩(wěn)運行的重要保障，會計核算數(shù)據(jù)的真實、準確、高效是領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策的重要依據(jù)。二是會計風險控制能夠有效維護國家財產(chǎn)的安全完整，避免國家財產(chǎn)遭受不必要損失。企事業(yè)單位資金來源主要是國家或地方財政撥款，保護國有資產(chǎn)完整是各個企事業(yè)單位的重要工作職能之一，會計風險可能會損害國有資產(chǎn)完整性，有效防控會計風險，能夠維護國有資產(chǎn)的完整性，避免國有資產(chǎn)遭受不必要損失。科學實施會計風險防控措施，能夠從資產(chǎn)購置、保存、分配、使用等各個環(huán)節(jié)減少非必要采購、歸屬混亂、資產(chǎn)過度消耗及閑置浪費等問題現(xiàn)象及其造成的不利影響，不僅有效降低了國有資產(chǎn)管理的難度，而且能有效規(guī)避資產(chǎn)流失、資金漏洞等常規(guī)問題。三是能夠提高單位財務(wù)工作的工作質(zhì)量和效率。事業(yè)單位是國家重要機構(gòu)，財務(wù)工作質(zhì)量和效率直接關(guān)系到國家政策的順利實施落地，能夠為反腐敗工作提供重要基礎(chǔ)依據(jù)。加強會計風險防控，健全內(nèi)部控制及內(nèi)外監(jiān)管機制，可以有效提高單位會計信息質(zhì)量，保障會計數(shù)據(jù)的真實可靠，方便后期各項工作順利開展。

此外，加強會計風險防控還能提高單位整體運作效率，促進單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動有序開展，推動監(jiān)督制度的確立與完善，有利于實現(xiàn)會計活動全過程監(jiān)督，確保行政事業(yè)單位在會計管理工作中的合法性及有效性，促進健全完善財務(wù)管理制度。

二、行政事業(yè)單位會計風險的具體表現(xiàn)

（一）會計風險防范意識淡薄

由于行政事業(yè)單位性質(zhì)的特殊性，領(lǐng)導(dǎo)重視主要體現(xiàn)在政績方面，而且很多高層領(lǐng)導(dǎo)對會計專業(yè)知識了解不多，忽視了日常的會計監(jiān)督職責，會計工作得不到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的應(yīng)有重視，單位的規(guī)章制度因此難以完善，制度的執(zhí)行就難以落到實處，部分行政事業(yè)單位的財務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)缺乏必要的專業(yè)知識，無法對會計工作進行監(jiān)督與管理，同時由于個人的主觀原因?qū)嫻ぷ鬟M行不專業(yè)甚至錯誤的指揮，從而導(dǎo)致會計風險的產(chǎn)生。

（二）會計核算管理制度不完善，執(zhí)行不到位

會計制度是會計業(yè)務(wù)的行動指南，為會計業(yè)務(wù)提供了根本遵循，完善的會計制度能夠有效指導(dǎo)會計業(yè)務(wù)順利進行，促進會計工作質(zhì)量和工作效率的提升。隨著會計核算制度的不斷更新和完善，一些行政事業(yè)單位的財務(wù)人員不以為然，不及時更新、完善相關(guān)規(guī)章制度，使之與變化后會計制度相一致。仍然按照原有會計制度執(zhí)行，導(dǎo)致單位會計活動違反會計政策法規(guī)。如企業(yè)的稅收返還政策、資產(chǎn)計提折舊的變化等，未嚴格按照新制度返還稅收、進行資產(chǎn)計提折舊，在制度變化中減少不必要風險，這些問題歸根結(jié)底都是因為單位并沒有制定完善的內(nèi)部監(jiān)督管理機制，用嚴格的制度約束財務(wù)人員而導(dǎo)致財務(wù)人員對會計核算工作的重視程度不夠。

（三）會計控制力度不夠

部分單位雖然有內(nèi)部監(jiān)管部門，并且制定有與之相關(guān)的管理制度，但是內(nèi)部管理整體較為松懈，無法有效發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能，監(jiān)管部門未履職盡責，制度缺乏執(zhí)行力度和監(jiān)督機制。財務(wù)人員在處理會計業(yè)務(wù)時，時常一人包攬經(jīng)濟業(yè)務(wù)全過程，出納會計不分，會計對于出納的監(jiān)督流于形式，隨意性較大，不遵守財務(wù)內(nèi)控制度。由于不相容職務(wù)之間未能做到有效分離，內(nèi)部控制缺陷明顯，腐敗問題因而時常滋生。

