環境管理會計在G 省圖書館的應用探討

謝 歡

一、環境管理會計概述

環境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。它試圖將會計學與環境經濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協調經濟發展和環境保護的目的。王躍武《論環境會計的研究現狀與發展方向》一文中提出環境會計首先是會計，會計（也包括環境會計）就本身而言，首先是基礎性的與微觀性的，因而它主要的服務對象應是具體的與微觀的主體包括各級政府部門及企業。

二、G 省圖書館環境管理會計的應用背景

20 世紀90 年代以后，隨著可持續發展理論的提出，如何實施與環境有關的成本管理等問題逐漸為人民所重視。1999 年，聯合國的“改進政府在推動環境成本管理中的作用”專家工作組，首次提出了環境成本管理的概念。到20 世紀末，作為一門學科的環境成本管理已經形成。新《環境保護法》、《中華人民共和國環境保護稅法實施條例》等相關法律法規的頒布，彰顯了國家對于環境保護的力度。《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》提出“推動綠色發展，促進人與自然和諧共生”，生態文明建設已經作為一項國家發展戰略。而G 省圖書館作為在文化領域中專門從事搜集、整理、收藏圖書資料以供人閱覽、參考的公益組織機構，由于本身具有公益性及服務性，在發展的過程中面臨著各種各樣的風險，環境風險就是其一。如何以最優的環境成本取得最佳的環境效益與經濟效益的統一是我們需要探討的問題。

三、G 省圖書館的環境管理成本

G 省圖書館除承擔普通圖書館功能外，還承擔了綜合性收藏、研究功能，部分保存文獻的場地對溫濕環境有特殊要求，較普通公共機構建筑，具有空調運行不間斷、能源消耗體量大的特點。G 省圖書館一直推進資源節約和循環利用，將倡導生態環保、厲行節約能源資源的理念融入場館整體建設和運營管理。可將其環境成本分為環境預防成本、環境監測成本和環境治理成本。

（一）環境預防成本

環境預防成本是指單位為了資源的合理使用和廢棄物的達標排放而主動采取措施的支出。 圖書是一種紙質媒介，在流通的過程中很容易沾染各種病菌，G 省圖書館為有效預防傳染性疾病的傳播，采購了圖書消毒柜、自助圖書殺菌機等相關設備對圖書定期進行消毒。根據疫情防控指引，G 省圖書館通風空調系統消毒工作每月進行一次，包括各個主風口、送排風管道、盤管機接水盒和終端風機塵網等等，并每逢周一對室外、天臺、排污、溝渠進行消毒，消殺噴蚊、投放蟑螂藥、滅鼠藥以減少傳染病的發生，環境預防成本一年費用約為25 萬元。

(二）環境監測成本

環境監測成本是指單位進行科學有效監測和管理而發生的成本。 G 省圖書館為實現對重點能耗設備的分項計量和實時監測，建設能源監測平臺總投資12 萬元。并對書庫的環境污染物主要是懸浮性顆粒物和化學性氣態揮發物（如：PM2.5、PM10、CO2、TVOC、HCHO）以及溫濕度，實行動態檢測。購置了CO2、VOC、O3、NH3、SO2、HCHO 等氣體監測儀器總投資約為18 萬元。

（三）環境治理成本

G 省圖書館飯堂每年產生約5.5 噸廚余廢棄物，由外部人員上門回收處理，每月支付100 元處理費。為積極響應國家環保號召，做好垃圾分類工作。每年更換一批垃圾分類標識標牌、宣傳牌及溫馨提示牌費用約1.5 萬元。

四、G 省圖書館環境成本管理的意義

一是有助于管理者做出正確科學的決策。通過量化單位各項活動對環境的影響,有組織、有計劃地對單位的環境成本進行預測、控制、核算、分析和考核來提高環境效益，實現經濟效益和環境效益的最佳結合。

二是有助于單位進行環境成本效益考核與評價。隨著全國環境問題的日益加劇以及環保和法規的強化，G省圖書館在環保費用的支出越來越大，先后實施了建筑照明節能改造、空調系統集成控制改造、雨水集蓄系統升級改造、建設能耗監控系統等項目，通過對相關成本進行科學合理的管理與控制，以實現環境成本與環保效果的最佳配比，有助于單位進行環境成本績效考核與評價。

三是有助于降低單位環境風險。 G 省圖書館作為搜集、整理、收藏圖書資料以供人閱覽、參考的機構，所面臨的環境風險主要包括自然環境風險與社會環境風險。圖書館面臨的自然環境風險有：火災、水災、地震、風暴、雷害、蟲害、溫度、濕度、污染、輻射等。社會環境風險包括戰爭、政治、宗教、文化滲透等。按照恰當的法規條例，選用有效的控制技術，進行削減風險的費用和效益分析;確定可接受風險度和可接受的損害水平;并進行政策分析及考慮社會經濟和政治因素;決定適當的管理措施并付諸實施，以降低或消除事故風險度，實現保護人群健康與生態系統的安全。

五、環境管理會計在G 省圖書館的構建

（一）G 省圖書館環境會計要素

環境會計要素是基于會計環境的存在而又服從于環境會計目標的需要而產生的。影響環境會計的經濟因素、資源環境因素以及環境管理的內容決定了環境會計的會計環境。環境會計要素具有社會性和模糊性。決定了其確認與傳統會計具有不同點的特點。目前我國理論界主要有四種不同觀點:“三要素論”、“四要素論”、“五要素論”和“六要素論。本人認為環境會計要素的劃分應與單位的會計環境相適應。G 省圖書館環境會計要素可采用“四要素論”：環境支出指在發展過程中，因其環境經濟活動或其他活動而付出或耗用資產的支出。如環境監測費、環境衛生費、綠化費、殺毒費等；環境收益指通過環境資源的保護和改善取得的無形環境效用時所獲得的環境利潤，如：積極推行國家環保政策法規獲得的節能示范單位的獎金及補貼，實施節能環保措施帶來的社會效益等；環境資產是指特定主體從過去的交易或事項取得或能加以控制能以貨幣計量的、可能帶來未來效用的環境資源和以降低主體對環境的影響而采取的措施的資本化成本。如為檢測環境購買的檢測平臺，減少垃圾污染購置的垃圾分類裝備、進行能源檢測的系統軟件等；環境負債是傳統會計負債定義在考慮環境因素后合乎邏輯的拓展，是指由于單位以往的經營活動或其他事項對環境造成的破壞和影響，而應當由單位承擔的、需要以資產或勞務償付的現時義務。如：食堂垃圾不進行垃圾分類，相關部門要求整改需支付的費用等。

（二）G 省圖書館環境會計的目標

在環境會計實踐中，環境信息使用者的需求是決定環境會計目標的首要因素。從我國環境管理實踐看，環境信息使用者的需求主要來自內部與外部兩個方面。G省圖書館對內提供的開展環境保護工作的財務信息，有利于決策者高效率、高效益地開展環境保護活動。對外提供的與環境保護有關的財務信息，有利于樹立圖書館良好的形象，吸引更多讀者走進來，有利于發揮公共圖書館的社會責任。

（三）G 省圖書館環境會計要素的確認

環境會計的確認是涉及環境的經濟業務作為一項環境資產、環境負債等會計要素正式進入會計載體的過程。確認的標準主要有以下幾個方面。一是可定義性，單位在開展與環境活動有關的經濟活動中，凡是能以貨幣、實物、指數等計量或用文字敘述的信息都屬于環境會計確認的范圍，在具體工作中將這些信息具體化為環境會計要素、或能用文字等說明的資料，如在管理費科目中設置排污費用和綠化費用等。二是可計量性，會計要素的計量屬性是指會計要素金額的確定基礎，會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。經濟業務因自身特點具有復雜性和多樣性，選擇會計計量屬性要根據不同會計計量目的和具體計量對象的特點和要求來確定。筆者建議對G 省圖書館環境會計要素的計量，應當采用歷史成本計量屬性，例如，單位購入存貨、興建辦公樓等，應當以所購入資產發生的實際成本作為資產計量的金額。

（四）G 省圖書館環境會計發展具體對策

1.健全會計學理論體系。會計作為一個以提供財務信息為主的經濟信息系統，其一切行為活動都需圍繞會計目標進行，并為實現會計目標而服務。因而，會計目標理應處于會計理論體系的中心位置。從管理會計發展歷程看，管理會計理論是隨著經濟社會環境、企業生產經營模式以及管理科學和科技水平的不斷發展而逐步發展起來的，又反作用于實踐，推動實踐的發展。G 省圖書館要完善會計學理論體系，不僅需要借鑒眾多企業的管理會計經驗，結合自身實際運行情況和發展要求來制定財務管理模式，還要結合當前的時代背景不斷推陳出新形成一整套切實可行的理論體系。

2.轉變會計職能。財務工作的重心要由事后向事前推移。會計工作不要總是專注于事后解決問題。還要通過事前的有效預防，避免問題發生，代價會遠低于事后解決問題。會計人員借助內控與制度流程建設，通過事先的籌劃與預測，別讓問題冒頭，這是成本最小的管理方式，也是管理會計的精髓所在。G 省圖書館要深化財務管理轉型，轉變會計職能，把財務工作的重點轉移到計劃、預算、預測、決策、控制、分析等方面來，著重關注業務方面更有附加值的活動，充分發揮會計人員在決策支撐、資源保障、價值創造、風險防范等方面的作用，有利于提升經營績效促進單位可持續健康發展。

3.培養高水平的環境管理會計人才。環境會計人員不僅需要具備很強的專業理論知識、技術能力及實踐操作能力，還需參與單位運營管理決策。為了給環境管理會計順利實施創造良好的社會氛圍，G 省圖書館應該加強對環境管理會計人才的培養。 應定期邀請專家為會計人才進行培訓，普及環境管理會計相關知識，加深會計人才對環境管理會計的重視，主動學習環境管理會計，從而為環境管理會計的實施提供有利條件。