（四）會計核算欠規(guī)范

部分事業(yè)單位財務(wù)工作人員認為會計核算工作比較簡單，對單位內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)質(zhì)量缺少應(yīng)有的關(guān)注，會計信息嚴重失真，內(nèi)部財務(wù)會計工作時效性較弱，整體賬目管理比較混亂，資產(chǎn)與賬目、資金與賬目不一致，內(nèi)部核算會計信息不真實，資產(chǎn)計量不合理，資產(chǎn)核算不全，有的單位甚至在收支管理和貨幣資金管理方面也存在非常多的問題。如報賬流程不規(guī)范，報銷范圍不明確，偽造、變造財務(wù)票據(jù)套取國家資金，國有資產(chǎn)無專人負責管理等。

（五）預(yù)決算資金管理不規(guī)范

就目前來看，部分事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏約束力。事業(yè)單位部門預(yù)算編制在項目支出的細化程度，基本支出定額制定方面的科學性不夠，部門預(yù)算不嚴謹，項目資金未嚴格按照預(yù)算批復(fù)的支出范圍使用，項目資金使用時盲目性和隨意性較大，挪用、占用等現(xiàn)象頻現(xiàn)，對項目資金的使用缺乏有效的監(jiān)督，項目支出和基本支出沒有進行有效區(qū)分，部分單位甚至無預(yù)算、超預(yù)算支出，支出全憑領(lǐng)導(dǎo)意愿，缺乏政策支持，造成預(yù)決算在資金管理方面存在風險。

（六）經(jīng)濟業(yè)務(wù)合規(guī)合法性欠缺

事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)中違規(guī)違法現(xiàn)象屢禁不止，問題主要集中在經(jīng)濟業(yè)務(wù)結(jié)算和會計核算環(huán)節(jié)。如不嚴格按照國家相關(guān)制度規(guī)定執(zhí)行，偽造、變造財務(wù)票據(jù)非法套取國家資金；采購項目無事前預(yù)算計劃，采購工作不按規(guī)定采購程序進行，采購過程隨意性較大；在會計核算中制造虛假憑證票據(jù)、賬簿以應(yīng)付審計監(jiān)督，用兩套賬規(guī)避審計監(jiān)督等違反國家財經(jīng)法規(guī)行為，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)合規(guī)合法性方面存在諸多風險。

三、行政事業(yè)單位存在會計風險的原因分析

一是缺少完善的內(nèi)部管理制度；一般情況下，事業(yè)單位想要加強資產(chǎn)管理工作只能從預(yù)算方面入手，但目前許多事業(yè)單位開展預(yù)算工作時，編制內(nèi)容不夠細化且編制執(zhí)行能力不足，嚴重造成資金浪費，可能加劇違規(guī)問題產(chǎn)生。一般事業(yè)單位收支業(yè)務(wù)與資金流動關(guān)系密切，若收支方面得不到有效管理，就可能產(chǎn)生資產(chǎn)遺漏現(xiàn)象。政府采購是事業(yè)單位經(jīng)濟活動的重要部分，在具體采購過程中如果采購行為得不到規(guī)范，會產(chǎn)生各種會計風險問題。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善，就無法對單位內(nèi)部各部門及員工職責進行科學劃分，財務(wù)管理的作用得不到充分發(fā)揮，也會引發(fā)各類會計風險問題。二是對會計風險防范及控制不夠重視；會計對事業(yè)單位資金安全和整體工作效率有很大作用，是一門非常專業(yè)的學科。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及決策者多非財會類科班出身，對會計工作的專業(yè)性與技能缺乏深入了解，缺少對會計在單位資金安全與管理工作中重要性的認識，缺乏會計風險防范意識。在當前特殊歷史條件下，領(lǐng)導(dǎo)主要精力基本放在政績上，對會計工作效率不關(guān)注，從而影響會計風險防范及控制工作質(zhì)量。三是缺少專業(yè)會計人才；人才是當今世界第一資源，在事業(yè)單位創(chuàng)新發(fā)展中占據(jù)了重要地位，具有不可替代作用。目前事業(yè)單位缺乏具備專業(yè)素養(yǎng)和技能的會計人才，是影響會計工作發(fā)展效率的主要問題。當前事業(yè)單位的會計人員，絕大多數(shù)高校畢業(yè)后直接參加工作，缺少會計工作經(jīng)驗。學校會計專業(yè)課程和事業(yè)單位對會計管理工作要求存在一定偏差，而事業(yè)單位往往忽視人才的繼續(xù)培養(yǎng)和教育，對專業(yè)課程、技能培訓(xùn)、綜合素質(zhì)與專業(yè)技能不夠關(guān)注，影響會計從業(yè)人員工作技能的進一步提升。