六、G 省圖書館環境成本管理效益分析舉例

（一）安裝太陽能熱水器效益分析

G 省圖書館食堂廚房生活熱水原使用兩臺電熱水器加熱供給，單臺功率6kw，年均耗電約3.5 萬kwh，支出電費約3 萬元，通過在廚房天面安裝500 升太陽能熱水器1 臺，替代原使用的電熱水器。節能效果和經濟性分析：該項目總投資1.3 萬元，據統計，改造后年節電2.48萬kwh，折標準煤3 噸，節省電費支出2.76 萬元，投資回收期小于1 年，節能效果顯著。

（二）升級改造雨水收集系統效益分析

采用雨水收集系統。符合我國可持續發展戰略。傳統城市雨水收集是在雨水落到地面上后，一部分通過地面下滲補充地下水，不能下滲或來不及下滲的雨水通過地面收集后匯流進入雨水口，再通過收集管道收集后，排入河道或通過泵提升進入河道。隨著城市化程度的提高，傳統的雨水管理模式經常會造成城市洪災、雨水徑流污染、雨水資源大量流失、生態環境破壞等主要問題。2015 年G 省圖書館對館內A 區大草坪下方的雨水收集利用及噴淋系統實施升級優化。總投資金額14 萬元。節水效果及技術經濟性分析：使用雨水收集系統后，每年用水費用相對減少，據統計2015 年全年收集雨水6.61萬噸，節約水費22.47 萬元；2016 年全年收集雨水總量5.8 萬噸，節約水費19.72 萬元，投資回收期小于1 年。

（三）能源利用效率分析（以2019 年為例）

G 省圖書館共有A、B、C 三個辦公區域，用地面積33867 平方米，建筑面積共68313.49 平方米，2019 年接待讀者約4931079 人次，開館天數313 天。全年折合成用能人數約9249 人。2019 年G 省圖書館總耗能為724.85噸標煤，用電消耗5742120 千瓦時，折算成標準煤為705706.55 千克，單位建筑面積年耗量為10.52 千克標準煤/平方米，人均年耗量78.37 千克標煤/人。2019 年G 省同類型場館單位建筑面積能源消耗指標平均值為11.65 千克標煤/平方米，人均綜合能耗平均值81.93 千克標煤/平方米，因此，G 省圖書館單位建筑面積能源消耗量小于平均值，人均綜合能耗小于平均值，節能效果顯著。

（四）水利用效率分析

2019 年G 省圖書館用能人數約為9249 人，用水消費量65086 噸，水耗7.04 噸/人，2019 同類型場館水資源消耗平均值為13.17 噸/人，因此，G 省圖書館人均水資源消耗指標小于平均值，節水效果顯著。

七、G 省圖書館管理會計應用存在的問題及對策

一是中國環境會計起步較晚只在我國部分企業及地區中得到零星分散的應用，在政府部門的應用極少。我國環境管理會計的理論和方法基本上是從西方國家引進的，目前還沒有形成一個聯系我國實際的系統的管理會計理論體系。也沒有出臺相應的環境管理會計準則，不夠健全的會計理論體系嚴重制約著G 省圖書館環境管理會計的應用與發展。

二是沒有單獨建立環境會計核算體系，目前G 省圖書館沒有設立專門的管理會計崗位，沒有對環境成本單獨進行核算，所有費用全部納入圖書館運行經費，造成環境成本核算的不準確、不全面。環境管理項目對環境的影響無法具體的呈現出來，不利于管理者做出有助于改善環境業績的決策。

三是G 省圖書館環境保護體制不夠健全，部分領導重業績輕管理。環境管理投入資金及支出比例較低。管理者對于環境管理會計的認識不夠,還不能預計應用環境管理帶來的經濟效益。同時會計人員對新的會計核算體系有抵觸情緒,對于新生事物的接收能力與適應能力不強。

針對上述存在的問題，可以從以下幾個方面加以改善：一是完善環境管理機制，加強環境管理隊伍建設和能力建設。積極深化改革，提供財務和非財務的信息系統和控制系統，促進對環境有利的管理決策。二是將環境管理相關費用支出納入部門預算，構建完整的環境成本核算體系，通過預算的編制，成本的核算，以提高資金的使用效益，提高單位的能源利用效率，實現生態價值最大化，促進圖書館事業的可持續發展。三是把環境保護納入領導干部的的政績考核標準，加大環境管理的財政資金投入。

綜上所述G 省圖書館作為公共服務場所，逐年增長的讀者與能源資源消耗支出之間的矛盾日益突出，影響圖書館可持續發展。環境管理會計的應用能使圖書館對每個環節的具體實施行為進行監控，發現不足，分析原因，并提出改進建議，從而保證圖書館不受或者少受環境風險的威脅，不斷提高圖書館的經濟效益和環境業績。