四、加強會計風險控制的建議

（一）增強會計風險防范意識，提高財務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)知識

提升行政事業(yè)單位財務(wù)工作管理團隊的整體素質(zhì)，提升財務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)技能，行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平會直接影響整體財務(wù)管理與內(nèi)控的效果。樹立會計風險防范意識，將各項財務(wù)管理制度落實到實際工作中，不僅要重構(gòu)建，更要重管理，構(gòu)建權(quán)責分明的財務(wù)管理制度。

（二）加強單位制度建設(shè)，完善單位制度管理

按照國家最新財經(jīng)法規(guī)制定財經(jīng)業(yè)務(wù)制度，具備完善的單位財經(jīng)制度，對單位內(nèi)部各部門及員工職責進行科學劃分，構(gòu)建權(quán)責追究制度，構(gòu)建完善的監(jiān)督與管理制度，充分發(fā)揮財務(wù)管理作用，及時按照新制度進行更新并同時廢止舊制度，財經(jīng)業(yè)務(wù)嚴格按照當前最新政策法規(guī)執(zhí)行。同時，從預(yù)算方面入手，進一步細化預(yù)算編制內(nèi)容，加強編制執(zhí)行能力。

（三）強化內(nèi)部控制，完善內(nèi)控制度

加強單位內(nèi)部控制，完善內(nèi)部監(jiān)管部門職能和與之相關(guān)的管理制度，建立有效內(nèi)部監(jiān)督機制和加大外部監(jiān)督檢查力度，使其有效發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能。明確內(nèi)部各部門及員工崗位職責，按照不相容職務(wù)相分離原則，做到不相容職務(wù)有效分離，按照各自職能有序參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)全過程，嚴格遵守財務(wù)內(nèi)控制度。進一步彌補內(nèi)部控制缺陷，從源頭上遏制腐敗問題滋生，因而有效減少會計控制方面的風險。

（四）加強會計核算關(guān)注度，嚴格監(jiān)督單位財務(wù)數(shù)據(jù)

一是健全會計核算工作流程圖，嚴格按照工作流程開展會計核算工作。會計人員對經(jīng)手工作終身負責，按照誰簽字誰負責原則，層層簽字負責，確保財務(wù)會計工作實時有效。二是統(tǒng)一內(nèi)部賬套，內(nèi)外“一本賬”，明確專人管理賬套，資產(chǎn)、資金按照實際錄入賬目，有變動第一時間在賬目上客觀體現(xiàn)，嚴格做到資產(chǎn)與賬目一致，資金與賬目一致。資金嚴格按照財經(jīng)制度管理，報賬時財經(jīng)票據(jù)規(guī)范，報賬流程規(guī)范，按照單位制度進行。三是單位領(lǐng)導(dǎo)更加重視，帶頭遵守單位財經(jīng)制度，增加對單位財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)注度。四是配備業(yè)務(wù)水平較高的會計人員組成審計人員，增強內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性，確保單位內(nèi)部獨立開展審計監(jiān)督工作。單位內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)定時或不定時開展審計工作，重點審計資金流向及資產(chǎn)、資金與賬目是否一致。建立科學制度體系，突出常規(guī)監(jiān)督，從源頭減少會計核算方面的風險。

（五）完善預(yù)算管理制度，加強預(yù)算資金管理

一是規(guī)范政府收支預(yù)算管理，加強政府性資源統(tǒng)籌管理，盤活各類存量資源。二是嚴格預(yù)算編制管理，增強財政預(yù)算完整性，改進政府預(yù)算編制，加強預(yù)算平衡，三是項目資金嚴格按照預(yù)算批復(fù)的支出范圍使用，杜絕挪用、占用、無預(yù)算、超預(yù)算現(xiàn)象發(fā)生。四是逐步細化預(yù)算編制內(nèi)容，使之與單位實際相適應(yīng)，進一步加強編制可操作性。五是加強單位內(nèi)部管理尤其是資產(chǎn)、資金監(jiān)管，增加編制執(zhí)行能力，以減少預(yù)決算資金管理方面的風險。六是強化預(yù)算對執(zhí)行的控制，推動預(yù)算績效管理，優(yōu)化集中支付管理，拓展政府采購功能。

（六）依法依規(guī)正常開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不折不扣落實內(nèi)部管理制度

首先是完善單位內(nèi)部管理制度，依據(jù)國家最新法律法規(guī)及單位實際科學制定管理措施。開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，嚴格按照法律法規(guī)進行。如開展預(yù)算工作時，細化編制內(nèi)容，按照預(yù)算批復(fù)資金使用途徑使用，不占用、挪用，減少資金浪費和違規(guī)現(xiàn)象產(chǎn)生。制定具體流程規(guī)范采購工作，在具體開展采購工作時，嚴格按照規(guī)定流程進行，節(jié)省不必要開支。加強對財務(wù)票據(jù)的核查檢查，杜絕偽造、變造虛假票據(jù)套取國家資金現(xiàn)象發(fā)生。其次，單位領(lǐng)導(dǎo)要改變政績觀，不能一味追求政績而忽視會計工作效率，適當增加對會計工作的關(guān)注度。同時，自覺增加對會計專業(yè)的學習了解，主動加強會計風險防范意識。然后，加強對人才的培養(yǎng)，制定有效措施吸引專業(yè)會計人才，如增加人才待遇等，使人才工作有動力。單位內(nèi)部也應(yīng)實時加強人才培養(yǎng)，有針對性進行培訓(xùn)。尤其對于剛畢業(yè)大學生更是如此，努力做到其學校與社會生活無縫銜接，使其對于單位具有歸屬感和認同感。最后，單位制度必須不折不扣執(zhí)行，保證制度權(quán)威性。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部要帶頭遵守和執(zhí)行單位制度，健全內(nèi)部監(jiān)督機制，盡量確保制度執(zhí)行過程中不存在“例外”現(xiàn)象，從而減少經(jīng)濟業(yè)務(wù)合規(guī)合法性方面風險。

（七）落實立體化的會計風險控制工作

由于會計工作全面貫徹在事業(yè)單位的方方面面，不僅涉及到其中某一環(huán)節(jié)，因此，對行政事業(yè)單位會計風險控制工作進行的創(chuàng)新優(yōu)化就必須立足于多方面、多緯度、立體化的對一切經(jīng)濟活動展開嚴格的監(jiān)管。若是發(fā)現(xiàn)會計數(shù)據(jù)存在異常問題，就必須及時分析其形成誘因，并予以適當?shù)奶幚怼２⑶遥L險控制在時點方面同樣需要全面貫徹在行政事業(yè)單位的所有經(jīng)濟活動中，相關(guān)單位不但應(yīng)該編制事后反饋機制予以進一步調(diào)整，還應(yīng)該編制事前反饋機制與事中反饋機制，著重針對會計問題予以妥善處理。

結(jié)束語

本文從多個方面闡述行政事業(yè)單位存在的風險問題，從制度變化、會計控制、會計核算、預(yù)算資金管理、經(jīng)濟業(yè)務(wù)合規(guī)合法性等方面存在的會計風險問題切入進行分析，有針對性提出加強單位制度建設(shè)，完善單位制度管理、強化內(nèi)部控制，完善內(nèi)控制度、加強會計核算關(guān)注度，嚴格監(jiān)督單位財務(wù)數(shù)據(jù)、完善預(yù)算管理制度，加強預(yù)算資金管理依法依規(guī)正常開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不折不扣落實內(nèi)部管理制度等解決問題的建議，希望能為防范事業(yè)單位會計風險提供幫助。